Daňová licencia

Príklad č. 1:

Obchodná spoločnosť so sídlom na území SR v zdaňovacom období 2014 nevykonávala činnosť, t. j. nemala žiadne účtovné pohyby. Je povinná zaplatiť za rok 2014 daňovú licenciu?

Podľa § 46b ods. 1 zákona o dani z príjmov je daňovník povinný zaplatiť daňovú licenciu (minimálnu daň) za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako výška daňovej licencie. Keďže podľa § 41 ods. 1 zákona o dani z príjmov je každá právnická osoba (s výnimkou neziskových organizácií) povinná za predchádzajúce zdaňovacie obdobie podať daňové priznanie, a to bez ohľadu na skutočnosť, či za zdaňovacie obdobie vykázala v daňovom priznaní základ dane alebo daňovú stratu, či existovala v kalendárnom roku niekoľko dní alebo mesiacov, či dosiahla alebo nedosiahla zdaniteľné príjmy, t. j. či vykonávala alebo nevykonávala činnosť, a každá právnická osoba (s výnimkou uvedenou v § 46b ods. 7 zákona o dani z príjmov), ktorej daňová povinnosť v podanom daňovom priznaní je nižšia ako suma daňovej licencie, je povinná zaplatiť daňovú licenciu (minimálnu daň).

To znamená, že obchodná spoločnosť, ktorá nevykonáva činnosť a v podanom daňovom priznaní vykáže nulovú daňovú povinnosť, je povinná za zdaňovacie obdobie roka 2014 zaplatiť daňovú licenciu.

Príklad č. 2:

Zahraničná spoločnosť má na území Slovenskej republiky zriadenú organizačnú zložku. Vzťahuje sa ustanovenie § 46b zákona o dani z príjmov o daňovej licencii právnickej osoby aj na organizačnú zložku zahraničnej právnickej osoby, prípadne na zahraničné právnické osoby, ktorým vznikla povinnosť podať daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby z titulu vzniku stálej prevádzkarne?

Podľa § 46b zákona o dani z príjmov daňovú licenciu, ktorá predstavuje minimálnu daň právnickej osoby, je povinná zaplatiť za zdaňovacie obdobie každá právnická osoba. Na účely zákona o dani z príjmov daňovníkom je právnická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky svoje sídlo alebo miesto skutočného vedenia, a tiež zahraničná právnická osoba, ktorá na území nemá svoje sídlo alebo miesto skutočného vedenia, ak má príjmy zo zdrojov na území Slovenskej republiky.

Organizačná zložka zahraničnej osoby, ktorá je rezidentom zmluvného štátu, platí daňovú licenciu v tom prípade, ak je súčasne podľa článku 5 príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia aj stálou prevádzkarňou. Ak organizačná zložka vykonáva iba napr. podporné a prípravné činnosti, ktoré podľa článku 5 medzinárodnej zmluvy nezakladajú vznik stálej prevádzkarne, v takomto prípade organizačná zložka daňovú licenciu neplatí.

Vychádza sa z článku 7 zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, podľa ktorého na území SR sú zdaniteľné len tie príjmy, ktoré plynú z činností vykonávaných stálou prevádzkarňou.

Pokiaľ ide o nezmluvné štáty, ich organizačné zložky zriadené na území SR platia daňovú licenciu, pretože sa na tieto organizačné zložky nevzťahujú obmedzenia vyplývajúce zo zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.

Príklad č. 3:

Spoločnosť podala k 31. marcu 2015 daňové priznanie za rok 2014. V daňovom priznaní uviedla nasledovné údaje:

Na účely platenia daňovej licencie je rozhodujúca daň na riadku 800 daňového priznania, t. j. daň z riadka 600 znížená o úľavu na dani (riadok 610) a daň zaplatenú v zahraničí (riadok 710). Ak je daňová povinnosť nižšia ako výška daňovej licencie stanovená pre jednotlivého daňovníka, spoločnosť je povinná za zdaňovacie obdobie roka 2014 zaplatiť daňovú licenciu.

Príklad č. 4:

Spoločnosť podala k 31. marcu 2015 daňové priznanie za rok 2014. V daňovom priznaní uviedla nasledovné údaje:

Keďže daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nulová, čiže je nižšia ako výška daňovej licencie stanovená pre jednotlivého daňovníka, spoločnosť je povinná za zdaňovacie obdobie roka 2014 zaplatiť daňovú licenciu.

Príklad č. 5:

Spoločnosť podala k 31. marcu 2015 daňové priznanie za rok 2014. V daňovom priznaní uviedla nasledovné údaje:

Spoločnosť za zdaňovacie obdobie roka 2014 vykázala daňovú stratu, preto je povinná za toto zdaňovacie obdobie zaplatiť daňovú licenciu vo výške stanovenej pre jednotlivého daňovníka.

Príklad č. 6:

Spoločnosť s ručením obmedzeným nie je platiteľom DPH a jej ročný obrat za rok 2014 neprekročil sumu 100 000 €. V daňovom priznaní za rok 2014 vykázala spoločnosť daňovú stratu. Keďže daňová povinnosť spoločnosti je nulová, je povinná zaplatiť daňovú licenciu stanovenú pre túto skupinu daňovníkov vo výške 480 €. Zaplatenú daňovú licenciu má spoločnosť možnosť započítať na daňovú povinnosť v nasledujúcich troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach za predpokladu, že v týchto zdaňovacích obdobiach vykáže daňovú povinnosť vyššiu, ako je výška daňovej licencie.

Príklad č. 7:

Spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH, s ročným obratom 480 000 €, vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2014 daň na riadku 800 daňového priznania:

1. vo výške 36 600 €,
2. vo výške 800 €,
3. nulovú daňovú povinnosť – na riadku 310 daňového priznania vykázala daňovú stratu,
4. nulovú daňovú povinnosť – uplatnila odpočet daňovej straty do výšky základu dane na riadku 410 daňového priznania.

Je obchodná spoločnosť v týchto prípadoch povinná platiť daňovú licenciu?

Podľa bodu 1 spoločnosť vykázala daňovú povinnosť vo výške 36 600 €, čo je suma vyššia ako stanovená výška daňovej licencie pre daňovníka, ktorý je platiteľom DPH s ročným obratom do 500 000 € (960 €). Z tohto dôvodu spoločnosť daňovú licenciu za zdaňovacie obdobie roka 2014 neplatí.

Podľa bodu 2 spoločnosť síce vykázala daňovú povinnosť vo výške 800 €, ale táto je nižšia ako stanovená výška daňovej licencie pre túto skupinu daňovníkov (960 €). Spoločnosť je teda povinná zaplatiť daňovú licenciu v sume 960 €, z čoho je 800 € jej vlastná daňová povinnosť na dani z príjmov právnickej osoby a zvyšných 160 € je daňová licencia, ktorú môže spoločnosť započítať na daňovú povinnosť v nasledujúcich troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, avšak len od tej časti daňovej povinnosti, ktorá presahuje výšku daňovej licencie.

Podľa bodu 3 spoločnosť vykázala nulovú daňovú povinnosť, preto je povinná zaplatiť daňovú licenciu v plnej výške určenej pre túto skupinu daňovníkov, t. j. sumu 960 €. Daňovú licenciu zaplatenú za zdaňovacie obdobie 2014 vo výške 960 € môže spoločnosť započítať na daňovú povinnosť v nasledujúcich troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach za predpokladu, že v týchto zdaňovacích obdobiach vykáže daňovú povinnosť vyššiu, ako je výška daňovej licencie.

