Dátum publikácie:3. 12. 2013
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z pridanej hodnoty; Správa daní a poplatkov; Financie, finančné právo / Daňové a poplatkové právo
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:30. 9. 2014
Elektronickou komunikáciou sa rozumie doručovanie podaní správcovi dane elektronicky prostredníctvom elektronickej podateľne, ktorú prevádzkuje finančné riaditeľstvo na svoje webovej stránke. Spustenie elektronickej komunikácie od 1. januára 2014 sa neodkladne blíži. Spustenie elektronickej komunikácie bezprostredne súvisí so sprevádzkovaním nového informačného systému celej daňovej správy v rámci reformy daňovej a colnej správy, ktorej realizácia začala tiež od 1. januára 2012.
Od 1. januára 2014 daňové subjekty, ktoré sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, alebo ich zástupcovia, ako aj zástupca daňového subjektu, ktorý nie je platiteľom dane, a tento zástupca je v postavení advokáta alebo daňového poradcu, ktorému tento daňový subjekt udelil plnomocenstvo na zastupovanie pred správcom dane, budú komunikovať, t. j. podávať – doručovať – správcovi dane všetky podania len elektronicky prostredníctvom elektronickej podateľne alebo prostredníctvom elektronickej podateľne ústredného portálu verejnej správy.
Elektronickú komunikáciu daňového subjektu so správcom dane a naopak upravuje zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“), ktorý nadobudol účinnosť 1. januára 2012.
Elektronické doručovanie podaní bolo hneď na začiatku jeho spustenia v januári 2012 spojené s nepredvídanými technickými problémami, ktoré súviseli so sprevádzkovaním nového informačného systému daňovej správy.
Tieto technické problémy nového informačného systému nebolo možné odstrániť v priebehu už spustenia elektronickej komunikácie. Jediným východiskom, ako zabrániť ďalším problémom v súvislosti s čiastočným zlyhaním fungovania nového informačného systému či na strane daňovej správy, alebo daňových subjektov, bolo vykonať bezodkladne posunutie účinnosti ustanovení daňového poriadku, ktoré upravujú elektronickú komunikáciu, legislatívnou úpravou, a to dokonca niekoľkokrát už v prvom štvrťroku 2012 a následne aj v priebehu roka 2012. Posledná legislatívna úprava ustanovení o elektronickom doručovaní písomností a iných podaní bola vykonaná zákonom č. 440/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa daňový poriadok a niektoré zákony.
Elektronická komunikácia bola podľa § 165b ods. 3 tejto novely daňového poriadku ustanovená nasledovne:
a) účinnosť § 14, ktorým je upravené doručovanie písomností od daňového subjektu správcovi dane, bola posunutá od 1. januára 2014,
b) účinnosť § 32, § 33 ods. 1 a 3 a § 56, ktoré upravujú elektronickú komunikáciu od správcu dane k daňovému subjektu, bola posunutá od 1. januára 2015.
Posunutie účinnosti elektronického doručovania až od 1. januára 2014 bolo vykonané z dôvodu vyhnúť sa problémom pri jeho opätovnom sprevádzkovaní a zabezpečiť v dostatočnom časovom horizonte v rozpätí rokov 2012 – 2013 v rámci vytvorenia a prebiehajúceho testovania nového informačného systému finančného riaditeľstva a jeho skúšobnej prevádzky plynulé sprevádzkovanie elektronickej komunikácie už od prvého dňa roku 2014. Skúšobná prevádzka nového informačného systému prebieha počas celého roka 2013 duálnym spôsobom a operatívne sa odstraňujú vzniknuté problémy technického a organizačného charakteru, aby spustením elektronickej komunikácie od 1. januára 2014 začala fungovať elektronická komunikácia predovšetkým pre vybrané subjekty uvedené v § 14 daňového poriadku bez problémov.
V súčasnosti a do 31. 12. 2013 daňové subjekty využívajú elektronickú komunikáciu s daňovým úradom:
a) na základe uzatvorenej dohody podľa zákona o správe daní platného do 31. 12. 2011, tzv. „staré dohody“,
b) na základe uzatvorenej dohody podľa daňového poriadku, tzv. „nové dohody“,
c) ak sú vlastníkmi zaručeného elektronického podpisu (ZEP) podľa zákona č. 215/2002 Z. z. o elektronickom podpise v znení neskorších predpisov.
