Zdaňovanie podielov na zisku členov štatutárneho a dozorného orgánu a zamestnancov obchodných spoločností a družstiev (v zákone o dani z príjmov)

Od 1. 1. 2004 nie sú podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov predmetom dane podiely na zisku vyplácané po zdanení obchodnou spoločnosťou alebo družstvom, alebo obdobnou právnickou osobou v zahraničí. Podľa prechodného ustanovenia § 52 ods. 24 zákona sa uvedené aplikuje na podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie roka 2004 a neskoršie zdaňovacie obdobia.

Na základe zákona č. 314/2005 Z. z. účinného od 20. 7. 2005 boli z predmetu dane vylúčené len podiely na zisku vyplácané osobám, ktoré sa podieľajú na základnom imaní obchodnej spoločnosti alebo družstva.

Zákonom č. 534/2005 Z. z. účinným od 15. 12. 2005 bol rozsah podielov vylúčených z predmetu dane rozšírený o podiely členov štatutárneho a dozorného orgánu obchodnej spoločnosti alebo družstva, aj keď sa v tejto spoločnosti alebo družstve nepodieľajú na základnom imaní. Vybraná daň z vyplatených podielov na zisku týmto osobám od 20. 7. 2005 do 15. 12. 2005 sa vysporiadala v súlade s platným znením § 52 ods. 42 zákona najneskôr pri ročnom zúčtovaní alebo pri podaní daňového priznania za rok 2005.

Podiel na zisku vyplatený členom predstavenstva a dozornej rady akciovej spoločnosti (tantiému) je potrebné odlíšiť od odmeny členov predstavenstva a dozornej rady za výkon funkcie pre spoločnosť, ktorá je príjmom zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov.

Podiely na zisku vyplatené obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva sú oslobodené od dane podľa znenia § 5 ods. 7 písm. i) zákona platného od 15. 12. 2005. Vybraný preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti v roku 2005 sa vysporiadal v súlade s platným znením § 52 ods. 42 zákona najneskôr pri ročnom zúčtovaní alebo pri podaní daňového priznania za tento rok.

V zmysle platného znenia zákona o dani z príjmovpredmetom dane nie sú podiely na zisku (dividendy) vyplácané zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva, alebo obdobnej právnickej osoby v zahraničí určeného na rozdelenie členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, aj keď sú zamestnancami tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva. Podiely na zisku vyplatené obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva sú predmetom dane, ale sú oslobodené od dane podľa § 5 ods. 7 písm. i) zákona.

Podotýkame, že ak boli v zdaňovacom období vyplatené podiely na zisku zamestnancovi bez účasti na základnom imaní obchodnej spoločnosti alebo družstva, nemá za toto zdaňovacie obdobie nárok na zamestnaneckú prémiu. Podmienky, ktoré je potrebné splniť, aby vznikol nárok na zamestnaneckú prémiu, sú uvedené v § 32a zákona o dani z príjmov. V súlade s § 32a ods. 1 písm. a) bod 4 zákona nárok vzniká, ak daňovník nepoberal príjmy (okrem iných príjmov) uvedené v § 5 ods. 7 písm. i) zákona.

Ak vyplatí zamestnancom podiel na zisku štátny podnik, nejde o podiel vyňatý z predmetu dane, pretože v ustanovení § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov je uvedený iba podiel na zisku vyplácaný obchodnou spoločnosťou alebo družstvom. V danom prípade ide o príjem zo závislej činnosti podľa § 5, ktorý preddavkovo zdaní zamestnávateľ pri jeho výplate, pripísaní alebo poukázaní.

Príklad č. 1:

Akciová spoločnosť (a. s.) na základe rozhodnutia valného zhromaždenia vyplatila v roku 2013 členom predstavenstva a dozornej rady tantiémy za rok 2012 a podiely na zisku zamestnancom, ktorí vlastnia akcie spoločnosti, ako aj zamestnancom bez majetkovej účasti.

