Zmenky ako cenný papier, platobný a zabezpečovací prostriedok a ich zobrazenie v účtovníctve podnikateľov

Zmenka je cenný papier, ktorý sa postupne stal moderným platobným prostriedkom trhovej ekonomiky, ktorý umožňuje obchodovanie aj v čase dočasnej nesolventnosti. Je nástrojom bezhotovostného platobného styku a zároveň jedným z najpoužívanejších zabezpečovacích prostriedkov predovšetkým pri poskytovaní úverov. Jej používanie sa zákonite odráža aj v účtovníctve podnikateľov.

1. Základné informácie o zmenkách

Definícia zmenky nie je v žiadnom zákone vymedzená. Podľa § 2 zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách je zmenka zaradená do sústavy cenných papierov, s ktorými sú spojené práva podľa zákona o cenných papieroch a osobitných zákonov podľa druhu cenného papiera. Zmenka je individuálne emitovaný, obchodovateľný a prevoditeľný cenný papier, ktorý plní úverovú, platobnú a zabezpečovaciu funkciu. Je to cenný papier v listinnej forme, z ktorého vyplýva na jednej strane záväzok dlžníka zaplatiť sumu uvedenú na zmenke a na druhej strane právo majiteľa zmenky požadovať v stanovenom termíne túto úhradu.

POZNÁMKA
Všeobecným záväzným právnym predpisom, ktorý upravuje používanie a nakladanie so zmenkou, je zákon č. 191/1950 Zb. zmenkový a šekový zákon. Zákon vymedzuje právnu úpravu zmenky obsahovo a formálne, pravidlá používania, vymáhania a splatnosti zmenky. Používanie zmeniek v obchodných vzťahoch je upravené aj v Obchodnom zákonníku, Občianskom zákonníku a Občianskom súdnom poriadku.

1.1 Druhy a náležitosti zmeniek

Zmenky možno členiť z rôznych hľadísk. Základné členenie, z hľadiska toho, kto záväzok zo zmenky vyrovná, je členenie na cudzie zmenky a vlastné zmenky.

Cudzia zmenka (trata zmenka) obsahuje bezpodmienečný príkaz inej osobe, aby zaplatila určitú čiastku v presne stanovený deň oprávnenému majiteľovi zmenky. Účastníkmi zmenkového vzťahu sú tri osoby:

• dlžník (trasant) – osoba, ktorá zmenku vystavuje a vyvoláva zmenkový vzťah,
• príkazca (zmenečník) – osoba, ku ktorej smeruje príkaz vystaviteľa cudzej zmenky a príkaz na zaplatenie zmenkovej sumy v prospech veriteľa alebo ďalšieho majiteľa zmenky,
• veriteľ (remitent) – osoba, v prospech ktorej je zmenka vydaná a stáva sa prvým majiteľom zmenky a so zmenkou môže neobmedzene disponovať tak, že:
  • zmenku si ponechá a v termíne splatnosti ju predloží na inkaso vystavovateľovi alebo zmenečníkovi
  • zmenku predá pred splatnosťou zmenky za účelom získania peňažných prostriedkov,
  • zmenku ako cenný papier predloží na eskont banke za účelom získania eskontného úveru,
  • zmenku použije na úhradu svojich záväzkov.

Vlastná zmenka (sola zmenka) obsahuje sľub vystaviteľa zmenky zaplatiť určitú čiastku v presne stanovenej dobe. Účastníkmi zmenkového vzťahu sú dve osoby:

• dlžník (trasant) – osoba, ktorá vyvoláva zmenkový vzťah a vydaním zmenky veriteľovi uvádza zmenku do obehu,
• veriteľ (remitent) – osoba, v prospech ktorej je zmenka vydaná a uvedená do obehu do termínu jej splatnosti a s ktorou môže disponovať ako s cudzou zmenkou.

Z hľadiska toho, ako záväzok zo zmenky vznikol, môže ísť o zmenky:

• obchodné, resp. platobné alebo tovarové zmenky, ktoré predstavujú dlh, ktorý vznikol v rámci dodávateľsko-odberateľských vzťahov, na základe dodania tovaru alebo služieb a slúžia na to, aby boli v dobe splatnosti zaplatené, napr. vystavenie zmenky pri nedostatku finančných prostriedkov v deň splatnosti záväzku,
• finančné, resp. zabezpečovacie zmenky, ktoré predstavujú peňažné záväzky neobchodného typu a slúžia na potvrdenie dlhu a zabezpečenie záväzku, napr. ako ručenie pri poskytnutí pôžičky.

Z hľadiska doby splatnosti môže ísť o zmenky:

• krátkodobé zmenky, ktoré sú splatné do jedného roka od dátumu vystavenia,
• dlhodobé zmenky, ktoré majú splatnosť viac ako jeden rok po dátume vystavenia.

Z hľadiska stanovenia dátumu splatnosti zmenky zmenkový zákon ro­zoznáva:

• vistazmenku – zmenka na videnie, ktorá je splatná pri jej predložení, ale najneskôr do jedného roka od dátumu vystavenia,
• termínovanú zmenku – zmenka po videní, ktorá je splatná na určitý čas po jej predložení,
• datozmenku – zmenka, ktorá je splatná na určitý čas po dátume vystavenia,
• dennú alebo fixnú zmenku – zmenka, ktorá je splatná v presne určený deň.

Aby bola zmenka platná a mohli sa realizovať zmenkové úkony, musí obsahovať 8 základných náležitostí.

8 základných náležitostí zmenky:

• označenie, že ide o zmenku, zahrnuté do vlastného textu listiny a vyjadrené v jazyku, v ktorom je zmenka spísaná,
• bezpodmienečný príkaz zaplatiť určitú peňažnú sumu pri cudzej zmenke alebo bezpodmienečný záväzok zaplatiť určitú peňažnú sumu pri vlastnej zmenke, pričom zmenkovú sumu je potrebné uviesť číselne aj slovne,
• meno toho, kto má platiť,
• údaj o splatnosti zmenky (ak zmenka neobsahuje údaj o splatnosti, platí, že je splatná na videnie),
• určenie miesta, kde má byť platené – plná adresa (ak miesto plnenia nie je uvedené, zmenka je splatná v mieste bydliska alebo sídla zmenečníka),
• komu alebo na rad koho sa má platiť,
• dátum a miesto vystavenia zmenky,
• podpis vystaviteľa zmenky.

Zmenka môže obsahovať aj ďalšie nepovinné údaje, ktoré sú označované ako zmenkové doložky, napr. názov banky, v ktorej má byť zmenka zaplatená, úrokovú sadzbu a obdobie, za ktoré sa má počítať úrok pri vista­zmenke a termínovanej vistazmenke.