Elektronické doručovanie podaní (rôznych písomností, ako je napr. daňové priznanie, dodatočné daňové priznanie, odvolanie, námietka, sťažnosť, žiadosť o odklad platenia dane, žiadosť o odpustenie zmeškanej lehoty, žiadosť o predĺženie lehoty, žiadosť o nahliadnutie do spisu daňového subjektu a iné podania) daňový poriadok upravuje v nasledovných ustanoveniach:
- § 13 ods. 5 – spôsob podania,
- § 14 – elektronické doručovanie daňovým subjektom,
- § 32 – doručovanie elektronickými prostriedkami správcom dane,
- § 33 – elektronické služby prostredníctvom elektronickej podateľne zriadenej správcom dane,
- § 56 – osobný účet daňového subjektu zriadeného správcom dane.
Vo všeobecnosti spôsob podania daňovým subjektom upravuje § 13 daňového poriadku, ktorý ustanovuje, že podania môže daňový subjekt urobiť písomne alebo osobne do zápisnice u správcu dane, alebo elektronicky. Elektronické doručovanie písomností upravuje § 13 ods. 5 až 7 daňového poriadku. Zo znenia § 13 ods. 5 daňového poriadku vyplýva, že písomnosti sa elektronicky doručujú prostredníctvom elektronickej podateľne alebo prostredníctvom elektronickej podateľne ústredného portálu verejnej správy a musia byť podpísané zaručeným elektronickým podpisom osoby, ktorá toto podanie správcovi dane podáva.
Doručovanie písomností prostredníctvom elektronického doručovania je podmienené zaručeným elektronickým podpisom alebo uzavretím dohody o elektronickom doručovaní.
To znamená, že každé podanie, ktoré daňový subjekt bude doručovať správcovi dane elektronickými prostriedkami prostredníctvom elektronickej podateľne, musí byť podpísané zaručeným elektronickým podpisom alebo daňový subjekt musí mať so správcom dane uzavretú dohodu o elektronickom doručovaní. Len pre úplnosť uvádzame, že zaručený elektronický podpis (ZEP) je možné vytvoriť len pomocou kvalifikovaného certifikátu. Kvalifikovaný certifikát sú oprávnené vydávať akreditované certifikačné autority, ktoré získali autorizáciu na túto činnosť od Národného bezpečnostného úradu (NBÚ).
Zaručený elektronický podpis zrovnoprávňuje vlastnoručný podpis a musí spĺňať podmienky podľa § 3 a § 4 zákona č. 215/2002 Z. z. o elektronickom podpise v znení neskorších predpisov; jeho vydanie je spoplatnené približne 100 € – 150 €. Vytvorenie zaručeného elektronického podpisu si vyžaduje nasledovné:
- podpisovateľ musí vlastniť platný kvalifikovaný certifikát PSCA, ktorý slúži na tvorbu a overovanie zaručeného elektronického podpisu,
- súkromný kľúč podpisovateľa musí byť uložený na certifikovanom bezpečnom zariadení (SSCD, napr. čipová karta, token), ktoré NBÚ SR certifikoval ako bezpečný produkt na vyhotovovanie zaručeného elektronického podpisu,
- pri vytváraní zaručeného elektronického podpisu musí byť použitá certifikovaná podpisová aplikácia.
Certifikát môže byť vydaný na obdobie 1 – 3 rokov. Po uplynutí tejto doby je platnosť certifikátu automaticky ukončená a nie je ho možné používať. Z technického hľadiska nie je možné predĺžiť platnosť certifikátu. Vždy je nutné nahrať na bezpečné zariadenie nový platný certifikát. Podrobnejšie o zaručenom elektronickom podpise je na portáli Finančného riaditeľstva SR v aplikácii eDane – Windows na webovej stránke www.financnasprava.sk v sekcii daňovej – elektronická komunikácia – využívanie AES v bode D.