Podľa bodu 4 spoločnosť vykázala nulovú daňovú povinnosť, pretože v tomto zdaňovacom období odpočítala do plnej výšky základu dane daňovú stratu vykázanú ešte v roku 2009. Preto je spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 €. V nasledujúcich troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach má spoločnosť nárok odpočítať od daňovej povinnosti daňovú licenciu zaplatenú za zdaňovacie obdobie roka 2014 za predpokladu, že v týchto zdaňovacích obdobiach vykáže daňovú povinnosť vyššiu, ako je výška daňovej licencie.

Príklad č. 8:

Spoločnosť vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2014 na riadku 800 daňového priznania daň vo výške 2 100 €. V tomto roku dosiahla obrat 620 000 €, pričom nie je platiteľom DPH. Keďže daňová povinnosť spoločnosti je nižšia ako daňová licencia stanovená pre túto skupinu daňovníkov (2 880 €), je spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 2 880 €. Rozdiel medzi stanovenou sumou daňovej licencie a vyčíslenou daňovou povinnosťou vo výške 780 € (2 880 – 2 100) má spoločnosť možnosť započítať na daňovú povinnosť v nasledujúcich troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach za predpokladu, že v týchto zdaňovacích obdobiach vykáže daňovú povinnosť vyššiu, ako je výška daňovej licencie.

Príklad č. 9:

Spoločnosť má v Českej republike organizačnú zložku, prostredníctvom ktorej dosahuje 90 % celkových príjmov. Ročný obrat spoločnosti, ktorý zahŕňa výnosy (príjmy) zo zdrojov v Slovenskej republike a tiež zo zdrojov v Českej republike, presiahol sumu 500 000 €. Daň vykázaná v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2014 na riadku 600 je vo výške 2 500 €, daň zaplatená v zahraničí, ktorá sa na daňovú povinnosť započíta, je vo výške 2 000 €. Bude spoločnosť platiť daňovú licenciu, ak áno, v akej výške?

Ak spoločnosť dosiahla za zdaňovacie obdobie roka 2014 ročný obrat viac ako 500 000 €, podľa § 46b ods. 2 zákona o dani z príjmov platí daňovú licenciu vo výške 2 880 €. Podľa § 46b ods. 1 zákona o dani z príjmov daňovou licenciou je minimálna daň po odpočítaní úľav na dani a po zápočte dane zaplatenej v zahraničí. Keďže daňová povinnosť spoločnosti po zápočte dane zaplatenej v zahraničí je vo výške 500 € (r. 600 daň vo výške 2 500 € – r. 710 daň zaplatená v zahraničí 2 000 €), spoločnosť je povinná za zdaňovacie obdobie roka 2014 zaplatiť daňovú licenciu vo výške 2 880 €, pričom vlastná daňová povinnosť je v sume 500 € a suma daňovej licencie vo výške 2 380 €.

Príklad č. 10:

Spoločnosť k 31. 12. 2014 uviedla vo výkaze ziskov a strát výnosy:

t. j. celkom výnosy zo všetkých činností vykonávaných spoločnosťou v roku 2014 vo výške 415 000 €. Súhrn týchto výnosov predstavuje na účely určenia výšky daňovej licencie ročný obrat spoločnosti za zdaňovacie obdobie.

Príklad č. 11:

Spoločnosť s ručením obmedzeným má v Českej republike zriadenú organizačnú zložku. Zahrnú sa do tržieb (ročného obratu) na účely určenia výšky daňovej licencie aj tržby organizačnej zložky umiestnenej v Českej republike? Tieto výnosy sa zdaňujú na území ČR a v daňovom priznaní na území SR sa daň zaplatená v ČR na daňovú povinnosť v SR započíta.

Ak spoločnosť má organizačnú zložku umiestnenú v zahraničí, účtuje v účtovníctve v SR o všetkých účtovných prípadoch organizačnej zložky, t. j. účtovné prípady organizačnej zložky sú súčasťou výsledku hospodárenia spoločnosti. Pod pojmom „ročný obrat“ podľa § 6 ods. 4 zákona č. 479/2009 Z. z. o orgánoch štátnej správy v oblasti daní a poplatkov a o zmene a doplnení niektorých zákonov treba rozumieť u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva súhrn výnosov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie. Keďže do výnosov spoločnosť účtuje aj výnosy organizačnej zložky, pri určení výšky ročného obratu a následne daňovej licencie sa vychádza zo sumy výnosov vrátane výnosov organizačnej zložky.

Príklad č. 12:

Spoločnosť k 1. 1. 2014 je platiteľom dane z pridanej hodnoty. V priebehu roka 2014 požiadala spoločnosť správcu dane o zrušenie registrácie pre daň z pridanej hodnoty, pretože jej obrat za posledných po sebe nasledujúcich 12 mesiacov nedosiahol sumu 49 790 €. Daňový úrad zrušil registráciu pre daň z pridanej hodnoty na základe žiadosti spoločnosti k 31. 10. 2014. Keďže spoločnosť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, ktorým je v tomto prípade kalendárny rok, t. j. k 31. 12. 2014 nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty, na účely platenia daňovej licencie za zdaňovacie obdobie roka 2014 sa spoločnosť považuje za daňovníka, ktorý nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty.

Príklad č. 13:

Spoločnosť k 1. 1. 2014 nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty. V priebehu roka 2014 dosiahla za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 €, preto bola povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň z pridanej hodnoty podľa § 4 ods. 1 zákona o dani z pridanej hodnoty. Daňový úrad spoločnosť zaregistroval a vydal jej osvedčenie, podľa ktorého sa dňom 15. novembra 2014 stala platiteľom dane.

Keďže spoločnosť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, ktorým je v tomto prípade kalendárny rok, t. j. k 31. 12. 2014 je platiteľom dane z pridanej hodnoty, za zdaňovacie obdobie roka 2014 sa na účely platenia daňovej licencie považuje za daňovníka, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty.

Príklad č. 14:

Spoločnosť je platiteľom DPH a má ročným obrat v roku 2014 vo výške 480 000 €. Za rok 2014 vykázala daňovú stratu. V priebehu roka 2014 zamestnávala nasledovné počty zamestnancov v členení:

• celkový počet zamestnancov počas jednotlivých mesiacov a štvrťrokov,
• počet zamestnancov so zdravotným postihnutím (ZP) počas jednotlivých mesiacov a štvrťrokov,
• priemerné stavy za jednotlivé štvrťroky a rok 2014 v úhrne.

Rok 2014

Priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách je možné vypočítať dvoma spôsobmi:

Percento priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie roka 2014 na celkovom evidenčnom počte zamestnancov vo fyzických osobách je 31,63 %.

Spoločnosť bude za rok 2014 platiťdaňovú licenciu v danom pásme (960 €) v polovičnej výške, t. j. v sume 480 €.

Príklad č. 15:

Spoločnosť vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2014 nulovú daňovú povinnosť, pretože od zisteného základu dane odpočítala pomernú časť daňovej straty vykázanú v rokoch 2010 až 2013. Spoločnosť je platiteľom DPH a jej obrat v uvedenom zdaňovacom období bol nižší ako 500 000 €.

Spoločnosť je podľa § 46b zákona o dani z príjmov povinná za zdaňovacie obdobie roka 2014 zaplatiť daňovú licenciu vo výške ustanovenej pre platiteľa DPH s ročným obratom nižším ako 500 000 €, t. j. v sume 960 €. Daňovú licenciu spoločnosť zaplatí v lehote pre podanie tohto daňového priznania, t. j. do 31. marca 2015.