Postup u a. s.:

Účtovanie:

V a. s. vyplatené podiely na zisku neovplyvňujú výsledok hospodárenia a ani základ dane.

Postup u členov predstavenstva a dozornej rady:
Pretože prijatý podiel na zisku (tantiéma) nie je predmetom dane podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov, tieto fyzické osoby príjem v daňovom priznaní za rok 2013 neuvedú.

Postup u zamestnancov:
Prijatý podiel na zisku je predmetom dane, ale podľa § 5 ods. 7 písm. i) zákona o dani z príjmov je od dane oslobodený. Zamestnávateľ vyplatený podiel nezahrnie do zdaniteľných príjmov zamestnanca.

Použité účty:
221 – Bankové účty
331 – Zamestnanci
379 – Iné záväzky
431 – Výsledok hospodárenia vo schvaľovaní

Podiely na zisku v komanditných spoločnostiach a vo verejných obchodných spoločnostiach

Úprava v Obchodnom zákonníku

V súlade s § 82 OZspoločníci verejnej obchodnej spoločnosti majú právo na podiel zo zisku určeného rozhodnutím spoločníkov na rozdelenie, pričom zisk sa rozdeľuje v rovnakej výške pre každého spoločníka na základe ročnej účtovnej závierky a je splatný do troch mesiacov od jej schválenia. Spoločenská zmluva môže stanoviť odlišné podmienky rozdelenia zisku.

V komanditnej spoločnosti sa podľa § 100 OZ rozdelenie zisku na časť pripadajúcu komanditistom a časť pripadajúcu komplementárom určí pomerom stanoveným v spoločenskej zmluve, inak na polovicu. Ak zo spoločenskej zmluvy nevyplýva niečo iné, rozdelia si komplementári časť zisku na nich pripadajúcu rovným dielom a komanditisti podľa výšky splatených vkladov.

Zisky z činnosti, ktorú vykonávajú osobné obchodné spoločnosti, sú ziskami spoločníkov dosiahnutými z ich vlastnej činnosti na rozdiel od kapitálových obchodných spoločností, u ktorých je podiel na zisku vyplácaný iba zo zisku po zdanení v závislosti od výšky kapitálovej účasti.

Úprava v zákone o dani z príjmov

Podľa § 14 ods. 4 zákona o dani z príjmov zisťuje verejná obchodná spoločnosť základ dane za spoločnosť ako celok podľa § 17 až § 29. Základ dane sa delí medzi jednotlivých spoločníkov v takom pomere, v akom sa rozdeľuje zisk podľa spoločenskej zmluvy (ak to nie je určené, delí sa rovným dielom). Daňová strata sa delí rovnako ako základ dane.

Podľa § 14 ods. 5 zákona o dani z príjmov sa základ dane daňovníka, ktorý je komanditnou spoločnosťou, zisťuje za spoločnosť ako celok podľa § 17 až § 29. Od takto zisteného základu dane sa odpočíta podiel pripadajúci na komplementárov. Zostávajúci základ dane je základom dane komanditnej spoločnosti. Podiel pripadajúci na komplementárov sa určí v rovnakom pomere, v akom sa delí zisk pred zdanením medzi komanditistov a komplementárov. Rovnako ako základ dane sa delí aj daňová strata.

Podiely na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti nie sú uvedené medzi podielmi vylúčenými z predmetu dane v § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov, ak ide o fyzické osoby, a v súlade s § 12 ods. 7 písm. c) zákona ani v prípade právnických osôb. Podiel na zisku vyplatený spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárovi komanditnej spoločnosti je predmetom dane.

Ak je spoločník verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementár komanditnej spoločnosti právnická osoba, zdaní podiel na zisku naňho pripadajúci ako súčasť základu dane tejto právnickej osoby podľa § 14 zákona.

Podľa § 14 ods. 6 zákona o dani z príjmovsúčasťou základu dane daňovníka, ktorý je spoločníkom verejnej obchodnej spoločnosti, je aj časť základu dane alebo časť daňovej straty verejnej obchodnej spoločnosti pripadajúca na spoločníka podľa odseku 4. Táto časť základu dane alebo časť daňovej straty sa zahrnuje do základu dane v tom zdaňovacom období, za ktoré verejná obchodná spoločnosť podala daňové priznanie.

