Vykazovanie vymeriavacieho základu a poistného z príjmov, ktoré sa od 1. 1. 2011 rozpočítavajú na viac kalendárnych mesiacov

• v období, počas ktorého sa mu poskytuje materské,
• od 1. dňa potreby ošetrovania fyzickej osoby uvedenej v § 39 ods. 1 písm. a) ZSP alebo starostlivosti o dieťa uvedené v § 39 ods. 1 písm. b) ZSP najdlhšie do 10. dňa, ak potreba ošetrovania alebo starostlivosti trvá v tomto období,
• v období, počas ktorého je uznaný za dočasne práceneschopného, v období, počas ktorého sa vypláca rehabilitačné alebo rekvalifikačné, a v období, počas ktorého má ospravedlnenú neprítomnosť v práci z dôvodu jeho účasti na štrajku.

Zamestnávateľ nie je povinný platiť poistné podľa § 140 ods. 6 ZSP na nemocenské poistenie, poistné na dôchodkové poistenie, poistné na garančné poistenie, poistné na poistenie v nezamestnanosti a poistné do rezervného fondu solidarity v období, počas ktorého jeho zamestnanec nie je povinný platiť poistné na nemocenské poistenie, poistné na dôchodkové poistenie a poistné na poistenie v nezamestnanosti. 

2.1    Maximálne denné vymeriavacie základy na účely platenia poistného 

Ak poistencovi trvalo poistenie len časť kalendárneho mesiaca, tak podľa § 142 ods. 2 ZSP sa poistné platí len za túto časť. Maximálne denné vymeriavacie základy sú určené takto: 

1 116,75: 31= 36,02 €/deň alebo 1 116,75: 30 = 37,22 €/deň 

2 978,00 : 31 = 96,06 €/deň alebo 2 978,00 : 30 = 99,26 €/deň 

Vymeriavací základ na platenie poistného na úrazové poistenie zamestnávateľom nie je podľa § 138 ods. 11 ZSP obmedzený najvyššou výškou. 

 Príklad č. 2: 

Maximálny vymeriavací základ pri odpracovaní časti mesiaca 

Aký bude maximálny vymeriavací základ zamestnanca na platenie poistného, ak v období od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2011 v mesiaci, ktorý má 31 kalendárnych a 22 pracovných dní, odpracuje iba 12 pracovných dní v dôsledku dočasnej PN, ktorá v mesiaci trvá 14 kalendárnych dní? 

Riešenie: 

Poistné na sociálne poistenie zaplatí zamestnávateľ a zamestnanec za 17 kalendárnych dní (31 – 14), maximálne však z maximálneho vymeriavacieho základu na každý kalendárny deň. Počas PN sa sociálne poistenie neplatí.  

Zamestnanec odmeňovaný mesačnou alebo hodinovou mzdou dosahuje v mesiaci, ktorý celý odpracuje, vymeriavací základ 3 000 €. Pri odpracovaní časti mesiaca dosiahne zamestnanec hrubý príjem: (3 000 : 22) x 12 = 1 636,36 €. 

Vymeriavacie základy sú stanovené nasledovne: 

ZP                                                                            1 636,36 € 
NP                    (1 116,75 : 31 ) x 17 = 36,02 x 17 = 612,34 € 
StP, IP, PvN     (2 978,00 : 31) x 17 = 96,06 x 17 = 1 633,02 € 

Preddavky na poistné na zdravotné poistenie zaplatí zamestnávateľ a zamestnanec za 12 odpracovaných dní. Počas PN zaplatí za zamestnanca preddavky na poistné na zdravotné poistenie štát podľa § 11 ods. 7 písm. m) bod 1 ZZP. 

Mesačný maximálny vymeriavací základ zamestnanca na účely platenia preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie je zdaniteľný príjem zamestnanca, ktorý v období od 1. 1. 2011 do 31. 12. 2011 predstavuje maximálnesumu 2 233,50 €/mesiac a za celý rok 2011maximálnesumu 26 802 €/rok (2 233,50 x 12). Maximálny ročný vymeriavací základ na účely platenia poistného na zdravotné poistenie je najviac dvanásťnásobok maximálneho mesačného vymeriavacieho základu. Maximálne zo sumy 26 802 €/rokbudú podľa ZZP poistenci povinní zúčtovávať poistné na zdravotné poistenie pri vykonaní ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie za rok 2011 v roku 2012. 