Príklad č. 16:

Spoločnosť k 1. 10. 2014 zmenila zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok. Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2014 do 30. 9. 2014 vykázala spoločnosť daňovú stratu, v zdaňovacom období od 1. 10. 2014 do 30. 9. 2015 vykázala daňovú povinnosť vo výške 820 €. Spoločnosť je platiteľom DPH a jej obrat v uvedených zdaňovacích obdobiach bol nižší ako 500 000 €.

Za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 1. 2014 do 30. 9. 2014, je spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu, pretože za toto zdaňovacie obdobie vykázala daňovú stratu. Daňovú licenciu zaplatí v pomernej výške podľa počtu mesiacov trvania zdaňovacieho obdobia, t. j. za 9 mesiacov. Na základe dosiahnutého obratu za toto zdaňovacie obdobie a skutočnosti, že spoločnosť je platiteľom DPH, by bola pri 12-mesačnom zdaňovacom období povinná platiť daňovú licenciu vo výške 960 €, t. j. za 9 mesiacov zaplatí daňovú licenciu vo výške 720 € (960/12 mesiacov x 9 mesiacov). V zdaňovacom období od 1. 10. 2014 do 30. 9. 2015 spoločnosť síce vykázala daňovú povinnosť (820 €), ale táto je nižšia ako daňová licencia stanovená pre túto skupinu daňovníkov (960 €), preto je povinná zaplatiť daňovú licenciu 960 €, pričom vlastná daňová povinnosť spoločnosti je 820 € a daňová licencia 140 €. Daňovú licenciu za obidve zdaňovacie obdobia vo výške 1 680 € (720 + 960) zaplatí spoločnosť v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktorým je hospodársky rok 2014/2015, t. j. v lehote do 31. 12. 2015.

Príklad č. 17:

Spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH, v zdaňovacích obdobiach 2014 až 2018 vykázala ročný obrat a daňovú povinnosť nasledovne:

Ako bude spoločnosť postupovať pri platení daňovej licencie? (v €)

Legenda: ZO – zdaňovacie obdobie, DP – daňová povinnosť, L – licencia

Za zdaňovacie obdobie roka 2014 vykázala spoločnosť v daňovom priznaní nulovú daňovú povinnosť, tzn. že je povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 €. Rozdiel medzi daňovou licenciou (960 €) a daňovou povinnosťou vypočítanou v daňovom priznaní (0 €) v sume 960 € môže spoločnosť započítať na daňovú povinnosť v zdaňovacích obdobiach 2015 až 2017 za predpokladu, že vykáže dostatočne vysokú daňovú povinnosť.

V zdaňovacom období 2015 vykázala spoločnosť v daňovom priznaní daňovú povinnosť vo výške 1 400 €. Keďže daňová povinnosť je vyššia ako výška daňovej licencie, ktorú by platil daňovník (960 €), nie je povinná zaplatiť daňovú licenciu. Do výšky daňovej povinnosti vyčíslenej v daňovom priznaní (1 400 €), presahujúcej výšku daňovej licencie (960 €), t. j. do výšky 440 € môže spoločnosť započítať daňovú licenciu zaplatenú za zdaňovacie obdobie 2014. V zdaňovacom období 2015 teda spoločnosť zaplatí daň vo výške 960 €. Zostatok daňovej licencie zaplatenej za zdaňovacie obdobie roka 2014 v sume 520 € si spoločnosť môže započítať na daňovú povinnosť v zdaňovacích obdobiach 2016 a 2017.

V zdaňovacom období 2016 vykázala spoločnosť v daňovom priznaní daňovú povinnosť vo výške 830 €. K poslednému dňu zdaňovacieho obdobia dosiahla obrat vo výške 530 000 €, preto sa na ňu vzťahuje povinnosť platiť za toto zdaňovacie obdobie daňovú licenciu vo výške 2 880 €. Keďže daňová povinnosť vyčíslená v daňovom priznaní je nižšia ako výška daňovej licencie, je spoločnosť povinná zaplatiť v roku 2016 daňovú licenciu vo výške 2 880 €. Kladný rozdiel medzi daňovou licenciou (2 880 €) a daňovou povinnosťou vypočítanou v daňovom priznaní (830 €), t. j. 2 050 €, môže spoločnosť započítať na daňovú povinnosť v zdaňovacích obdobiach 2017 až 2019 za predpokladu, že vykáže dostatočne vysokú daňovú povinnosť. V roku 2016 spoločnosť nemala možnosť uplatniť zápočet zostatku daňovej licencie z roku 2014 vo výške 520 € (zaplatenú vo výške 960 € a čiastočne započítanú v roku 2015 v sume 440 €), pretože nevykázala za rok 2016 daňovú povinnosť v dostatočnej výške.

V zdaňovacom období 2017 vykázala spoločnosť v daňovom priznaní daňovú povinnosť vo výške 2 800 €, t. j. v sume vyššej, ako je výška daňovej licencie (960 €), preto spoločnosť nie je povinná za toto zdaňovacie obdobie platiť daňovú licenciu. Má však možnosť započítať si daňové licencie zaplatené v troch bezprostredne predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach (2014 – 2016). Zápočet daňových licencií zaplatených v troch predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach je možné uskutočniť len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie, t. j. môže si započítať 1 840 € (2 800 – 960). Z troch predchádzajúcich zdaňovacích období si môže teda započítať daňovú licenciu z roku 2014 vo výške zostatku 520 € a z roku 2016 časť zaplatenej daňovej licencie vo výške 1 320 € (zo sumy 2 050 €). Zostatok zaplatenej daňovej licencie za zdaňovacie obdobie roka 2016 vo výške 730 € (2 050 – 1 320) môže spoločnosť započítať na daňovú povinnosť v roku 2018 a 2019. V zdaňovacom období 2017 daňovník teda uhradí daň z príjmov vo výške 960 €.

V zdaňovacom období 2018 vykázala spoločnosť daňovú povinnosť vo výške 1 300 €. Nie je teda povinná zaplatiť daňovú licenciu. Na túto daňovú povinnosť má však spoločnosť možnosť započítať si daňovú licenciu zaplatenú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach v sume prevyšujúcej daňovú licenciu, t. j. v sume 340 € (1 300 – 960). To znamená, že spoločnosť môže započítať na daňovú povinnosť v roku 2018 časť zostatku daňovej licencie z roku 2016 vo výške 340 €. Zvyšnú časť daňovej licencie zaplatenej za zdaňovacie obdobie roka 2016 v sume 390 € (2 050 – 1 320 – 340) môže spoločnosť započítať na daňovú povinnosť v roku 2019 za predpokladu, že v tomto zdaňovacom období vykáže daňovú povinnosť vyššiu, ako je výška daňovej licencie.

Príklad č. 18:

Spoločnosť, ktorej zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, vstúpila dňa 1. 9. 2015 do likvidácie. K poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, ktoré začalo 1. 1. 2015 a skončilo 31. 8. 2015, nie je platiteľom DPH a jej obrat za toto zdaňovacie obdobie bol vo výške 50 000 €. Keďže za zdaňovacie obdobie vykázala daňovú stratu, je spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu?

Za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu vstupu do likvidácie, t. j. od 1. 1. 2015 do 31. 8. 2015, je spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu, a to v pomernej výške podľa počtu kalendárnych mesiacov zdaňovacieho obdobia, t. j. v tomto prípade 8 mesiacov.