1.2 Zmenkové úkony

Zmenkové úkony ako spôsoby nakladania so zmenkami od vystavenia do okamihu vyplatenia musia byť v súlade so zmenkovým zákonom. Môže ísť o úkony:

a) vystavenie zmenky – zákon nepredpisuje konkrétnu formu zmenky, vymedzuje len obsahové náležitosti. Podoba zmenky musí byť listinná, môžu sa použiť predtlačené formuláre,

b) prijatie zmenky (akcept) – ide o akceptáciu cudzej zmenky zmenkovým dlžníkom – zmenečníkom. Akcept zmenky sa uvádza na prednej strane zmenky uvedením „akceptované“ s vlastnoručným podpisom zmenečníka. Akcept je potvrdením záväzku, že osoba, na ktorú je zmenka vystavená, v dobe splatnosti zmenku uhradí. Akceptovaním zmenky sa zmenečník stáva priamym zmenkovým dlžníkom,

c) zmenkové ručenie (aval) – ide o ručenie ďalšej osoby (avalistu) za záväzok zo zmenky. Ručenie sa na zmenke uvádza slovami „per aval“ a podpisom ručiteľa. Ak na zmenke ručiteľ uvedený nie je, ručiteľom je vystaviteľ zmenky,

d) prevod zmenky (indosament) – ide o písomný prevod zmenky na inú osobu (indosatár) napísaný osobou, ktorá zmenku prevádza (indosant). Prevod zmenky sa vyznačuje na zadnej strane zmenky s podpisom osoby, ktorá zmenku prevádza, pod notárskym dohľadom. Prevodom zmenky sa prevádzajú všetky práva vyplývajúce zo zmenky, zmenka sa aj fyzický odovzdá. Prevodom zmenky sa zmenka dostáva do obehu, stáva sa platobným prostriedkom. Dôvodom prevodu môže byť prevod zmenky na ďalšieho veriteľa alebo odovzdanie zmenky banke za účelom získania finančných prostriedkov (eskontného úveru),

e) prolongácia zmenky – predĺženie termínu splatnosti zmenky vystavením novej zmenky alebo prečiarknutím pôvodnej splatnosti a uvedením novej splatnosti na pôvodnej zmenke.

1.3 Zaplatenie zmenky

Majiteľ predkladá zmenku zmenkovému dlžníkovi na preplatenie v platobný deň alebo v jednom z dvoch nasledujúcich pracovných dní po platobnom dni. Zmenky sa platia spravidla v hotovosti, možný je aj vklad alebo prevod na účet veriteľa. Zmenkový dlžník môže poskytnúť aj čiastkové plnenie zo zmenky, ktoré majiteľ zmenky nemôže odmietnuť. Zaplatená čiastková suma sa vyznačí na zmenke, vydá sa potvrdenie o čiastkovom plnení, ale zmenka sa dlžníkovi nevydá. Dlžník má nárok na vydanie zmenky až po úplnom vyrovnaní zmenkovej sumy. Zaplatením zmenky zmenkový záväzok zaniká.

POZNÁMKA
Odmietnutie prijatia alebo zaplatenia zmenky zmenkovým dlžníkom musí byť vyjadrené listinou, t. j. protestom. Protest je úradné, súdom alebo notárom vystavené osvedčenie o tom, že zmenka bola predložená na prijatie alebo zaplatenie bezúspešne.

Za zaplatenie zmenky sú zaviazaní spoločne a nerozdielne majiteľovi zmenky všetci, ktorí zmenku vystavili, prijali, previedli alebo sa za ňu zaručili. Ak nedôjde k zaplateniu zmenky, majiteľ zmenky môže vykonať postih proti týmto osobám. Súdne vymáhanie je v porovnaní s vymáhaním iných dlhov jednoduchšie, pretože súdy konajú v skrátenom konaní, za zmenkový dlh ručí zmenkový dlžník celým svojím majetkom a zmenky majú prednosť pred všetkými ostatnými záväzkami.

Príklad č. 1:
Zmenkový dlžník odmietol majiteľovi zmenky splatnú zmenku vyplatiť. Majiteľ zmenky ako veriteľ má možnosť domáhať sa zaplatenia na príslušnom súde podaním návrhu na vydanie zmenkového platobného rozkazu. Ak návrh bude obsahovať všetky formálne a obsahové náležitosti, vrátane priloženej zmenky, súd v rámci skráteného súdneho konania, bez pojednávania, vydá zmenkový platobný rozkaz. Po nadobudnutí právoplatnosti a vykonateľnosti zmenkového platobného rozkazu bude možné začať exekúciu.

2. Účtovanie o zmenkách v sústave podvojného účtovníctva

Zásady pre členenie zmeniek a ich účtovanie ustanovuje § 15 postupov účtovania (opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva). Spôsob účtovania zmenky závisí od účelu jej použitia, a to:

• zmenky ako platobného prostriedku v rámci obchodno-záväzkových vzťahov,
• zmenky ako finančnej investície dočasne voľných finančných prostriedkov za účelom získania vyššieho výnosového úroku,
• zmenky ako zabezpečovacieho prostriedku.

2.1 Účtovanie o zmenke ako o platobnom prostriedku

Zmenky uvedené do obehu v rámci dodávateľsko-odberateľských vzťahov majú charakter platobného prostriedku. Zmenka je platobným prostriedkom v prípade, ak odberateľ nemá v čase splatnosti svojho záväzku dostatok peňažných prostriedkov a po dohode s dodávateľom splatí svoj dlh vlastnou alebo cudzou zmenkou. V prípade účtovania zmenky ako platobného prostriedku sú zmenky považované za pohľadávky, resp. záväzky a oceňujú sa menovitou hodnotou v zmysle § 25 ods. 1 písm. c) zákona o účtovníctve, t. j. hodnotou, ktorá je na zmenke uvedená, pričom táto hodnota zahŕňa hodnotu, ktorú mala pohľadávka ku dňu svojho vzniku a dohodnutý úrok pri vystavovaní zmenky ako platobného prostriedku.

Zmenku do obehu uvádza dlžník, ktorý má v účtovníctve zaúčtovaný záväzok na účte 321 – Dodávatelia ocenený v nominálnej hodnote, ktorá je totožná s výškou pohľadávky zaúčtovanej u veriteľa na účte 311 – Odberatelia.