3.    Vykazovanie vymeriavacieho základu a z neho vypočítaného poistného v prípade, ak je potrebné vymeriavací základ rozpočítať na viac mesiacov 

Spôsob vykazovania vymeriavacieho základu a z neho vypočítaného poistného v prípade, ak je potrebné vymeriavací základ rozpočítať na viac mesiacov, ustanovuje § 139a ZSP a § 139b ZSP. 

Ak súd rozhodol o neplatnosti skončenia právneho vzťahu zamestnanca k zamestnávateľovi, vymeriavací základ za každý kalendárny mesiac neplatne skončeného právneho vzťahu zamestnanca k zamestnávateľovi je podľa § 139a ZSP časť príjmu plynúceho z neplatne skončeného právneho vzťahu zamestnanca k zamestnávateľovi pripadajúca na každý taký kalendárny mesiac, pričom platia ustanovenia o maximálnom vymeriavacom základe (§ 138 ods. 1, 6, 8 až 13 a 18 ZSP platí rovnako). 

Od 1. 1. 2011 sa ustanovuje nový postup pre zamestnávateľa pre prípad, že vyplatí zamestnancovi príjem po zániku povinného poistenia. Podľa doplneného ustanovenia v § 139b ZSP platí, že ak bol vyplatený príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) až h), ods. 2 a 3 ZDP: 

• zamestnancovi s pravidelným príjmom (podľa § 4 ods. 1 ZSP) po zániku povinného nemocenského poistenia, povinného dôchodkového poistenia, povinného poistenia v nezamestnanosti a  
• zamestnancovi s nepravidelným príjmom (podľa § 4 ods. 2 ZSP) po zániku dôchodkového poistenia, 

vymeriavací základ je pomerná časť tohto príjmu pripadajúca na každý kalendárny mesiac trvania tohto poistenia v poslednom kalendárnom roku, pričom platia ustanovenia o maximálnom vymeriavacom základe (§ 138 ods. 1, 6, 8 až 13 a 18 ZSP platia rovnako). 

Ak zamestnancovi s nepravidelným príjmom bol vyplatený príjem zo závislej činnosti počas trvania dôchodkového poistenia, vymeriavací základ je pomerná časť tohto príjmu pripadajúca na každý kalendárny mesiac trvania tohto poistenia v poslednom kalendárnom roku okrem obdobia, za ktoré bolo zaplatené poistné na dôchodkové poistenie z maximálneho vymeriavacieho základu, pričom platia ustanovenia o maximálnom vymeriavacom základe (§ 138 ods. 1, 6, 8 až 13 a 18 ZSP platia rovnako). 

4.    Výkaz poistného a príspevkov a príloha 

Od 1. 1. 2011 je zamestnávateľ povinný odlišne nielen vykazovať, ale aj započítavať do vymeriavacieho základu zamestnanca tieto príjmy: 

• príjem zamestnanca s nepravidelným príjmom, 
• príjem vyplatený zamestnancovi po zániku právneho vzťahu, 
• príjem z neplatného skončenia právneho vzťahu. 

V prípade, ak: 

• bol zamestnancovi s nepravidelným príjmom vyplatený príjem zo závislej činnosti počas trvania dôchodkového poistenia, tak tento príjem zamestnávateľ rozpočíta pomerne na každý kalendárny mesiac trvania tohto poistenia v poslednom kalendárnom roku, okrem obdobia, za ktoré bolo zaplatené poistné na dôchodkové poistenie z maximálneho vymeriavacieho základu, 
• bol zamestnancovi vyplatený príjem zo závislej činnosti po zániku právneho vzťahu, tento príjem sa rozpočíta pomerne do vymeriavacích základov do všetkých mesiacov trvania poistenia v poslednom kalendárnom roku, 
• súd rozhodol o neplatnom skončení právneho vzťahu zamestnanca k zamestnávateľovi, vymeriavací základ za každý kalendárny mesiac neplatne skončeného právneho vzťahu zamestnanca k zamestnávateľovi je časť príjmu plynúceho z neplatne skončeného právneho vzťahu pripadajúca na každý taký kalendárny mesiac.  