Na základe dosiahnutého obratu za kratšie zdaňovacie obdobie a skutočnosti, že spoločnosť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia nie je platiteľom DPH, by bola spoločnosť pri 12-mesačnom zdaňovacom období povinná platiť daňovú licenciu vo výške 480 €. Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2015 do 31. 8. 2015 je spoločnosť podľa § 46b ods. 6 ZDP povinná zaplatiť daňovú licenciu v pomernej výške 320 €, t. j. 480 € : 12 mesiacov x 8 mesiacov.

Daňovú licenciu zaplatí v lehote na podanie daňového priznania.

Za zdaňovacie obdobie, ktoré začína dňom vstupu spoločnosti do likvidácie, t. j. zdaňovacie obdobie od 1. 9. 2015, nie je spoločnosť v súlade s § 46b ods. 7 písm. d) ZDP povinná platiť daňovú licenciu. Oslobodenie od platenia daňovej licencie sa vzťahuje na všetky zdaňovacie obdobia spoločnosti od začiatku vstupu do likvidácie až do jej skončenia.

Príklad č. 19:

Zdaňovacím (účtovným) obdobím spoločnosti je hospodársky rok, ktorý začína 1. 10. a končí 30. 9. príslušného kalendárneho roka. Ak spoločnosť v zdaňovacom období vykáže nižšiu daňovú povinnosť, ako je výška daňovej licencie stanovenej pre jednotlivého daňovníka, alebo vykáže daňovú stratu, bude platiť daňovú licenciu už za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo 1. 10. 2013 a skončilo 30. 9. 2014, alebo až za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo 1. 10. 2014 a skončí 30. 9. 2015?

Ustanovenie § 46b zákona o dani z príjmov o daňovej licencii právnickej osoby sa podľa § 52za ods. 7 tohto zákona prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2014. Keďže začiatok zdaňovacieho obdobia 2013/2014 je pred 1. 1. 2014, daňová licencia sa v spoločnosti prvýkrát uplatní až v zdaňovacom období, ktoré začína 1. 10. 2014 a skončí 30. 9. 2015.

Príklad č. 20:

Spoločnosť s ručením obmedzeným dňa 1. júla 2014 vstúpila do likvidácie. Za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo 1. 1. 2014 a skončilo 30. 6. 2014, vykázala daňovú stratu. Je spoločnosť povinná za toto zdaňovacie obdobie zaplatiť daňovú licenciu?

Ak sa daňovník zrušuje s likvidáciou v priebehu kalendárneho roka 2014, podľa § 52za ods. 8 zákona o dani z príjmov neplatí daňovú licenciu za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu jeho vstupu do likvidácie. To znamená, že spoločnosť za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo 1. 1. 2014 a skončilo 30. 6. 2014, daňovú licenciu nebude platiť.

Príklad č. 21:

Dňa 15. augusta 2014 bol na akciovú spoločnosť vyhlásený konkurz zverejnením uznesenia o vyhlásení konkurzu v Obchodnom vestníku. V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo 1. 1. 2014 a skončilo 14. 8. 2014, vykázala akciová spoločnosť daňovú stratu. Je spoločnosť povinná za toto zdaňovacie obdobie zaplatiť daňovú licenciu?

Ak bol na daňovníka vyhlásený konkurz v priebehu kalendárneho roka 2014, podľa § 52za ods. 8 zákona o dani z príjmov neplatí daňovú licenciu za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu. V predmetnom prípade teda akciová spoločnosť za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo 1. 1. 2014 a skončilo 14. 8. 2014, daňovú licenciu nebude platiť.

Príklad č. 22:

Spoločnosť k 1. 8. 2014 zmenila zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok. Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2014 do 31. 7. 2014 vykázala spoločnosť daňovú stratu. Spoločnosť je platiteľom DPH a jej obrat k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia bol nižší ako 500 000 €.

Za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 1. 2014 do 31. 7. 2014, je spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu v pomernej výške zo sumy 960 €. Pomerná výška daňovej licencie podľa počtu mesiacov trvania zdaňovacieho obdobia, t. j. za 7 mesiacov, predstavuje sumu 560 € (960/12 x 7 mesiacov). Daňovú licenciu za toto zdaňovacie obdobie zaplatí spoločnosť v lehote na podanie daňového priznania za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie, ktorým je hospodársky rok v trvaní od 1. 8. 2014 do 31. 7. 2015, t. j. v lehote do 31. 10. 2015.

Príklad č. 23:

Spoločnosť XY, s. r. o., sa zlúčila so spoločnosťou XZ, s. r. o., pričom právnym nástupcom sa stala spoločnosť XZ, s. r. o. V zmluve o zlúčení sa spoločnosti dohodli, že rozhodným dňom bude 1. september 2014. Zanikajúca spoločnosť XY, s. r. o., je povinná ku dňu predchádzajúcemu rozhodný deň, t. j. k 31. augustu 2014, zostaviť mimoriadnu účtovnú závierku a za zdaňovacie obdobie ukončené k tomuto dňu vyčísliť základ dane. V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 1. 2014 do 31. 8. 2014, uplatnila spoločnosť odpočet daňovej straty za rok 2009 do výšky základu dane, to znamená, že spoločnosti nevznikla za toto zdaňovacie obdobie daňová povinnosť. Je zanikajúca spoločnosť povinná zaplatiť za toto zdaňovacie obdobie daňovú licenciu?

Keďže podľa § 52za ods. 9 zákona o dani z príjmov v kalendárnom roku 2014 daňovník platí daňovú licenciu len pri zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok, a to za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny, pri zrušení daňovníka bez likvidácie za zdaňovacie obdobie, ktoré predchádza rozhodnému dňu, sa daňová licencia neplatí. To znamená, že zanikajúca spoločnosť za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 1. 2014 do 31. 8. 2014, daňovú licenciu neplatí. Daňovú licenciu bude platiť právny nástupca v závislosti od vykázanej výšky obratu ku koncu svojho zdaňovacieho obdobia – teda k 31. 12. 2014.

Príklad č. 24:

Komanditná spoločnosť zmenila k 26. 2. 2014 právnu formu na verejnú obchodnú spoločnosť. Podľa § 41 ods. 7 zákona o dani z príjmov musí za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2014 do 25. 2. 2014 podať daňové priznanie. Bude spoločnosť platiť za toto zdaňovacie obdobie daňovú licenciu?

Komanditná spoločnosť za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo 1. 1. 2014 a skončilo dňom predchádzajúcim dňu zápisu zmeny právnej formy do obchodného registra, t. j. do 25. 2. 2014, daňovú licenciu neplatí. Ak vznikne povinnosť podať daňové priznanie v priebehu roku 2014, povinnosť platiť daňovú licenciu má podľa § 52za ods. 9 zákona o dani z príjmov iba daňovník, ktorý zmení zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok.

Príklad č. 25:

Česká obchodná spoločnosť má na území SR zriadenú organizačnú zložku. Valné zhromaždenie českej spoločnosti rozhodlo o zrušení organizačnej zložky v máji 2014. Organizačná zložka je povinná podať na území SR daňové priznanie ku dňu zrušenia, v ktorom vyčísli daň. Ak bude daň nižšia ako výška alikvotnej časti daňovej licencie, je česká spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu za zdaňovacie obdobie predchádzajúce dňu zrušenia organizačnej zložky?