V účtovníctve dlžníka sa o zmenke ako o platobnom prostriedku účtuje v súlade s § 15 ods. 2 postupov účtovania v prospech účtov 322 – Zmenky na úhradu alebo 478 – Dlhodobé zmenky na úhradu. Vydaním zmenky (vlastnej alebo cudzej) dlžníkom na splatenie svojho záväzku voči dodávateľom alebo iným veriteľom sa záväzok z obchodného vzťahu mení na zmenkový záväzok a preúčtuje sa z účtu 321 – Dodávatelia na účet 322 – Zmenky na úhradu (ak je doba splatnosti kratšia ako jeden rok) alebo na účet 478 – Dlhodobé zmenky na úhradu (ak je doba splatnosti dlhšia ako jeden rok). Na účtoch 322 – Zmenky na úhradu a 478 – Dlhodobé zmenky na úhradu sa zaúčtuje zmenková hodnota, t. j. hodnota vrátane úroku. Úrok má charakter nákladového úroku, ktorý sa zaúčtuje na účet 562 – Úroky v okamihu vydania zmenky. Ak splatnosť zmenky presahuje bežné účtovné obdobie, je potrebné nákladový úrok časovo rozlíšiť prostredníctvom účtu 381 – Náklady budúcich období podľa termínu splatnosti zmenky. Vydaním zmenky sa záväzok súvisiaci s dodávkou tovaru alebo služby považuje za zaplatený.

V účtovníctve veriteľa sa o zmenke ako platobnom prostriedku účtuje v súlade s § 15 ods. 2 postupov účtovania na účte 312 – Zmenky na inkaso. Prijatím zmenky na inkaso (vlastnej alebo cudzej) sa pohľadávka z obchodného styku voči odberateľom alebo iným dlžníkom mení na pohľadávku zmen­kovú. Hodnota pohľadávky sa preúčtuje z účtu 311 – Odberatelia na účet 312 – Zmenky na inkaso vo výške hodnoty pohľadávky. Hodnota na účte 312 – Zmenky na inkaso sa zvyšuje o dosahovaný úrokový výnos, t. j. na zmenkovú hodnotu. Úrok má charakter výnosového úroku, ktorý sa zaúčtuje na účet 662 – Úroky. V prípade, že splatnosť zmenky presahuje viac účtovných období, výnosový úrok je potrebné časovo rozlíšiť prostredníctvom účtu 384 – Výnosy budúcich období.

Príklad č. 2:
Dodávateľ dodal dňa 11. 7. odberateľovi tovar v hodnote 114 000 € vrátane DPH. Odberateľ v čase splatnosti nemal dostatok finančných prostriedkov na úhradu faktúry, preto dňa 11. 8. vystavil dodávateľovi krátkodobú vlastnú zmenku. Dohodli sa na splatnosti zmenky dňa 11. 11. a výške úroku z dlžnej sumy 5 %. Odberateľ ako vystaviteľ zmenky a zmenkový dlžník zmenku zaplatí dodávateľovi ako vlastníkovi zmenky v čase splatnosti zmenky vo výške zmenkovej hodnoty 119 700 € prevodom na účet dodávateľa.

Účtovanie u dodávateľa je nasledovné:

Účtovanie u odberateľa je nasledovné:

Príklad č. 3:
Dodávateľ dodal odberateľovi tovar v hodnote 126 000 € vrátane DPH. Odberateľ v čase splatnosti nemal dostatok finančných prostriedkov na úhradu faktúry, preto po vzájomnej dohode dňa 1. 8. 2011 vystavil dodávateľovi dlhodobú vlastnú zmenku so splatnosťou 15 mesiacov a výškou úroku z dlžnej sumy 4 %. Odberateľ zaplatí dodávateľovi v čase splatnosti zmenky zmenkovú hodnotu vo výške 131 040 € prevodom na účet dodávateľa.

Účtovanie u dodávateľa je nasledovné:

Účtovanie u odberateľa je nasledovné:

Príklad č. 4:
Spoločnosť AA dodala spoločnosti BB tovar v hodnote 102 000 € vrátane DPH. Spoločnosť BB dodala spoločnosti CC tovar v hodnote 132 000 € vrátane DPH a zároveň vystavila krátkodobú cudziu zmenku v prospech spoločnosti AA na spoločnosť CC. Spoločnosť CC zmenku akceptovala s tým, že úrok zo zmenky je v pevne stanovenej sume 5 000 €.

Účtovanie v spoločnosti AA, ktorá prijala cudziu zmenku vystavenú spoločnosťou BB na spoločnosť CC, je nasledovné:

Účtovanie v spoločnosti BB, ktorá vystavila cudziu zmenku na spoločnosť CC (spoločnosť BB je ako vystaviteľ zmenky aj ručiteľom), ktorou zaplatí svoj záväzok spoločnosti AA a ktorú odovzdala spoločnosti AA, je nasledovné:

Účtovanie v spoločnosti CC, ktorá akceptovala cudziu zmenku vystavenú spoločnosťou BB v prospech spoločnosti AA a ktorá po predložení zmenky spoločnosťou AA vykonala úhradu zmenkovej hodnoty pre spoločnosť AA a zostatok záväzku z dodávky tovaru pre spoločnosť BB, je nasledovné:

2.2 Vplyv zmenky ako platobného prostriedku na základ dane z príjmov

Pri zisťovaní základu dane sa u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva vychádza v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) a ods. 2 zákona o dani z príjmov z výsledku hospodárenia upraveného podľa ustanovení § 17 ods. 2, prípadne ďalších ustanovení zákona o dani z príjmov.

U zmenkového dlžníka pri zaúčtovaní zmenky v zmenkovej hodnote, t. j. v hodnote záväzku vyplývajúceho z dodávky tovaru alebo služieb, zaúčtovaného z účtu 321 – Dodávatelia, prípadne iného záväzkového účtu a nákladového úroku zaúčtovaného na účte 562 – Úroky, je táto suma nákladového úroku považovaná v súlade s § 19 ods. 1 zákona o dani z príjmov za daňový výdavok v plnej výške v zdaňovacom období, keď sa o ňom účtuje. V prípade splatnosti zmenky presahujúcej dlhšie obdobie ako jeden rok sa nákladový úrok časovo rozlíši, t. j. do základu dane sa zahŕňa v príslušnom zdaňovacom období. Rovnako aj u zmenkového veriteľa pri zaúčtovaní zmenky v zmenkovej hodnote, t. j. hodnote pohľadávky zaúčtovanej z účtu 311 – Odberatelia, prípadne iného pohľadávkového účtu a úroku zaúčtovaného na účte 662 – Úroky, je táto suma výnosového úroku považovaná za daňový príjem v zdaňovacom období, keď sa o ňom účtuje, v prípade splatnosti zmenky presahujúcej dlhšie obdobie ako jeden rok, výnosový úrok sa časovo rozlíši.