 Poznámka: 

Pri zúčtovaní príjmu plynúceho z neplatného skončenia právneho vzťahu zamestnanca k zamestnávateľovi sa príjem pomerne rozpočíta na kalendárne mesiace, za ktoré bol zamestnávateľom poskytnutý. Vymeriavacie základy a jednotlivé sumy poistného na sociálne poistenie za obdobie neplatného skončenia právneho vzťahu zamestnanca k zamestnávateľovi od 1. 8. 2006 až 31. 12. 2008 sa uvedú ako sumár vymeriavacích základov a sumár jednotlivých súm poistného na sociálne poistenie v jednom riadku a v rubrike „Obdobie“ sa uvedie 122008. 

Od 1. 1. 2011 sa používa nové tlačivo „Výkaz poistného a príspevkov a Výkaz poistného a príspevkov – príloha“. Zamestnávateľ na ňom vykazuje vymeriavacie základy a poistné zamestnancov s nepravidelným príjmom a z príjmov, ktoré sa rozpočítavajú na viac mesiacov, teda údaje: 

• zamestnanca s pravidelným mesačným príjmom, ktorému bol vyplatený príjem po zániku povinného poistenia, 
• zamestnanca s nepravidelným príjmom, ktorému bol vyplatený príjem počas trvania a po zániku dôchodkového poistenia a  
• zamestnanca s vyplateným príjmom plynúcim z neplatného skončenia právneho vzťahu zamestnanca k zamestnávateľovi iba v prípade, ak bol zamestnancovi vyplatený príjem plynúci z neplatného skončenia právneho vzťahu zamestnanca k zamestnávateľovi za obdobie počnúc 1. 8. 2006. 

Na výkaze poistného a príspevkov a jeho prílohe ide o údaje týkajúce sa príjmov, ktoré sa rozpočítajú, teda poistné z nich zamestnávateľ vykazuje a odvádza osobitne. Toto poistné je splatné podľa § 143 ods. 1 ZSP v inej lehote ako mesačné poistné. Podľa § 143 ods. 1 ZSP platí, že je pri platení poistného z vymeriavacieho základu zamestnanca s nepravidelným príjmom a z vymeriavacieho základu podľa § 139a ZSP a § 139b ZSP poistné splatné do 8. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bol vyplatený príjem. 

Štruktúra výkazu poistného a príspevkov je podobná ako mesačného výkazu poistného a príspevkov s týmito rozdielmi: 

• podľa posledného usmernenia vydaného MPSVaR SR v záhlaví tlačiva vypĺňa zamestnávateľ okienko „Príjmy zúčtované v mesiaci“, kde uvádza mesiac, v ktorom sa príjem zúčtováva (nie za ktorý sa zúčtováva). To tiež znamená, že poistné je splatné a výkaz sa musí predložiť najneskôr do 8. dňa nasledujúceho mesiaca (ak je príjem zúčtovaný vo februári 2011 za január 2011, tak výkaz sa musí predložiť a poistné zaplatiť do 8. 3. 2011); 
• záhlavie obsahuje aj nové okienko, a to: „číslo výkazu“, ktoré vytvára zamestnávateľ, pričom rešpektuje štruktúru XX99RRRR, kde XX je mesiac zúčtovania príjmov, predtlač 99 a RRRR je rok zúčtovania príjmov (ak napríklad vo februári 2011 zamestnávateľ zúčtoval zamestnancom príjmy, číslo výkazu je 02992011). Číslo výkazu sa uvádza ako špecifický symbol pri platbách poistného a príspevkov; 
• v prípade potreby podať opravný výkaz poistného a príspevkov, zamestnávateľ uvádza číslo riadneho výkazu poistného a príspevkov, ku ktorému podáva opravný výkaz.  

Pri platbe poistného sa uvedie: 

mm – mesiac zúčtovania príjmov, 
rrrr – rok zúčtovania príjmov (napríklad: ak je príjem zúčtovania vo februári 2011, uvedie sa pri platbe špecifický symbol 02992011), 
variabilný symbol – rovnaký ako pri platbe poistného uvedeného v mesačnom výkaze, 
špecifický symbol v tvare mm99rrrr. 

Štruktúra výkazu poistného a príspevkov – príloha je podobná ako mesačný výkaz poistného a príspevkov – príloha s týmito rozdielmi: 

• tiež obsahuje okienko „Príjmy zúčtované v mesiaci“, 
• oddiel 2 obsahuje okienko „Obdobie“, kde zamestnávateľ uvedie obdobie, na ktoré pripadá pomerná časť vyplateného príjmu ako vymeriavací základ.  