Daňová licencia je splatná za príslušné zdaňovacie obdobie v lehote na podanie daňového priznania podľa § 49 zákona o dani z príjmov. Podľa prechodného ustanovenia § 52za ods. 7 zákona o dani z príjmov sa daňová licencia prvýkrát bude platiť za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. 1. 2014, a to pri podaní daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby v roku 2015. Ak v priebehu kalendárneho roka 2014 nastane situácia, že daňovníkovi vznikne povinnosť platenia daňovej licencie v pomernej výške za zdaňovacie obdobie kratšie ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, podľa § 52za ods. 9 zákona o dani z príjmov sa daňová licencia platí v jedinom prípade, a to pri zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny.

To znamená, že organizačná zložka, ktorá bola zrušená v máji 2014, za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo 1. 1. 2014 a skončilo dňom predchádzajúcim dňu zrušenia, daňovú licenciu neplatí.

Príklad č. 26:

Spoločnosť vznikla zápisom do obchodného registra dňa 1. 7. 2014.

Prvýkrát jej vznikne povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla, t. j. za zdaňovacie obdobie roka 2014 v lehote do 31. marca 2015.

Použije sa na toto ďalšie zdaňovacie obdobie ustanovenie § 46b zákona o dani z príjmov o platení daňovej licencie?

Podľa § 46b ods. 7 písm. a) zákona o dani z príjmov daňovú licenciu neplatí daňovník, ktorému vznikla prvýkrát povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol. Zdaňovacie obdobie, ktoré začalo 1. 7. 2014 a skončí 31. 12. 2014, je prvým zdaňovacím obdobím spoločnosti, za ktoré bude spoločnosť podávať daňové priznanie. Keďže ustanovenie o daňovej licencii je účinné od 1. 1. 2014, vzťahuje sa ňu ustanovenie § 46b ods. 7 písm. a) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého za prvé zdaňovacie obdobie nebude platiť daňovú licenciu. Daňovú licenciu prvýkrát zaplatí až v zdaňovacom období, ktoré začne 1. 1. 2015.

Príklad č. 27:

Dňom 1. augusta 2014 vznikla spoločnosť C splynutím spoločností A a B. Spoločnosť A a B k tomuto dňu zanikli. Novovzniknutá spoločnosť C za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 8. 2014 do 31. 12. 2014, vykázala daňovú stratu. Je spoločnosť C povinná za zdaňovacie obdobie roka 2014 platiť daňovú licenciu?

Podľa § 46b ods. 7 písm. a) zákona o dani z príjmov daňovú licenciu neplatí daňovník, ktorému vznikla prvýkrát povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol, okrem daňovníka, ktorý je právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie. V súlade s uvedeným je spoločnosť C povinná zaplatiť za zdaňovacie obdobie roka 2014 ustanovenú sumu daňovej licencie, a to v lehote na podanie daňového priznania.

Príklad č. 28:

Spoločnosť Z sa 1. augusta 2014 rozdelila na dve novozaložené spoločnosti X a Y. V daňovom priznaní za rok 2014 obidve novovzniknuté spoločnosti (právni nástupcovia spoločnosti Z) odpočítali od základu dane daňovú stratu vykázanú spoločnosťou Z, preto vykázali za toto zdaňovacie obdobie nulovú daňovú povinnosť.

Keďže v súlade s § 46b ods. 7 zákona o dani z príjmov sa oslobodenie od daňovej licencie nevzťahuje na právneho nástupcu, ktorý podáva prvýkrát daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol, spoločnosť X a spoločnosť Y sú povinné zaplatiť ustanovenú sumu daňovej licencie v lehote na podanie daňového priznania.

Príklad č. 29:

Daňovník, ktorý nie je založený alebo zriadený na podnikanie, vykonáva v rámci svojej hlavnej činnosti ochranu a podporu zdravia. Okrem tejto činnosti vykonáva aj činnosť, ktorá má charakter podnikateľskej činnosti – na základe osobitného povolenia poskytuje lekárenskú starostlivosť vo verejnej lekárni. Je takýto daňovník povinný platiť daňovú licenciu?

V súlade s § 46b ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov daňovú licenciu neplatí daňovník uvedený v § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov, t. j. daňovník, ktorý nie je založený alebo zriadený na podnikanie. Keďže takýto daňovník je explicitne vylúčený z okruhu daňovníkov, ktorí sú povinní platiť daňovú licenciu, potom ani v prípade, ak má príjmy z činností, ktoré sú podnikaním, daňovú licenciu neplatí.

Príklad č. 30:

Spoločnosť s ručením obmedzeným vstúpila do likvidácie 1. 9. 2011. Jej prvé zdaňovacie obdobie počas likvidácie skončilo 31. 12. 2013. Ďalším zdaňovacím obdobím spoločnosti v likvidácii je kalendárny rok 2014.

Je spoločnosť v likvidácii povinná za toto zdaňovacie obdobie zaplatiť daňovú licenciu?

Podľa § 46b ods. 7 písm. d) zákona o dani z príjmov daňovú licenciu neplatí daňovník za zdaňovacie obdobia podľa § 41 ods. 4, t. j. za zdaňovacie obdobia, ktoré daňovníkovi vznikajú dňom jeho vstupu do likvidácie. Ide o všetky zdaňovacie obdobia daňovníka v likvidácii, až do skončenia tohto procesu.

Ak teda zdaňovacím obdobím spoločnosti v likvidácii je kalendárny rok 2014, za toto zdaňovacie obdobie daňovú licenciu neplatí.

Príklad č. 31:

Spoločnosť prevádzkovala chránenú dielňu podľa osobitného predpisu len časť roka 2014, k 31. 8. 2014 ju zrušila. Spoločnosť po zrušení chránenej dielne naďalej pokračuje v podnikaní. Je v takomto prípade daňovník oslobodený od platenia daňovej licencie úplne alebo len v alikvotnej časti?

V § 46b ods. 7 zákona o dani z príjmov sú uvedené prípady, kedy daňovník neplatí daňovú licenciu a podľa písm. c) je to aj v prípade, ak prevádzkuje chránenú dielňu alebo chránené pracovisko podľa § 55 zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

Zákon o dani z príjmov v ustanovení § 46b bližšie nešpecifikuje dĺžku obdobia prevádzkovania chránenej dielne alebo chráneného pracoviska na účely oslobodenia od platenia daňovej licencie, resp. výpočet pomernej časti daňovej licencie v prípade, že daňovník chránenú dielňu alebo chránené pracovisko prevádzkuje len časť zdaňovacieho obdobia.

Taktiež toto ustanovenie nešpecifikuje ani dátum, ku ktorému majú byť chránená dielňa alebo chránené pracovisko prevádzkované a ktorý je rozhodný na uplatnenie oslobodenia od platenia daňovej licencie.

Na základe vyššie uvedeného povinnosti platenia daňovej licencie podľa § 46b ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov nepodlieha ani daňovník, ktorý chránenú dielňu alebo chránené pracovisko prevádzkuje len časť zdaňovacieho obdobia, pričom na uplatnenie tohto ustanovenia nie je potrebné, aby sa chránená dielňa alebo chránené pracovisko prevádzkovali k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.

Príklad č. 32:

Spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH, v zdaňovacích obdobiach 2014 až 2017 vykázala ročný obrat a daňovú povinnosť nasledovne:

Ako bude spoločnosť postupovať pri platení a zápočte daňovej licencie?