Príklad č. 5:
V príklade č. 2 bude do hospodárskeho výsledku v roku 2011 z vykonanej trans­akcie vstupovať u dodávateľa zisk vo výške 119 700 € a u odberateľa strata vo výške 119 700 €. Pri zostavovaní daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby nebudú musieť robiť žiadnu úpravu vykázaného hospodárskeho výsledku. V príklade č. 3 bude do hospodárskeho výsledku v roku 2011 u dodávateľa vstupovať zisk vo výške 106 680 € a u odberateľa strata vo výške 106 680 €. Úrok vo výške 3 360 € ovplyvní u oboch hospodársky výsledok v roku 2012.

Majiteľ zmenky môže so zmenkou neobmedzene disponovať. Zmenku môže aj predať. Predaj zmenky z pohľadu zmenkového zákona znamená prevod – indosament zmenky. Pri predaji zmenky účtovanej na účte 312 – Zmenky na inkaso sa v zmysle § 15 ods. 4 postupov účtovania účtuje ako o postúpení pohľadávky. Pôvodný majiteľ zmenky, ktorý zmenku prevádza, je zároveň povinný v zmysle § 15 ods. 6 postupov účtovania o prevedenej zmenke účtovať na podsúvahovom účte ako ručiteľ až do jej zaplatenia zmenkovým dlžníkom. Z pohľadu zákona o dani z príjmov v prípade predaja prijatej zmenky sa do daňových výdavkov zahŕňa obstarávacia cena zmenky najviac do výšky príjmu z jej predaja v súlade s § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov, pričom každý predaj zmenky sa posudzuje samostatne. Strata z predaja zmenky nemôže byť súčasťou základu dane.

Príklad č. 6:
Spoločnosť prijala zmenku ako úhradu svojej pohľadávky. Hodnota zmenky (obstarávacia cena) na účte 312 – Zmenky na inkaso je 95 840 €. Spoločnosť sa rozhodla túto zmenku predať pred jej splatnosťou za 90 000 €, pričom predaj účtovala ako postúpenie pohľadávky nasledovne:

V hospodárskom výsledku je v dôsledku predaja zmenky zahrnutá strata z predaja 5 840 €. Pri zostavovaní daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby bude spoločnosť povinná do položiek, ktoré nie sú daňovými výdavkami, zahrnúť obstarávaciu cenu zmenky, ktorá prevyšuje príjem z jej predaja, t. j. sumu 5 840 € a tým zvýšiť vykázaný výsledok hospodárenia (na základ dane z príjmov).

2.3 Eskont zmenky a účtovanie o eskontnom úvere

Eskont zmenky predstavuje prevod zmenky pred jej splatnosťou banke. Pred uskutočnením prevodu zmenky banka preverí finančnú situáciu zmenkového dlžníka aj majiteľa zmenky. Zmenka sa stáva nástrojom získania zmenkového úveru. Ak sa banka rozhodne zmenku prijať, poskytne eskontný úver, s majiteľom zmenky uzavrie zmluvu, v ktorej dohodne poplatok, resp. províziu a úrok za poskytnutý eskontný úver. Po prevode zmenky sa majiteľom zmenky stáva banka a predchádzajúcemu majiteľovi vyplatí sumu zmenky zníženú o diskontný úrok, náklady spojené s eskontom, prípadne províziu za uskutočnenie tejto operácie. Úroky a ďalšie náklady spojené so získaním eskontného úveru sa na daňové účely zahrnujú do základu dane z príjmov. Zmenkový dlžník bude povinný zmenku vyplatiť banke. V prípade, že tak v dobe splatnosti zmenky neurobí, banka zmenku vráti pôvodnému majiteľovi a ten bude musieť eskontný úver splatiť banke.

Pri eskonte zmenky bankou sa zmenka v súlade s § 15 ods. 5 postupov účtovania prevedie z účtu 312 – Zmenky na inkaso na účet 313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere v ocenení menovitou hodnotou. Do doby splatnosti eskontovanej zmenky zmenkovým dlžníkom sa o tomto záväzku v účtovníctve príjemcu úveru účtuje v prospech účtu 232 – Eskontné úvery a ak ide o záväzok dlhodobý, v prospech účtu 461 – Bankové úvery. Bankové úroky sa účtujú v časovej a vecnej súvislosti do finančných nákladov na ťarchu účtu 562 – Úroky.

Po obdržaní avíza od banky o úhrade zmenky dlžníkom sa účtuje na ťarchu účtu 232 – Eskontné úvery, resp. účtu 461 – Bankové úvery so súvzťažným zápisom v prospech účtu 313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere. Na ťarchu účtov 232 – Eskontné úvery, resp. 461– Bankové úvery sa účtuje aj vrátenie neuhradenej zmenky bankou, a to so súvzťažným zápisom v prospech účtu 221 – Bankové účty. Bankou vrátená zmenka sa naďalej bude účtovať na účte 312 – Zmenky na inkaso.

Príklad č. 7:
Spoločnosť vlastní krátkodobú zmenku, ktorou jej bola zaplatená pohľadávka v menovitej hodnote 88 000 €, ktorú eviduje na účte 312 – Zmenky na inkaso. Spoločnosť pred splatnosťou zmenky eskontovala zmenku na svoju banku a požiadala o eskontný úver. V zmluve o eskontom úvere sa s bankou dohodli na diskontom úroku 8 % a poplatku vo výške 0,5 %. Zaplatenie zmenky zmenkovým dlžníkom banke bude banka spoločnosti avizovať. V prípade nezaplatenia zmenkovým dlžníkom banka zmenku spoločnosti vráti a spoločnosť ako dlžník eskontného úveru musí úver zaplatiť. Účtovanie je nasledovné:

2.4 Účtovanie o zmenke ako o zabezpečovacom prostriedku

Zmenka ako zabezpečovací prostriedok slúži na krytie vzájomných do­dá­vateľsko-odberateľských vzťahov, ktoré sú na základe bežnej faktúry ťažšie vymáhateľné. Pre prípad neplatenia sa veriteľ zabezpečuje proti dlžníkovi zmenkou pri vzniku pohľadávky. V prípade neplatenia záväzku dlžníkom má veriteľ právo predložiť zabezpečovaciu zmenku a žiadať o jej preplatenie v stanovenom termíne. V prípade nezaplatenia zmenky môže požiadať súd o vydanie zmenkového platobného rozkazu.