Podľa § 14 ods. 7 zákona o dani z príjmovsúčasťou základu dane daňovníka, ktorý je komplementárom komanditnej spoločnosti, je aj časť základu dane alebo daňovej straty komanditnej spoločnosti pripadajúca na jednotlivého komplementára; pritom táto časť základu dane alebo časť daňovej straty sa určí v rovnakom pomere, v akom sa rozdeľuje časť zisku pred zdanením pripadajúca na komplementárov medzi jednotlivých komplementárov.

Príjmy spoločníkov verejných obchodných spoločností a komplementárov komanditných spoločností, ktorí sú fyzickými osobami, sú príjmami z podnikania podľa § 6 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov a zdania sa v daňovom priznaní typ B. V súlade s § 6 ods. 7 a 8 zákona je základom dane (čiastkovým základom dane) spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementára komanditnej spoločnosti časť základu dane verejnej obchodnej spoločnosti alebo komanditnej spoločnosti zisteného podľa § 17 až § 29 zákona. Do základu dane sa zahrnie aj podiel spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a podiel komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a tiež vyrovnací podiel pri zániku účasti spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára v komanditnej spoločnosti.

Príjmy uvedené v § 6 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov sa na účely zistenia základu dane znižujú o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť spoločník verejnej obchodnej spoločnosti alebo komplementár komanditnej spoločnosti, za predpokladu, že toto poistné a príspevky nie sú nákladom verejnej obchodnej spoločnosti ani komanditnej spoločnosti. Takéto poistné a príspevky platené verejnou obchodnou spoločnosťou za spoločníkov alebo komanditnou spoločnosťou za komplementárov sú u spoločníkov alebo u komplementárov oslobodené od dane.

V súlade s § 16 ods. 3 zákona o dani z príjmov podiel na zisku spoločníkov verejných obchodných spoločností a komplementárov komanditnej spoločnosti, ktorí sú daňovníkmi s obmedzenou daňovou povinnosťou, a tento im plynie z účasti v týchto spoločnostiach, je považovaný za príjem dosahovaný v stálej prevádzkarni. Príjem sa zdaní v daňovom priznaní, pričom pri vyplácaní takéhoto príjmu sa postupuje podľa § 44 ods. 2 zákona o dani z príjmov. Ak ide o spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti, ktorí sú daňovníkmi členského štátu Európskej únie [§ 2 písm. t) zákona], daň sa nezabezpečuje, príjem si zdaní daňovník v podanom daňovom priznaní. V prípade ostatných daňovníkov je na zabezpečenie dane platiteľ príjmu povinný pri výplate, poukázaní alebo pripísaní v prospech daňovníka zrážať sumu zodpovedajúcu sadzbe dane 19 % (v prípade daňovníka zo štátu, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, najviac do výšky podľa zmluvy). Suma na zabezpečenie dane sa zrazí bez ohľadu na vyplatenie podielu na zisku najneskôr do troch mesiacov nasledujúcich po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Príklad č. 2:

Verejná obchodná spoločnosť (v. o. s.) podala za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok 2012, daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby (MF/22373/2012-721), v ktorom vykázala z výsledku hospodárenia z vedeného podvojného účtovníctva (zisk 50 000 eur) upraveného o položky zvyšujúce a znižujúce výsledok hospodárenia na r. 310 kladný základ dane 55 000 eur. Spoločníkom tejto spoločnosti je jedna právnická osoba so sídlom na území SR a jedna fyzická osoba – nepodnikateľ, s bydliskom na území SR, zisk sa delí rovným dielom. Na r. 320 uvedie v. o. s. sumu 55 000 eur, na r. 400 nulu a vo vyplňovaní ďalších riadkov už nepokračuje.