Dôležitá informácia pre daňové subjekty:
Dohoda o elektronickom doručovaní písomností správcovi dane plne nahrádza zaručený elektronický podpis; uzavretie dohody so správcom dane na elektronické doručovanie podaní – písomností, je bez poplatku. Od daňového subjektu alebo jeho zástupcu sa vyžaduje len dostaviť sa k správcovi dane do 31. 12. 2013 na spísanie spomínanej dohody.
Elektronická podateľňa
Podľa § 33 ods. 2 daňového poriadku elektronickú podateľňu prevádzkuje finančné riaditeľstvo a je spoločná pre finančnú správu; adresa elektronickej podateľne je zverejnená na webovej stránke ústredného portálu finančného riaditeľstva www.financnasprava.sk. Elektronická podateľňa je prístupná všetkým autorizovaným používate- ľom elektronických služieb daňovej správy na webovej stránke: www.drsr.sk/wps/portal/podatelna.
Autorizované elektronické služby poskytované daňovou správou SR zahrnujú:
- zoznam daní (prehľad daní, na ktoré je daňový subjekt evidovaný alebo registrovaný),
- dokumenty daňového subjektu (prehľad dokumentov podaných daňovým subjektom na daňový úrad),
- dokumenty daňového úradu (prehľad dokumentov vystavených daňovým úradom pre daňový subjekt),
- podanie dokumentov (elektronické podávanie daňových dokumentov).
Pre získanie prístupu k autorizovaným elektronickým službám (AES) je potrebné splnenie nasledovných podmienok:
- registrácia používateľa pre vstup do autorizovanej zóny portálu – Registračný formulár používateľa,
- autorizácia používateľa na overenie oprávnenia registrovaného používateľa konať v mene daňového subjektu alebo za daňový subjekt pred správcom dane pri využívaní autorizovaných elektronických služieb.
Pre úplnosť poznamenávame, že elektronickú komunikáciu budú využívať aj daňové subjekty nezaradené do skupiny subjektov uvedených v § 14 daňového poriadku, t. j. nie sú platiteľmi dane z pridanej hodnoty, ktoré aj doteraz využívali elektronickú komunikáciu so správcom dane.
Aj na tieto daňové subjekty sa vzťahuje výpoveď „starých“ dohôd a uzavretie „nových“ dohôd podľa daňového poriadku najneskôr do 31. 12. 2013, ak sa rozhodnú aj po 1. 1. 2014 doručovať písomnosti elektronickými prostriedkami.
V prípade, že nová dohoda o elektronickom doručovaní so správcom dane nebude uzatvorená do 31. 12. 2013, daňový subjekt nemôže počnúc 1. januárom 2014 komunikovať so správcom dane elektronickými prostriedkami.
Ak dôjde k uzavretiu dohody o elektronickej komunikácii po 1. 1. 2014, daňový subjekt bude elektronicky komunikovať so správcom dane odo dňa uzavretia tejto dohody.
Príklad:
Daňový subjekt uzavrie so správcom dane písomnú dohodu o elektronickom doručovaní 20. januára 2014. Odo dňa uzavretia tejto dohody môže daňový subjekt komunikovať so správcom dane – doručovať podania správcovi dane – elektronicky, pričom môže súbežne využiť doručovanie podaní správcovi dane aj osobne alebo prostredníctvom poštovej služby, ak nejde o osobu uvedenú v § 14 daňového poriadku.
Otázky a odpovede k elektronickej komunikácii
Otázka č. 1:
Akým spôsobom môže daňový subjekt vykonať podanie správcovi dane podľa daňového poriadku?
Podľa § 13 ods. 1 a 5 daňového poriadku podanie možno vykonať:
- písomne prostredníctvom poštových služieb alebo osobne do podateľne správcu dane,
- ústne do zápisnice u správcu dane,
- elektronickými prostriedkami prostredníctvom elektronickej podateľne.
Otázka č. 2:
V ktorých prípadoch je možné vykonať podanie do zápisnice u správcu dane aj po 1. 1. 2014?