Zmenky ako zabezpečovací prostriedok sa v súlade s § 15 ods. 3 postupov účtovania sledujú u dlžníka aj veriteľa na podsúvahových účtoch v menovitej hodnote. V účtovníctve sa účtuje vzájomné finančné vyrovnávanie záväzkov a pohľadávok, resp. vyplatenie zmenkovej sumy. Zabezpečovacia zmenka sa vyradí z podsúvahovej evidencie po vzájomnom vyrovnaní v menovitej hodnote.

Príklad č. 8:
Spoločnosť si u dodávateľa v marci objednala dodávku výrobnej linky v celkovej hodnote 130 500 € s termínom dodania v septembri. Ako zábezpeku na budúcu úhradu za dodávku vystavila zabezpečovaciu zmenku na sumu 130 500 € so splatnosťou 31. 3. 2012. Dodávateľ zmenku prijal. Faktúra za dodávku bude vystavená v deň dodania linky. O zabezpečovacej zmenke od dátumu vystavenia do dátumu splatenia, resp. vrátenia vystaviteľovi zmenky sú povinní účtovať na podsúvahových účtoch objednávateľ aj dodávateľ.

Typickým príkladom využívania zabezpečovacej zmenky je oblasť poskytovania úverov a pôžičiek, kde poskytnutý úver alebo pôžička sú zabezpečené zmenkou.

POZNÁMKA
Využíva sa tzv. blankozmenka (bianko zmenka), ktorá ako vlastná zmenka vystavená na rad veriteľa predstavuje prísľub dlžníka zaplatiť určitú sumu k dátumu splatnosti majiteľovi (veriteľovi) zmenky, pričom určité údaje na zmenke, napr. dlžná suma, úmyselne uvedené nie sú. Zmenka sa stane platnou a vymáhateľnou až po doplnení chýbajúcich údajov na základe dohody o vyplňovacom práve. V prípade, že dlžník úver alebo pôžičku nespláca, veriteľ má možnosť dlžnú sumu na blankozmenke doplniť a pristúpiť k vymáhaniu dlhu.

Príklad č. 9:
Veriteľ poskytol dlžníkovi dňa 1. 8. 2011 pôžičku vo výške 50 000 € na obdobie 6 mesiacov, s ročným úrokom 10 %, so splatnosťou vo dvoch splátkach dňa 1. 2. 2012 vo výške 25 000 € istina a úrok 2 521 € a dňa 1. 4. 2011 vo výške 25 000 € istina a 404 € úrok. Pôžička je zabezpečená zabezpečovacou zmenkou v menovitej hodnote 52 925 €.

Účtovanie u veriteľa je nasledovné:

Účtovanie u dlžníka je nasledovné:

Na podsúvahovom účte o zmenke je povinný účtovať aj ručiteľ (avalista), ktorý je účtovnou jednotkou, ktorý sa zaručil za zaplatenie zmenkového záväzku. Ručiteľ je zmenkovo zaviazaný tak ako ten, za koho sa zaručil.

Príklad č. 10:
Veriteľ z príkladu č. 9 požadoval za poskytnutú pôžičku ručenie zmenkou zabezpečenou avalom. Za záväzok dlžníka zo zmenky sa zaručila ďalšia spoločnosť, čo na zmenke vystavenej dlžníkom v prospech veriteľa aj potvrdila svojím podpisom. Aj táto spoločnosť je, rovnako ako dlžník, povinná o zabezpečovacej zmenke účtovať na podsúvahovom účte.

2.5 Účtovanie o zmenke ako o dlhovom cennom papieri

Zmenky ako cenné papiere môže účtovná jednotka obstarať:

• za účelom obchodovania s nimi na burze alebo inom verejnom trhu s cieľom dosahovať zisk z cenových rozdielov v krátkodobom horizonte,
• za účelom ich držania do doby splatnosti, pričom ide o cenný papier, ktorý má určenú splatnosť a účtovná jednotka má úmysel a zámer držať ho do doby splatnosti.

Podľa doby splatnosti môže ísť o zmenku dlhodobú so splatnosťou nad jeden rok alebo o zmenku krátkodobú so splatnosťou najviac jeden rok. V účtovníctve sa o nich v zmysle § 14 ods. 5 postupov účtovania účtuje ako o dlhových cenných papieroch. Zmenky ako dlhové cenné papiere sa účtujú ako:

• dlhodobý finančný majetok, ak ide o dlhové cenné papiere držané do doby splatnosti [§ 14 ods. 2 písm. a) postupov účtovania],
• krátkodobý finančný majetok, ak ide o dlhové cenné papiere určené na obchodovanie a dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do doby splatnosti [§ 14 ods. 2 písm. b) postupov účtovania].

V súlade s § 15 ods. 1 postupov účtovania sa o zmenkách ako o cennom papieri účtuje v účtových skupinách:

• 06 – Dlhodobý finančný majetok na účte:
  • 065 – Dlhové cenné papiere držané do splatnosti,
• 25 – Krátkodobý finančný majetok na účtoch:
  • 253 – Dlhové cenné papiere určené na obchodovanie,
  • 256 – Dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do splatnosti.

Zmenky ako dlhové cenné papiere sa oceňujú obstarávacou cenou v zmysle § 25 ods. 1 písm. a) bodu 3 zákona o účtovníctve. V zmysle § 27 ods. 9 zákona o účtovníctve sa pri dlhodobých zmenkách držaných do doby splatnosti ich ocenenie odo dňa vyrovnania nákupu do dňa ich splatnosti zvyšuje o úrokový výnos. Za reálnu hodnotu dlhových cenných papierov držaných do splatnosti sa považuje ich obstarávacia cena zvýšená ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, o úrokový výnos. O úrokovom výnose zo zmenky sa v zmysle § 14 ods. 13 postupov účtovania účtuje na ťarchu príslušného účtu cenného papiera, pričom sa tento úrokový výnos zaznamenáva na analytický účet k príslušnému účtu cenných papierov a v prospech účtovej skupiny 66 – Finančné výnosy na účtoch 665 – Výnosy z dlhodobého finančného majetku alebo 666 – Výnosy z krátkodobého finančného majetku. O úrokovom výnose sa účtuje v priebehu doby, ktorá uplynie medzi nákupom cenného papiera a platnosťou cenného papiera vo vecnej a časovej súvislosti.

POZNÁMKA
Inkaso dlhových cenných papierov v lehote splatnosti sa účtuje na ťarchu účtu peňažných prostriedkov a v prospech príslušných účtov cenných papierov. V prípade predaja sa úbytok finančného majetku zaúčtuje v prospech príslušných účtov cenných papierov a na ťarchu účtu 561 – Predané cenné papiere a podiely. Tržby z predaja sa účtujú v prospech účtu 661 – Tržby z predaja cenných papierov a podielov.