 Upozornenie: 

Na výkaze poistného a príspevkov zamestnávateľ nikdy nevykazuje údaje o fyzickej osobe, ktorá pracuje na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru (vykazujú sa na tlačive Mesačný výkaz poistného a príspevkov a Mesačný výkaz poistného a príspevkov – príloha). 

Od 1. 1. 2011 sú zmeny aj na tlačivách, ktoré boli v platnosti do 31. 12. 2010. Ide o: 

• Registračný list fyzickej osoby (ďalej len „RLFO“). V záhlaví tlačiva zamestnávateľ vypĺňa údaj, či ide o zamestnanca s pravidelným mesačným príjmom alebo o zamestnanca s nepravidelným príjmom. 
• Registračný list zamestnávateľa (ďalej len „RLZ“). Nové okienko „Poistné na garančné poistenie platí“, kde zamestnávateľ označí krížikom buď okienko „áno“, alebo okienko „nie“, podľa tohto, či je alebo nie je povinne garančne poistený. 

Mesačný výkaz poistného a príspevkov a Mesačný výkaz poistného a príspevkov – príloha, používaný do 31. 12. 2010 zostáva naďalej v platnosti aj po 1. 1. 2011. Zamestnávateľ na ňom uvádza: 

• vymeriavacie základy a poistné zamestnancov s pravidelným príjmom a  
• zamestnancov, ktorí pracujú na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru. 

Teda všetkých zamestnancov, ktorí majú postavenie zamestnanca podľa § 4 ods. 1, 3 a 4 ZSP, t. j. aj: 

• zamestnanca, ktorý má prerušené povinné nemocenské poistenie, povinné dôchodkové poistenie a povinné poistenie v nezamestnanosti podľa § 26 ods. 1 a 3 ZSP,  
• zamestnanca, ktorý má vylúčenú povinnosť platiť poistné na nemocenské poistenie, poistné na dôchodkové poistenie a poistné na poistenie v nezamestnanosti podľa § 140 ods. 1 a 2 ZSP, zamestnanca, ktorý vykonáva práce na základe dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru a v kalendárnom mesiaci mu nebola vyplatená odmena, 
• zamestnanca, ktorý vykonával práce na základe dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, ktorému odmenu za prácu vykonanú na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru zamestnávateľ zúčtoval po skončení tohto pracovnoprávneho vzťahu. 

 Príklad č. 3: 

Zamestnávateľ vykáže poistné na Mesačnom výkaze poistného a príspevkov a jeho prílohe za 3/2011. Deň určený na výplatu je u tohto zamestnávateľa stanovený na 22. kalendárny deň v mesiaci, v tomto prípade na 22. 4. 2011. Ide o zamestnancov s pravidelným príjmom. 

Poistné vypočítané z tohto vymeriavacieho základu je splatné 22. 4. 2011, t. j. v deň, ktorý je určený na výplatu. Ak by bola výplata príjmov zamestnancov s pravidelným príjmom rozložená pre jednotlivé organizačné útvary na rôzne dni, splatnosť poistného je v deň poslednej výplaty príjmov. 

 Poznámka: 

Ak nie je určený deň na výplatu, poistné je splatné v posledný deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, za ktoré sa platí poistné. Ak deň splatnosti pripadne na sobotu alebo na deň pracovného pokoja, poistné je splatné v najbližší pracovný deň. 

5.    Rozhodujúce obdobie na určenie vymeriavacieho základu 

Podľa § 139 ods. 1 ZSP rozhodujúce obdobie na určenie vymeriavacieho základu zamestnanca s pravidelným mesačným príjmom (podľa § 4 ods. 1 ZSP) je kalendárny mesiac, za ktorý platí poistné na nemocenské poistenie, poistné na dôchodkové poistenie a poistné na poistenie v nezamestnanosti. Rozhodujúce obdobie na určenie vymeriavacieho základu zamestnanca s nepravidelným príjmom (podľa § 4 ods. 2 ZSP) je obdobie podľa § 139b ods. 2 ZSP (vymeriavací základ sa spätne rozpočítava). 

 Príklad č. 4: 

Konateľ s. r. o. nebude poberať odmenu na základe mandátnej zmluvy počas roka, ale spoločnosť s r. o. mu vyplatí až v decembri 2011 odmenu 605 €.  