Daňový subjekt, ktorý má počnúc 1. januárom 2014 povinnosť doručovať podania (písomnosti) len elektronickými prostriedkami prostredníctvom elektronickej podateľne a má uzatvorenú dohodu so správcom dane alebo má zakúpený zaručený elektronický podpis, môže svoje podanie urobiť ústne aj do zápisnice u správcu dane. Takýmto spôsobom môže urobiť podanie, ak to ustanovuje daňový poriadok. Napr. daňový subjekt môže podľa § 72 ods. 3 daňového poriadku podať odvolanie ústne do zápisnice u správcu dane alebo orgánu, ktorého rozhodnutie je odvolaním napadnuté, aj vtedy, ak má povinnosť doručovať podania len elektronickými prostriedkami; ustanovenie § 14 daňového poriadku tento spôsob podania nevylučuje, daňovníkovi nemožno uprieť právo, ktoré má zo zákona. Ale daňovník, resp. osoba uvedená v § 14 daňového poriadku už nemôže od 1. 1. 2014 vykonať svoje podanie osobne doručením do podateľne správcu dane alebo poštou; tieto osoby sú zo zákona povinné doručovať písomnosti len elektronicky; v opačnom prípade by elektronické doručovanie stratilo účel.
Otázka č. 3:
Čo musí daňový subjekt predložiť daňovému úradu na uzavretie dohody o elektronickom doručovaní?
Na uzavretie dohody daňový subjekt musí správcovi dane oznámiť údaje potrebné na doručovanie na tlačive, ktorého vzor je uverejnený na webovej stránke finančného riaditeľstva v časti elektronická komunikácia. Daňový subjekt toto tlačivo vyplní podľa predtlače a po jeho vyplnení predloží dohodu správcovi dane na podpis. Dohoda o elektronickom doručovaní obsahuje najmä náležitosti elektronického doručovania, spôsob overovania elektronického podania a spôsob preukazovania doručenia.
Otázka č. 4:
Povinnosť doručovať podania správcovi dane elektronicky sa vzťahuje aj na zástupcu daňového subjektu, ktorým je advokát alebo daňový poradca. Je možné, aby advokát alebo daňový poradca elektronicky doručoval podania za viac daňových subjektov u jedného správcu dane alebo za viac daňových subjektov, ak má každý iného správcu dane?
Dohodu o elektronickej komunikácii so správcom dane podpisuje daňový subjekt; túto dohodu môže podpísať aj jeho zástupca, ktorý ma udelenú generálnu plnú moc na zastupovanie pred správcom dane – v takých prípadoch správca dane vyžaduje overiť podpis konateľa u notára. Po podpísaní dohody o elektronickej komunikácii zástupca, ktorým je advokát alebo daňový poradca, vyplní na portáli finančnej správy tlačivo „Registračný formulár používateľa“, kde uvedie požadované osobné údaje podľa predtlače a následne mu bude vygenerovaný elektronický identifikátor (ID používateľa), prostredníctvom ktorého sa bude prihlasovať na doručovanie písomností za daňový subjekt, ktorý zastupuje. Jeden daňový poradca alebo advokát môže jednému správcovi dane doručovať písomnosti za viac daňových subjektov alebo za daňové subjekty, ak každý z nich má iného správcu dane. Pri elektronickom doručovaní písomností za viac daňových subjektov môže využívať jeden identifikátor alebo sa môže prihlásiť na elektronické doručovanie osobitne pre každý daňový subjekt – potom mu bude pridelený elektronický identifikátor pre každý zastupovaný daňový subjekt, za ktorého bude doručovať písomnosti správcovi dane. Rovnaký postup sa vzťahuje aj na zástupcu uvedeného v § 14 ods. 1 písm. d) daňového poriadku.
Otázka č. 5:
Ako bude správca dane postupovať pri vypovedaní „starých“ dohôd?
Správca dane bude staré dohody vypovedať postupne do konca roka 2013 tak, že daňovým subjektom, ktoré majú uzatvorené staré dohody, správca dane doručí do 31. 12. 2013 oznámenie o výpovedi starej dohody pre elektronické doručovanie písomností, kde uvedie, že správca dane vypovedá starú dohodu na elektronické doručovanie uzatvorenú podľa zákona o správe daní platného do 31. 12. 2011. Prednostne sa budú vypovedať staré dohody daňovým subjektom, ktorí majú podľa § 14 daňového poriadku od 1. januára 2014 povinnosť doručovať písomnosti len elektronicky; tento okruh daňových subjektov alebo ich zástupcov pred správcom dane musí mať do 31. 12. 2013 uzatvorenú novú dohodu podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku. Správca dane bude výpoveď starej dohody doručovať všetkým dotknutým daňovým subjektom poštou.