Príklad č. 11:
Spoločnosť kúpila dňa 1. 8. 2011 od finančnej inštitúcie finančnú zmenku v nominálnej hodnote 100 000 € so splatnosťou 2 roky. Ročný úrokový výnos zo zmenky je 5 %. Zakúpenú zmenku plánuje spoločnosť držať do doby splatnosti. Účtovanie o zakúpenej zmenke ako dlhovom cennom papieri s dobou splatnosti viac ako jeden rok je nasledovné:

Príklad č. 12:
Spoločnosť kúpila dňa 1. 8. 2011 od finančnej inštitúcie krátkodobú finančnú zmenku v nominálnej hodnote 150 000 € so splatnosťou 6 mesiacov. Úrokový výnos zo zmenky je 5 %. Zakúpenú zmenku plánuje spoločnosť držať do doby splatnosti. Účtovanie o zakúpenej zmenke ako dlhovom cennom papieri s dobou splatnosti do jedného roka je nasledovné:

Príklad č. 13:
Spoločnosť kúpila dňa 1. 7. 2011 od finančnej inštitúcie krátkodobú finančnú zmenku v hodnote 200 000 € za účelom obchodovania. Následne zmenku dňa 31. 8. 2011 predala za 215 000 €. Účtovanie o zakúpenej zmenke ako dlhovom cennom papieri určenom na obchodovanie je nasledovné:

Príklad č. 14:
Spoločnosť AB prijala dňa 1. 3. 2011 od svojho odberateľa za dodávku tovaru krátkodobú zmenku v nominálnej hodnote 130 000 € splatnú 31. 8. 2011. Následne zmenku dňa 15. 4. 2011 predala spoločnosti MN za 115 000 €.
Spoločnosť AB účtuje o obchodnej zmenke, pretože ju získala ako prostriedok úhrady svojej pohľadávky. O zmenke je povinná účtovať v podsúvahovej evidencii ako ručiteľ až do zaplatenia zmenkovým dlžníkom. Predaj zmenky zaúčtuje nasledovne:

Spoločnosť MN účtuje o krátkodobej zmenke ako o dlhovom cennom papieri, pretože zmenku zakúpila za účelom investovania, nasledovne:

V prípade, že by išlo o dlhodobú zmenku so splatnosťou dlhšou ako jeden rok, napr. dňa 31. 8. 2012 a s úrokom 15 000 €, spoločnosť MN by účtovala nasledovne:

2.6 Vplyv zmenky ako dlhového cenného papiera na základ dane z príjmov

Pri zisťovaní základu dane sa vychádza v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) a ods. 2 zákona o dani z príjmov z výsledku hospodárenia. V hospodárskom výsledku je zahrnutý úrokový výnos zaúčtovaný na účtoch 665 – Výnosy z dlhodobého finančného majetku a 666 – Výnosy z krátkodobého finančného majetku počas doby vlastníctva zmenky vždy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Takto zaúčtované výnosy sú daňovými príjmami a sú súčasťou základu dane z príjmov právnickej osoby rovnako ako úroky pri zmenkách používaných ako platobný prostriedok.

Zmenku ako cenný papier môže jej vlastník pred dátumom splatnosti aj predať. Pri zaúčtovaní zmenky ako dlhového cenného papiera a pri jej následnom predaji sa pri vyčísľovaní základu dane z príjmov postupuje podľa § 19 ods. 2 písm. g) bodu 2 zákona o dani z príjmov, v zmysle ktorého sa pri predaji zmenky ako cenného papiera zahrnie do základu dane výdavok v cene obstarávacej ceny zmenky len do výšky príjmov z predaja. Každý predaj zmenky sa na daňové účely posudzuje samostatne.

Príklad č. 15:
Spoločnosť obstarala zmenku za účelom obchodovania. Zaradila ju do dlhodobého finančného majetku na účet 253 – Dlhové cenné papiere určené na obchodovanie vo výške 50 000 €. Zmenku predala za 49 500 € a predaj zaúčtovala nasledovne:

V hospodárskom výsledku je v dôsledku predaja zmenky ako cenného papiera zahrnutá strata z predaja 500 €. Pri zostavovaní daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby bude spoločnosť povinná do položiek, ktoré nie sú daňovými výdavkami, zahrnúť obstarávaciu cenu zmenky, ktorá prevyšuje príjem z jej predaja, t. j. sumu 500 € a tým zvýšiť vykázaný výsledok hospodárenia, rovnako ako pri predaji zmenky získanej ako prostriedok úhrady pohľadávok.

3. Účtovanie o zmenkách v sústave jednoduchého účtovníctva v nadväznosti na vyčíslenie základu dane z príjmov

V jednoduchom účtovníctve je postup účtovania o zmenkách ustanovený v § 13 – Cenné papiere postupov účtovania (opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosahovanie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov). Aj v jednoduchom účtovníctve môžu mať zmenky povahu platobného prostriedku alebo dlhového cenného papiera. Keďže jednoduché účtovníctvo je účtovníctvom daňovým, pri účtovaní je potrebné rešpektovať oddelené účtovanie majetku od peňažných prostriedkov a ustanovenia zákona o dani z príjmov s ohľadom na daňovú uznateľnosť vynaložených výdavkov v súvislosti s obstaraním a s nakladaním s cennými papiermi. Pri zisťovaní základu dane u daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva sa v súlade s § 17 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami upraveného podľa ustanovení § 17 ods. 2, prípadne ďalších ustanovení zákona o dani z príjmov.

3.1 Účtovanie o zmenke ako o platobnom prostriedku

Zmenky vystavené alebo prijaté v rámci dodávateľsko-odberateľských vzťa­hov na úhradu pohľadávok a záväzkov majú charakter platobného prostriedku. Zmenku do obehu uvádza dlžník, ktorý má v účtovníctve zaúčtovaný záväzok v knihe záväzkov ocenený v nominálnej hodnote, ktorý je totožný s výškou pohľadávky zaúčtovanej u veriteľa v knihe pohľadávok alebo ak účtuje v sústave podvojného účtovníctva, na účte 311 – Odberatelia.

Zmenky prijaté u dodávateľa na úhradu pohľadávok sa naďalej považujú za pohľadávky z obchodného styku, preto sa o nich účtuje v knihe pohľadávok. U odberateľa sa vystavená zmenka vlastná alebo cudzia považuje za záväzok voči dodávateľovi, preto sa o nej účtuje v knihe záväzkov. Zmenky ako platobný prostriedok sa oceňujú menovitou hodnotou v zmysle § 25 ods. 1 písm. c) zákona o účtovníctve, t. j. hodnotou, ktorá je na zmenke uvedená.