Od 1. 1. 2011 sa podľa ZSP považuje za zamestnanca s nepravidelným príjmom. Pri výpočte poistného pri zúčtovaní odmeny zamestnávateľ rozpočíta odmenu na 11 mesiacov (1 – 11/2011), na každý mesiac 55 €/mesiac. V jednotlivých mesiacoch je to menej ako maximálny vymeriavací základ, takže za každý mesiac zamestnávateľ vypočíta poistné za zamestnanca aj zamestnávateľa na starobné a invalidné poistenie a poistenie do rezervného fondu solidarity zo sumy 55 €/mesiac. Výsledné sumy poistného za jednotlivé mesiace zamestnávateľ spočíta, za 11 mesiacov odvedie poistné do 8. 1. 2012 a predloží výkaz poistného a príspevkov a jeho prílohu do Sociálnej poisťovne. 

 Príklad č. 5: 

Člen dozornej rady a. s. nebude poberať odmenu na základe mandátnej zmluvy pravidelne mesačne, ale spoločnosť a. s. mu vyplatí odmenu vždy za štvrťrok, po prvýkrát za I. štvrťrok odmenu 6 000 €. 

Od 1. 1. 2011 sa podľa ZSP považuje za zamestnanca s nepravidelným príjmom. Pri výpočte poistného zamestnávateľ rozpočíta odmenu na 2 mesiace (1 – 2/2011), na každý mesiac 3 000 €/mesiac. V jednotlivých mesiacoch je to viac ako maximálny vymeriavací základ, takže za každý mesiac zamestnávateľ vypočíta poistné za zamestnanca aj zamestnávateľa na starobné a invalidné poistenie a poistenie do rezervného fondu solidarity zo sumy maximálneho mesačného vymeriavacieho základu, teda zo sumy 2 978 €/mesiac. Výsledné sumy poistného za jednotlivé mesiace zamestnávateľ spočíta, a to za 2 mesiace a odvedie poistné do 8. 4. 2011 (ak bola odmena zúčtovaná v marci 2011) a predloží výkaz poistného a príspevkov a jeho prílohu do Sociálnej poisťovne.  

 Príklad č. 6: 

Riaditeľ a. s., ktorý pracuje v spoločnosti a. s. na základe pracovnej zmluvy, je zamestnancom s pravidelným príjmom v sume 2 000 €/mesiac. Zároveň je aj predsedom predstavenstva a. s., na základe čoho mu budú v roku 2011 plynúť nepravidelné príjmy vyplácané ako odmena za túto funkciu 2-krát za rok, a to v júni a decembri 2011 v sume 5 000 €. 

Odmena vyplatená v júni 2011 sa rozpočíta na 5 mesiacov, čo predstavuje 1 000 €/mesiac. Za mesiace 1 – 5/2011 sa odvedie poistné z maximálneho vymeriavacieho základu. Keďže už bolo v mesiacoch odvedené poistné zo sumy 2 000 €/mesiac, zamestnávateľ rozpočíta vymeriavací základ a poistné odvedie do Sociálnej poisťovne prostredníctvom výkazu poistného a príspevkov a jeho prílohy: 

• za zamestnanca iba z vymeriavacieho základu v sume 978 €/mesiac (2 000 + 978 = 2 978 €, v súčte za oba právne vzťahy iba raz z maximálneho vymeriavacieho základu), ale 
• za zamestnávateľa z každého právneho vzťahu z maximálneho vymeriavacieho základu, teda z 2 000 €/mesiac z pracovnoprávneho vzťahu aj z 1 000 €/mesiac (po dopočítaní pomernej časti odmeny z právneho vzťahu, ktorý zakladá zamestnancovi nárok na nepravidelný príjem). 

Pri povinnosti platiť poistné zamestnávateľ postupuje podľa § 138 ods. 12 ZSP: 

• Ak poistenec vykonáva viacero činností zamestnanca, poradie povinnosti platiť poistné na nemocenské poistenie, poistné na dôchodkové poistenie a poistné na poistenie v nezamestnanosti pre zamestnanca sa určuje výškou jeho vymeriavacieho základu, pričom sa postupuje od vymeriavacieho základu najvyššieho k vymeriavaciemu základu najnižšiemu. 
• Ak je výška vymeriavacích základov zamestnanca rovnaká, prednostná povinnosť platiť poistné na nemocenské poistenie, poistné na dôchodkové poistenie a poistné na poistenie v nezamestnanosti pre zamestnanca sa viaže na vymeriavací základ dosiahnutý u toho zamestnávateľa, u ktorého poistenie zamestnanca vzniklo skôr.