Spoločník v. o. s. – právnická osoba, uvedie vo svojom daňovom priznaní na r. 100 vykázaný výsledok hospodárenia neupravený o nárok na podiel na zisku (účet 596). Súčasťou výsledku hospodárenia je aj do výnosov zaúčtovaný nárok na podiel na zisku v. o. s. vo výške 25 000 eur. Rozdiel medzi nárokom na podiel na zisku v účtovníctve (25 000 eur) a podielom na základe dane (27 500 eur) sa uvedie na r. 180 v sume 2 500 eur ako položka zvyšujúca výsledok hospodárenia.

Poznámka

Spoločník v. o. s. môže ešte v daňovom priznaní využiť napríklad riadky:

• r. 290 v prípade, ak by nárok na podiel na zisku v účtovníctve bol vyšší ako podiel na základe dane v. o. s.,
• r. 330 v prípade, ak by v. o. s. mala príjmy zo zdrojov v zahraničí, ktoré sa v SR vynímajú zo zdanenia. Na tomto riadku by spoločník uviedol naňho pripadajúcu pomernú časť príjmov, resp. základu dane z príjmov plynúcich zo zdrojov v zahraničí, vynímaných zo zdanenia (tieto príjmy musia byť zahrnuté vo výsledku hospodárenia aj v základe dane),
• r. 410 v prípade, ak bude spoločník odpočítavať od svojho základu dane aj naňho pripadajúci podiel na strate v. o. s.

Spoločník v. o. s. – fyzická osoba, uvedie v daňovom priznaní typ B (MF/22371/2012-721) svoj podiel na základe dane v. o. s. na r. 4 v stĺ. 1 tabuľky č. 1. Na tomto riadku v stĺ. 2 by uviedol zaplatené poistné (s rozpisom na zdravotné poistenie a sociálne poistenie na riadkoch pod tabuľkou) v prípade, ak nebolo uplatnené ako náklad vo v. o. s. (neovplyvnilo výsledok hospodárenia v. o. s.).

Poznámka
Ak by v. o. s. vykázala daňovú stratu, svoj podiel na strate by spoločník v. o. s. uviedol na r. 4 v stĺ. 2 tabuľky č. 1.

Spoločník v. o. s. by ešte mohol využiť v daňovom priznaní napríklad riadky:

• v IX. oddiele v súvislosti s odpočítaním od základu dane naňho pripadajúci podiel na strate v. o. s.,
• r. 83 v prípade, ak by v. o. s. mala príjmy zo zdrojov v zahraničí, ktoré sa v SR vynímajú zo zdanenia. Na tomto riadku by spoločník uviedol naňho pripadajúcu pomernú časť príjmov, resp. základu dane z príjmov plynúcich zo zdrojov v zahraničí, vynímaných zo zdanenia (tieto príjmy musia byť zahrnuté vo výsledku hospodárenia aj v základe dane),
• r. 103 v prípade, ak z príjmov v. o. s. uvedených v § 43 ods. 6 písm. a) až d) zákona o dani z príjmov bola zrazená daň, ktorú spoločník považuje za preddavok na daň v súlade s § 43 ods. 7 zákona o dani z príjmov, ktorý si odpočíta od daňovej povinnosti. Tento postup možno uplatniť, ak ide o podiel na príjme (základe dane) v. o. s. pripadajúci na spoločníka, priznaný v daňovom priznaní, pričom na r. 103 sa odpočíta podiel zo zrazenej dane pripadajúci na spoločníka.

Ak by spoločnosťou uvedenou v príklade bola komanditná spoločnosť, postup u tejto spoločnosti by bol obdobný s tým rozdielom, že na r. 320 tlačiva priznania by sa uviedol iba podiel pripadajúci na komplementárov. Zostávajúci základ dane by zdanila komanditná spoločnosť. Postup pri zdanení podielov pripadajúcich na komplementárov – právnickú aj fyzickú osobu, by bol rovnaký ako u spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti.

Poznámka redakcie: § 5, § 14, § 52 ods. 42 zákona č. 595/2003 Z. z.. 

Autor: Ing. Martina Oravcová