Pri účtovaní o zmenkách ako o platobnom prostriedku je potrebné postupovať v súlade s § 2 písm. c) zákona o dani z príjmov, v zmysle ktorého sa u fyzických osôb za nepeňažný príjem považuje prijatie zmenky ako platobného prostriedku, ktorou dlžník uhradil pohľadávku veriteľovi. Z uvedeného vyplýva, že samotné prijatie zmenky sa na daňové účely považuje za nepeňažný príjem, ktorý sa zahŕňa do základu dane z príjmov v zdaňovacom období prijatia zmenky ako platobného prostriedku. Ak zdaňovacie obdobie, v ktorom bola zmenka prijatá, nie je zhodné so zdaňovacím obdobím, v ktorom bola zmenka vyplatená, úpravu základu dane je potrebné vykonať zaúčtovaním účtovných uzávierkových operácií v zdaňovacom období, v ktorom bola zmenka prijatá, pričom prijaté finančné prostriedky zo zaplatenia zmenky v ďalšom účtovnom období predstavujú príjem nezahrnovaný do základu dane.

Príklad č. 16:
Dodávateľ dodal dňa 22. 7. odberateľovi tovar v hodnote 21 000 € vrátane DPH. Odberateľ v deň splatnosti dňa 22. 8. nemal na úhradu záväzku do­statok finančných prostriedkov, preto po vzájomnej dohode vystavil krátkodobú vlastnú zmenku s úrokom 5 % a so splatnosťou 3 mesiace. Odberateľ zmenku v deň splatnosti zaplatil.

Dodávateľ účtuje:
V knihe pohľadávok:

V peňažnom denníku:

V prípade, ak splatnosť zmenky bude až v roku 2012, v peňažnom denníku bude účtovanie nasledovné:

Keďže zmenka bola prijatá v zdaňovacom období roku 2011, v obidvoch prípadoch účtovania je zahrnutá aj do základu dane z príjmov fyzickej osoby.

Odberateľ účtuje:
V knihe záväzkov:

V peňažnom denníku:

U dlhodobej zmenky ako platobného prostriedku je potrebné uplatniť zásadu reálneho ocenenia zmenky ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. To znamená, že ku dňu účtovnej závierky sa u dodávateľa hodnota zmenky vyjadrená výškou pohľadávky zvyšuje o úrokový výnos. Reálna hodnota zmenky sa účtuje iba v knihe pohľadávok. V takto vykázanej reálnej hodnote sa v účtovnej závierke započítava do sumy pohľadávok vykázaných vo Výkaze o majetku a záväzkoch. Rovnako u odberateľa sa hodnota zmenky ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, vyjadrená výškou záväzku zvyšuje o úrokový výnos, o ktorom sa účtuje iba v knihe záväzkov a vykazuje v sume záväzkov vo Výkaze o majetku a záväzkoch.

Príklad č. 17:
Dodávateľ dodal dňa 15. 8. 2011 odberateľovi tovar v hodnote 15 600 € vrátane DPH. Odberateľ na úhradu faktúry nemal finančné prostriedky, preto dňa 5. 9. 2011 vystavil dlhodobú vlastnú zmenku s dohodnutým úrokom 1 500 € a so splatnosťou dňa 5. 12. 2012.

Dodávateľ účtuje:
V knihe pohľadávok:

V peňažnom denníku:

Odberateľ účtuje:
V knihe záväzkov:

V peňažnom denníku:

Pri zisťovaní základu dane u daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva sa v súlade s § 17 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Úrok ako rozdiel medzi zmenkovou hodnotou a pôvodnou výškou pohľadávky je u dodávateľa považovaný za zdaniteľný príjem, a to v zdaniteľnom období prijatia zmenky ako platobného prostriedku. U odberateľa je úrok uhradený v rámci zmenkovej hodnoty považovaný za daňový výdavok v zdaňovacom období úhrady zmenky.

Príklad č. 18:
Dodávateľ z príkladu č. 16 je povinný účtovať prijatie zmenky v zdaňovacom období roku 2011. Keďže účtuje o celej zmenkovej hodnote, do príjmov zahrnovaných do základu dane účtuje príjmy za predaj tovaru a ostatné príjmy – úrok, do príjmov nezahrnovaných do základu dane hodnotu DPH. Úrok je súčasťou základu dane v roku 2011. Odberateľ účtuje v deň úhrady zmenky do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane výdavky za nákup tovaru a výdavky na prevádzkovú réžiu – úroky, do výdavkov neovplyvňujúcich základ dane hodnotu DPH. Úrok je súčasťou základu dane v čase zaplatenia zmenky.

3.2 Účtovanie o zmenke ako o cennom papieri

Zmenky ako cenné papiere sa považujú za:

• dlhodobý finančný majetok, ak sú v majetku dlhšie ako jeden rok [§ 9 ods. 3 písm. a) postupov účtovania],
• krátkodobý finančný majetok, ak sú v majetku najviac jeden rok (§ 12 ods. 3 postupov účtovania).

Obstaranie zmenky ako cenného papiera sa v zmysle § 13 ods. 1 postupov účtovania účtuje v knihe finančného majetku a v peňažnom denníku ako výdavok neovplyvňujúci základ dane.

Príjem z predaja zmenky ako cenného papiera sa v peňažnom denníku účtuje ako príjem zahrnovaný do základu dane v členení ostatný príjem a v rámci uzávierkových účtovných operácií úbytok predaných zmeniek ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení prevádzková réžia. Pri účtovaní účtovnej uzávierkovej operácie je potrebné postupovať v súlade s § 19 ods. 2 písm. g) bodu 2 zákona o dani z príjmov, v zmysle ktorého daňovým výdavkom pri predaji zmenky je obstarávacia cena zmenky len vo výške príjmu z jej predaja, pričom každý predaj sa posudzuje samostatne. To znamená, že strata z predaja zmenky nemôže byť zahrnutá do základu dane, zisk z predaja zmenky sa do základu dane zahŕňa.