V zdaňovacom období 2014 vykázala spoločnosť daňovú stratu, t. j. vyčíslila daňovú povinnosť nižšiu, ako je výška daňovej licencie, preto je povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 €. Rozdiel medzi zaplatenou daňovou licenciou (960 €) a skutočne vyčíslenou daňovou povinnosťou v podanom daňovom priznaní (0 €) vo výške 960 € môže spoločnosť započítať na daňovú povinnosť v nasledujúcich troch zdaňovacích obdobiach, t. j. v rokoch 2015 – 2017.

V zdaňovacom období 2015 vyčíslila spoločnosť v daňovom priznaní daňovú povinnosť vo výške 800 €, t. j. je povinná uhradiť daňovú licenciu v sume 960 €, pričom rozdiel medzi daňovou licenciou a skutočnou daňovou povinnosťou za zdaňovacie obdobie:

• 2014 vo výške 960 € si môže uplatniť na daňovú povinnosť presahujúcu daňovú licenciu v nasledujúcich dvoch zdaňovacích obdobiach 2016 – 2017,
• 2015 vo výške 160 € si môže uplatniť na daňovú povinnosť presahujúcu daňovú licenciu v nasledujúcich troch zdaňovacích obdobiach 2016 – 2018.

V zdaňovacom období 2016 vyčíslila spoločnosť daňovú povinnosť vo výške 1 100 €, t. j. nie je povinná zaplatiť daňovú licenciu a na daňovú povinnosť, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie, môže započítať daňovú licenciu zaplatenú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. V tomto zdaňovacom období uplatní na zápočet z daňovej licencie za zdaňovacie obdobie 2014 sumu 140 € a zaplatí daň vo výške 960 €. Rozdiel medzi daňovou licenciou a skutočnou daňovou povinnosťou za zdaňovacie obdobie:

• 2014 vo výške 820 € (960 – 140) môže uplatniť na daňovú povinnosť presahujúcu daňovú licenciu v zdaňovacom období 2017,
• 2015 vo výške 160 € si môže uplatniť na daňovú povinnosť prevyšujúcu daňovú licenciu v nasledujúcich dvoch zdaňovacích obdobiach 2017 – 2018.

V zdaňovacom období 2017 vyčíslila spoločnosť daňovú povinnosť vo výške 1 350 €, t. j. nie je povinná zaplatiť daňovú licenciu. Na daňovú povinnosť, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie, môže započítať daňové licencie zaplatené v predchádzajúcich troch zdaňovacích obdobiach, a to do výšky 390 € (1 350 – 960). V tomto zdaňovacom období si uplatní na zápočet z daňovej licencie zaplatenej za zdaňovacie obdobie 2014 sumu 390 €.

Keďže spoločnosť nevyčíslila takú sumu daňovej povinnosti, aby si daňovú licenciu zaplatenú za zdaňovacie obdobie 2014 mohla započítať celú, zaniká jej nárok na zápočet časti rozdielu medzi daňovou licenciou a daňovou povinnosťou vyčíslenou v zdaňovacom období 2014 vo výške 430 € (960 – 140 – 390).

Rozdiel medzi daňovou licenciou a daňovou povinnosťou za zdaňovacie obdobie 2015 vo výške 160 € môže započítať na daňovú povinnosť prevyšujúcu sumu daňovej licencie v nasledujúcom zdaňovacom období 2018.

V zdaňovacom období 2018 vyčíslila spoločnosť daňovú povinnosť vo výške 300 €, preto je povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 €. Jej daňová povinnosť vyčíslená v daňovom priznaní je nižšia ako výška daňovej licencie, preto nemá nárok na odpočet rozdielu medzi daňovou licenciou a skutočnou daňovou povinnosťou vyčíslenou v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Keďže rok 2018 je posledným rokom na zápočet daňovej licencie zaplatenej v roku 2015, nárok na zápočet daňovej licencie vo výške 160 € zaniká. Rozdiel medzi daňovou licenciou a skutočnou daňovou povinnosťou za zdaňovacie obdobie 2018 vo výške 660 € môže započítať na daňovú povinnosť prevyšujúcu sumu daňovej licencie v nasledujúcich troch zdaňovacích obdobiach 2019 – 2021.

Príklad č. 33:

Spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH, v zdaňovacích obdobiach 2013 až 2017 vykázala ročný obrat a daňovú povinnosť nasledovne:

Ako bude spoločnosť postupovať pri platení daňovej licencie?

Legenda: ZO – zdaňovacie obdobie, DP – daňová povinnosť, L – licencia

Na zdaňovacie obdobie 2013 sa nevzťahuje inštitút daňovej licencie. Spoločnosť zaplatí skutočnú daň vyčíslenú v daňovom priznaní vo výške 3 100 €.

V zdaňovacom období 2014 spoločnosť na základe dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie 2013 platila štvrťročné preddavky vo výške 775 € (3 100 : 4), t. j. na zdaňovacie obdobie 2014 zaplatila preddavky v úhrne 3 100 € (príklad neuvažuje so zníženou sadzbou dane). V tomto zdaňovacom období vyčíslila svoju daňovú povinnosť vo výške 550 € a z tohto dôvodu mala povinnosť zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 €. Keďže spoločnosť zaplatila preddavky vo výške 3 100 €, rozdiel medzi zaplatenými preddavkami a daňovou licenciou vo výške 2 140 € (3 100 – 960) sa na základe žiadosti spoločnosti vráti. Rozdiel medzi daňovou licenciou vo výške 960 € a vyčíslenou daňou vo výške 550 €, t. j. 410 €, môže spoločnosť započítať na svoju daňovú povinnosť v zdaňovacích obdobiach 2015 – 2017.

V zdaňovacom období 2015 spoločnosť neplatila preddavky na daň. Keďže v tomto roku vyčíslila daňovú povinnosť vo výške 2 740 €, nepodlieha plateniu daňovej licencie a na svoju daňovú povinnosť presahujúcu sumu daňovej licencie (1 780 €) si započíta daňovú licenciu zaplatenú za zdaňovacie obdobie 2014 vo výške 410 €, t. j. spoločnosť uhradí daň vo výške 2 330 € (2 740 – 410).

V zdaňovacom období 2016 spoločnosť na základe dane vyčíslenej za zdaňovacie obdobie 2015 platila štvrťročné preddavky vo výške 685 € (2 740 : 4), t. j. na zdaňovacie obdobie 2016 zaplatila preddavky v úhrne 2 740 €. V tomto zdaňovacom období vyčíslila daňovú povinnosť vo výške 280 € a z tohto dôvodu mala povinnosť zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 €. Keďže spoločnosť zaplatila preddavky vo výške 2 740 €, rozdiel medzi zaplatenými preddavkami a daňovou licenciou vo výške 1 780 € (2 740 – 960) sa na základe žiadosti spoločnosti vráti. Súčasne rozdiel medzi daňovou licenciou vo výške 960 € a skutočne vyčíslenou daňou vo výške 280 €, t. j. 680 €, môže spoločnosť započítať na svoju daňovú povinnosť v zdaňovacích obdobiach 2017 – 2019.

V zdaňovacom období roka 2017 spoločnosť neplatila preddavky, podlieha plateniu daňovej licencie, lebo jej vyčíslená daňová povinnosť (940 €) je nižšia ako výška daňovej licencie. Spoločnosť v tomto zdaňovacom období je povinná zaplatiť minimálnu daň (daňovú licenciu) vo výške 960 €. Rozdiel medzi daňovou licenciou a skutočnou daňovou povinnosťou vo výške 20 € môže započítať na daňovú povinnosť, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie, v nasledujúcich troch zdaňovacích obdobiach 2018 – 2020.