Zmenky sa pri prvom účtovaní oceňujú obstarávacou cenou. Jej súčasťou sú aj priame náklady na obstaranie, napr. poplatky maklérom, poradcom a pod. Súčasťou obstarávacej ceny nie sú úroky z úveru na obstaranie zmenky a náklady na jej údržbu. Pri dlhových zmenkách držaných do splatnosti sa ich ocenenie postupne zvyšuje o dosahované úrokové výnosy. Úrokový výnos, tzv. diskont je rozdiel medzi menovitou hodnotou a obstarávacou hodnotou zmenky. Zvýšenie obstarávacej ceny zmenky o úrokový výnos je potrebné zaúčtovať v knihe finančného majetku ku dňu účtovnej závierky. Takto vykázaná reálna hodnota zmenky sa započítava do sumy dlhodobého finančného majetku vykázaného v účtovnej závierke vo Výkaze o majetku a záväzkoch. V peňažnom denníku sa zvýšenie obstarávacej ceny neúčtuje.

Inkaso zmenky sa účtuje v knihe finančného majetku a v peňažnom denníku ako príjem zahrnovaný do základu dane v členení ostatný príjem a v rámci účtovných uzávierkových operácií úbytok inkasovanej zmenky ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení prevádzková réžia vo výške obstarávacej ceny zmenky. Rozdiel medzi vyplatenou zmenkovou hodnotou a obstarávacou cenou zmenky predstavuje úrokový výnos zo zmenky, ktorý je zdaniteľným príjmom, je súčasťou základu dane z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6. Ak by podnikateľ o zmenke ako o cennom papieri vo svojom účtovníctve neúčtoval, úrokový výnos zo zmenky by bol považovaný za príjem z kapitálového majetku podľa § 7 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov a v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby by ho musel vykázať ako samostatný základ dane neznížený o výdavky.

Príklad č. 19:
Podnikateľ kúpil dňa 1. 8. 2011 od finančnej inštitúcie finančnú zmenku v nominálnej hodnote 30 000 € so splatnosťou 2 roky. Ročný úrokový výnos zmenky je 6 %. Zakúpenú zmenku plánuje držať do doby splatnosti. Ide o vlastnú zmenku vystavenú finančnou inštitúciou na rad podnikateľa. Zmenkovým dlžníkom je finančná inštitúcia a zmenkovým veriteľom je podnikateľ. Finančná inštitúcia vyplatí zmenkovú hodnotu v deň splatnosti zmenky. Podnikateľ o zakúpenej zmenke ako dlhovom cennom papieri s dobou splatnosti viac ako jeden rok účtuje nasledovne:

V knihe finančného majetku:

V peňažnom denníku:

Príklad č. 20:
Podnikateľ kúpil dňa 1. 3. 2011 od finančnej inštitúcie finančnú zmenku v nominálnej hodnote 90 000 € so splatnosťou 18 mesiacov. Ročný úrokový výnos zmenky je 8 %. Zakúpenú zmenku nedržal do doby splatnosti, ale dňa 15. 8. 2011 ju predal ďalšiemu podnikateľovi za 89 000 €. Podnikateľ o zakúpenej zmenke a jej predaji účtuje nasledovne:

V knihe finančného majetku:

V peňažnom denníku:

3.3 Eskont zmenky a účtovanie o eskontom úvere

Podnikateľ ako majiteľ zmenky môže so zmenkou neobmedzene disponovať. Zmenku pred splatnosťou môže previesť na banku a požiadať o eskontný úver. Postup prevodu zmenky a spôsob poskytnutia úveru je rovnaký pre právnické aj fyzické osoby, podmienky môže mať každá banka špecifické. Ak banka s eskontom súhlasí, poskytne úver vo výške zmenkovej hodnoty zníženej o úrok a poplatky. Úrok a poplatky ako výdavky spojené s obstaraním úveru sú považované za daňové výdavky.

Eskont zmenky je potrebné zaúčtovať v knihe pohľadávok (kde je zmenka vedená, ak bola nadobudnutá ako platobný prostriedok na úhradu pohľadávky) alebo v knihe finančného majetku (kde je vedená, ak bola nadobudnutá ako cenný papier). Príjem úveru je potrebné zaúčtovať v knihe záväzkov ako záväzok vzniknutý z poskytnutia úveru a v peňažnom denníku ako príjem nezahrnovaný do základu dane v členení úver.

Príklad č. 21:
Podnikateľ vlastní zmenku so splatnosťou 31. 3. 2012, ktorou mu bola zaplatená pohľadávka v menovitej hodnote 65 000 € a ktorú eviduje v knihe pohľadávok. Pred splatnosťou zmenky eskontoval zmenku na svoju banku a požiadal o eskontný úver. S bankou sa dohodli na diskontom úroku 5 % a poplatku vo výške 0,5 %. Dňa 25. 8. 2011 mu banka po znížení zmenkovej hodnoty o úrok vo výške 3 250 € a poplatok vo výške 325 € poskytla eskontný úver vo výške 61 425 €. Zaplatenie zmenky zmenkovým dlžníkom banke bude banka dlžníkovi eskontného úveru avizovať. Za predpokladu, že prijatie zmenky na úhradu pohľadávky bolo zaúčtované do zdaniteľných príjmov v súlade s § 2 písm. c) zákona o dani z príjmov, účtovanie o poskytnutom eskontnom úvere je nasledovné:

V knihe pohľadávok:

V knihe záväzkov:

V peňažnom denníku:

V prípade nezaplatenia zmenkovým dlžníkom banka zmenku podnikateľovi vráti a ten bude musieť úver zaplatiť. Účtovanie bude nasledovné:

V knihe pohľadávok:

V knihe záväzkov:

V peňažnom denníku:

3.4 Účtovanie o zmenke ako o zabezpečovacom prostriedku

O zmenke ako o zabezpečovacom prostriedku sa účtuje:

• v knihe pohľadávok – ak je zmenka prijatá za účelom krytia vzájomných dodávateľsko-odberateľských vzťahov pri vzniku pohľadávky, pri zabezpečení pôžičky u veriteľa,
• v knihe záväzkov – ak je zmenka vystavená za účelom krytia vzájomných dodávateľsko-odberateľských vzťahov pri vzniku záväzku, pri zabezpečení úveru alebo pôžičky zmenkou u dlžníka, pri zmenkovom ručení (avale) u ručiteľa.

Príklad č. 22:
Podnikateľ poskytol inému podnikateľovi dňa 5. 9. 2011 pôžičku vo výške 20 000 € na obdobie jedného roka s úrokom 6 %, so splatnosťou dňa 5. 9. 2012, vo výške 21 200 €. Pôžička je zabezpečená zabezpečovacou zmenkou.

Veriteľ účtuje:
V knihe pohľadávok:

V peňažnom denníku:

Dlžník účtuje:
V knihe záväzkov:

V peňažnom denníku:

Autor: Ing. Eva Gášpárová