Príklad č. 34:

Spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH, s ročným obratom do 500 000 €, v jednotlivých zdaňovacích obdobiach 2013 až 2017 vykázala daňovú povinnosť nasledovne:

(v €)

V roku 2014 spoločnosť vyčíslila daňovú povinnosť vyššiu, ako je ustanovená výška daňovej licencie (960 €), preto podiel zaplatenej dane (2 %, resp. 1,5 %) vypočíta zo sumy vyčíslenej daňovej povinnosti, t. j. zo sumy 2 510 €.

V roku 2015 je daňová povinnosť spoločnosti nižšia ako suma daňovej licencie, je teda povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 €. Podiel zaplatenej dane (2 %, resp. 1,5 %) je spoločnosť oprávnená poukázať zo sumy zaplatenej daňovej licencie (960 €).

V roku 2016 je daňová povinnosť spoločnosti vyššia ako suma daňovej licencie, preto sumu presahujúcu ustanovenú sumu daňovej licencie (960 €) použije spoločnosť na zápočet daňovej licencie (kladného rozdielu medzi daňovou licenciou a daňovou povinnosťou) zaplatenej v predchádzajúcom zdaňovacom období. Podiel zaplatenej dane (2 %, resp. 1,5 %) vypočíta zo sumy daňovej povinnosti zníženej o započítanú daňovú licenciu, t. j. zo sumy 2 590 €.

V roku 2017 spoločnosť vyčíslila daňovú povinnosť vyššiu, ako je ustanovená výška daňovej licencie (960 €), preto podiel zaplatenej dane (2 %, resp. 1,5 %) vypočíta zo sumy vyčíslenej daňovej povinnosti, t. j. zo sumy 2 050 €.

V roku 2018 je daňová povinnosť spoločnosti nižšia ako suma daňovej licencie, je teda povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 €. Podiel zaplatenej dane (2 %, resp. 1,5 %) je spoločnosť oprávnená poukázať zo sumy zaplatenej daňovej licencie (960 €).

Príklad č. 34:

Spoločnosť – platiteľ DPH, vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2014 na riadku 800 daňového priznania daň vo výške 2 000 €. V tomto roku 2014 dosiahla obrat 720 000 €. Pri vyplnení daňového priznania bude postupovať takto:

r. 810 – uvedie sumu ustanovenej daňovej licencie 2 880 €

r. 820 – uvedie daňovú licenciu na úhradu za zdaňovacie obdobie 2 880 €

r. 830 – uvedie kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňovou povinnosťou 880 €

r. 840 – tento riadok nevypĺňa (DL za predchádzajúce ZO)

r. 900 – uvedie daňovú licenciu na úhradu 2 880 €

Keďže daňová povinnosť spoločnosti je nižšia ako daňová licencia stanovená pre túto skupinu daňovníkov (2 880 €), je spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 2 880 €.

Rozdiel medzi stanovenou sumou daňovej licencie a vyčíslenou daňovou povinnosťou vo výške 880 € (2 880 – 2 000) má spoločnosť možnosť započítať na daňovú povinnosť v nasledujúcich troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach za predpokladu, že v týchto zdaňovacích obdobiach vykáže daňovú povinnosť vyššiu, ako je výška daňovej licencie. Daňovú licenciu na úhradu uvedie daňovník aj na riadku 950 daňového priznania, na ktorom sa uvádza daň na úhradu pred úpravou o zaplatené preddavky na daň.

Príklad č. 35:

Spoločnosť – platiteľ DPH, vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2014 na riadku 800 daňového priznania daň vo výške 2 000 €. V tomto roku 2014 dosiahla obrat 420 000 €. Pri vyplnení daňového priznania bude postupovať takto:

r. 810 – uvedie sumu ustanovenej daňovej licencie 960 €

r. 820 – uvedie daňovú licenciu na úhradu za zdaňovacie obdobie 0

r. 830 – kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňovou povinnosťou – riadok sa nevypĺňa

r. 840 – daňová licencia za predchádzajúce ZO – riadok sa nevypĺňa

r. 900 – daňová licencia na úhradu – riadok sa nevypĺňa

Keďže daňová povinnosť spoločnosti je vyššia ako daňová licencia stanovená pre túto skupinu daňovníkov (960 €), spoločnosť nie je povinná zaplatiť daňovú licenciu.

Daňovú povinnosť vo výške 2 000 € vykázanú na riadku 800 daňového priznania uvedie aj na riadku 950, na ktorom sa uvádza daň na úhradu pred úpravou o zaplatené preddavky na daň.

Príklad č. 36:

Spoločnosť k 1. 10. 2014 zmenila zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok. Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2014 do 30. 9. 2014 vykázala spoločnosť na riadku 800 daňového priznania daň vo výške 1 000 €, v zdaňovacom období od 1. 10. 2014 do 30. 9. 2015 vykázala daňovú povinnosť vo výške 1 500 €. Spoločnosť je platiteľom DPH a jej obrat v uvedených zdaňovacích obdobiach bol vyšší ako 500 000 €. V daňovom priznaní za časť kalendárneho roka od 1. 1. 2014 do 30. 9. 2014 spoločnosť uvedie pomernú časť daňovej licencie v V. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka. Túto pomernú časť daňovej licencie nebude platiť v lehote na podanie daňového priznania, t. j. do 31. 12. 2014, ale ju podľa § 52za ods. 9 zákona o dani z príjmov zaplatí spolu s daňovou licenciou za hospodársky rok 2014/2015. Pri vyplnení daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1. 10. 2014 do 30. 9. 2015 bude spoločnosť postupovať takto:

r. 810 – uvedie sumu ustanovenej daňovej licencie 2 880 €

r. 820 – uvedie daňovú licenciu na úhradu za zdaňovacie obdobie 2 880 €

r. 830 – uvedie kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňovou povinnosťou 1 380 €

r. 840 – uvedie kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňovou povinnosťou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie 1 160 €

r. 900 – uvedie daňovú licenciu na úhradu (r. 820 + r. 840) 4 040 €

Za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 1. 2014 do 30. 9. 2014, je spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu, pretože za toto zdaňovacie obdobie vykázala daňovú povinnosť len vo výške 1 000 €. Daňovú licenciu zaplatí v pomernej výške podľa počtu mesiacov trvania zdaňovacieho obdobia, t. j. za 9 mesiacov. Na základe dosiahnutého obratu za toto zdaňovacie obdobie a skutočnosti, že spoločnosť je platiteľom DPH, by bola pri 12-mesačnom zdaňovacom období povinná platiť daňovú licenciu vo výške 2 880 €, t. j. za 9 mesiacov zaplatí daňovú licenciu vo výške 2 160 € (2 880/12 mesiacov x 9 mesiacov). V zdaňovacom období od 1. 10. 2014 do 30. 9. 2015 spoločnosť síce vykázala daňovú povinnosť, ale táto je nižšia ako daňová licencia stanovená pre túto skupinu daňovníkov (2 880 €), preto je povinná zaplatiť daňovú licenciu 2 880 €, pričom vlastná daňová povinnosť spoločnosti je 1 500 € a daňová licencia 1 380 €. Daňovú licenciu za obidve zdaňovacie obdobia vo výške 4 040 € (1 160 + 2 880) zaplatí spoločnosť v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktorým je hospodársky rok, t. j. v lehote do 31. 12. 2015. Táto suma sa uvedie aj na riadku 950 daňového priznania, na ktorom sa uvádza daň na úhradu pred úpravou o preddavky na daň.

Príklad č. 37:

Spoločnosť k 1. 10. 2014 zmenila zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok. Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2014 do 30. 9. 2014 vykázala spoločnosť na riadku 800 daňového priznania daň vo výške 1 000 €, v zdaňovacom období od 1. 10. 2014 do 30. 9. 2015 vykázala daňovú povinnosť vo výške 3 000 €. Spoločnosť je platiteľom DPH a jej obrat v uvedených zdaňovacích obdobiach bol vyšší ako 500 000 €. V daňovom priznaní za časť kalendárneho roka od 1. 1. 2014 do 30. 9. 2014 spoločnosť uviedla vypočítanú pomernú časť daňovej licencie v V. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka a zaplatí ju podľa § 52za ods. 9 zákona o dani z príjmov až v lehote na podanie daňového priznania za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie, t. j. za hospodársky rok 2014/2015. Pri vyplnení daňového priznania za zdaňovacie obdobie od 1. 10. 2014 do 30. 9. 2015 bude spoločnosť postupovať takto:

r. 810 – uvedie sumu ustanovenej daňovej licencie 2 880 €

r. 820 – uvedie daňovú licenciu na úhradu za zdaňovacie obdobie 0 €

r. 830 – kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňovou povinnosťou – riadok sa nevypĺňa

r. 840 – uvedie kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňovou povinnosťou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie 1 160 €

r. 900 – uvedie daňovú licenciu na úhradu (r. 820 + r. 840) 1 160 €

Za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 1. 2014 do 30. 9. 2014, je spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu, pretože za toto zdaňovacie obdobie vykázala daňovú povinnosť len vo výške 1 000 €. Daňovú licenciu zaplatí v pomernej výške podľa počtu mesiacov trvania zdaňovacieho obdobia, t. j. za 9 mesiacov. Na základe dosiahnutého obratu za toto zdaňovacie obdobie a skutočnosti, že spoločnosť je platiteľom DPH, by bola pri 12-mesačnom zdaňovacom období povinná platiť daňovú licenciu vo výške 2 880 €, t. j. za 9 mesiacov zaplatí daňovú licenciu vo výške 2 160 € (2 880/12 mesiacov x 9 mesiacov). Kladný rozdiel medzi pomernou časťou daňovej licencie a daňovou povinnosťou vo výške 1 160 € (daňová licencia v sume 2 160 € – daňová povinnosť v sume 1 000 €) uvedie spoločnosť v V. časti daňového priznania, ktoré podáva do 31. 12. 2014.

V zdaňovacom období od 1. 10. 2014 do 30. 9. 2015 spoločnosť vykázala daňovú povinnosť (3 000 €), ktorá je vyššia ako daňová licencia ustanovená pre túto skupinu daňovníkov (2 880 €), preto nie je povinná zaplatiť daňovú licenciu. Kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňovou povinnosťou za bezprostredne predchádzajúce zdaňovacie obdobie (od 1. 1. 2014 do 30. 9. 2014) vo výške 1 160 € uvedie na riadku 840 daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktorým je hospodársky rok (od 1. 10. 2014 do 30. 9. 2015). Na riadku 950 daňového priznania, na ktorom sa uvádza daň na úhradu pred úpravou o preddavky na daň, uvedie spoločnosť sumu 4 160 €, t. j. súčet daňovej povinnosti z r. 800 vo výške 3 000 € a daňovej licencie za predchádzajúce zdaňovacie obdobie z r. 900 vo výške 1 160 €. Celkovú sumu dane vo výške 4 160 € zaplatí spoločnosť v lehote na podanie daňového priznania.

Príklad č. 38:

Spoločnosť k 1. 11. 2014 zmenila zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok. Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2014 do 31. 10. 2014 vykázala spoločnosť na riadku 800 daňového priznania daň vo výške 1 000 €. Spoločnosť je platiteľom DPH a jej obrat k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia bol vyšší ako 500 000 €.

V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2014 do 31. 10. 2014, ktoré má spoločnosť povinnosť podať do 31. 1. 2015 na novom tlačive, vypočíta daňovú licenciu podľa § 46b zákona o dani z príjmov v pomocnej tabuľke J takto:

r. 1 – uvedie daň z r. 800 1 000 €

r. 2 – uvedie ustanovenú sumu daňovej licencie 2 880 €

r. 3 – uvedie pomernú časť daňovej licencie za 10 mesiacov 2 400 €

r. 4 – uvedie daňovú licenciu na úhradu v bezprostredne nasledujúcom zdaňovacom období (r. 3 – r. 1) 1 400 €

r. 5 – uvedie kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňovou povinnosťou určený na zápočet (r. 3 – r. 1) 1 400 €

Za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 1. 2014 do 31. 10. 2014, je spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu, pretože za toto zdaňovacie obdobie vykázala daňovú povinnosť vo výške 1 000 €, ktorá je nižšia, ako je pomerná výška ustanovenej daňovej licencie. Daňovú licenciu v pomernej časti vypočíta vo výške súčinu 1/12 ustanovenej daňovej licencie a počtu mesiacov trvania zdaňovacieho obdobia, t. j. za 10 mesiacov. Na základe dosiahnutého obratu za toto zdaňovacie obdobie a skutočnosti, že spoločnosť je platiteľom DPH, by bola pri 12-mesačnom zdaňovacom období povinná platiť daňovú licenciu vo výške 2 880 €, t. j. za 10 mesiacov zaplatí daňovú licenciu vo výške 2 400 € (2 880/12 mesiacov x 10 mesiacov).

Pomernú časť daňovej licencie vo výške 1 400 € z riadka 4 (kladný rozdiel medzi pomernou časťou daňovej licencie v sume 2 400 € a daňovou povinnosťou v sume 1 000 €) uvedie spoločnosť na riadku 840 daňového priznania podaného za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie, t. j. v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie od 1. 11. 2014 do 31. 10. 2015 a v lehote na podanie tohto daňového priznania ju aj zaplatí. Kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňovou povinnosťou uvedený na riadku 5 môže spoločnosť započítať na daň presahujúcu daňovú licenciu až po zaplatení, t. j. v zdaňovacích obdobiach 2015/2016, 2016/2017 a 2017/2018.

Príklad č. 39:

Spoločnosť vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2014 na riadku 800 daňového priznania daň vo výške 2 100 €. V tomto roku dosiahla obrat 620 000 €, pričom nie je platiteľom DPH. Keďže daňová povinnosť spoločnosti je nižšia ako daňová licencia stanovená pre túto skupinu daňovníkov (2 880 €), je spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 2 880 €.

Rozdiel medzi stanovenou sumou daňovej licencie a vyčíslenou daňovou povinnosťou vo výške 780 € (2 880 – 2 100) má spoločnosť možnosť započítať na daňovú povinnosť v nasledujúcich troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach za predpokladu, že v týchto zdaňovacích obdobiach vykáže daňovú povinnosť vyššiu, ako je výška daňovej licencie. V nasledujúcich zdaňovacích obdobiach vykáže spoločnosť vyššiu daň, ako je suma ustanovenej daňovej licencie, a to v roku 2015 o sumu 200 €, v roku 2016 o sumu 300 € a v roku 2017 o sumu 400 €. Zápočet kladného rozdielu medzi daňovou licenciou a daňovou povinnosťou z roku 2014 bude nasledovný:

Tabuľka K – Evidencia a zápočet daňovej licencie podľa § 46b zákona (v €)