Otázka č. 6:
Ako bude postupovať daňový subjekt, ktorý má uzatvorenú „starú“ dohodu a neuzavrie „novú“ dohodu, t. j. daňový subjekt sa rozhodol, že od 1. 1. 2014 nebude elektronicky komunikovať so správcom dane?
Ak sa daňové subjekty alebo iné osoby, ktoré nepatria do skupiny osôb podľa § 14 daňového poriadku a elektronicky komunikovali so správcom dane podľa „starej dohody“ platnej do 31. 12. 2013, rozhodli, že od 1. 1. 2014 nebudú elektronicky komunikovať, je potrebné, aby túto skutočnosť oznámili mailom na adresu technickapodpora@financnasprava.sk s uvedením ID, RČ používateľa a so žiadosťou o zrušenie.
Otázka č. 7:
Ako má postupovať daňový subjekt, ak má uzatvorené obidve dohody – aj starú, aj novú?
Ak má daňový subjekt uzatvorenú aj „starú dohodu“ podľa zákona o správe daní platného do 31. 12. 2011 a aj „novú dohodu“ podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku, stará dohoda prestane dňom 31. 12. 2013 platiť a od 1. 1. 2014 bude daňový subjekt elektronicky komunikovať so správcom dane len podľa „novej dohody“ uzatvorenej v súlade s daňovým poriadkom. Od 1. 1. 2014 zostane v platnosti len dohoda uzatvorená podľa daňového poriadku, čo znamená, že pre tieto daňové subjekty nebude plynúť žiadna povinnosť súvisiaca s touto zmenou a komunikácia so správcom dane od 1. 1. 2014 bude len prostredníctvom „novej“ dohody.
Otázka č. 8:
Na ktoré daňové subjekty sa od 1. januára 2014 vzťahuje povinnosť doručovať písomnosti správcovi dane len elektronicky?
Podľa § 14 ods. 1 daňového poriadku sa povinnosť doručovať podania elektronickými prostriedkami podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku od 1. 1. 2014 vzťahuje na nasledovné osoby:
a) daňový subjekt, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty,
b) daňový poradca za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe daní,
c) advokát za daňový subjekt, ktorého zastupuje pri správe daní,
d) zástupca neuvedený v písmenách b) a c) za daňový subjekt, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty, ktorého zastupuje pri správe daní,
avšak podľa § 14 ods. 2 tohto ustanovenia prílohy k podaniu (napr. účtovnú závierku k daňovému priznaniu) môžu vyššie uvedené osoby doručovať aj inak ako elektronickými prostriedkami (osobne alebo poštou). Podľa ustanovenia § 13 ods. 5 daňového poriadku, ak daňový subjekt chce doručovať správcovi dane písomnosti elektronickými prostriedkami, ktoré nebudú podpísané zaručeným elektronickým podpisom, oznámi správcovi dane údaje potrebné na doručovanie na tlačive podľa vzoru uverejneného na webovom sídle finančnej správy a uzavrie so správcom dane písomnú dohodu o elektronickom doručovaní. Podľa § 13 ods. 6 daňového poriadku, ak bude podanie urobené napr. telefaxom alebo e-mailom bez uzavretia dohody o elektronickom doručovaní, musí ho daňový subjekt do piatich pracovných dní odo dňa odoslania podania elektronickými prostriedkami doručiť aj v listinnej podobe, inak sa podanie urobené elektronickými prostriedkami bude považovať za nedoručené. Podanie urobené elektronickými prostriedkami sa považuje za doručené dňom jeho prijatia do elektronickej podateľne, o čom sa zašle potvrdenie do elektronickej osobnej schránky daňového subjektu.
Otázka č. 9:
Bude sa považovať písomnosť za doručenú, ak platiteľ dane alebo osoba podľa § 14 daňového poriadku doručí písomnosť po 1. 1. 2014 osobne alebo do zápisnice u správcu dane?
Ak osoba uvedená v § 14 daňového poriadku nemá k 1. 1. 2014 uzatvorenú dohodu o elektronickom doručovaní alebo nevlastní zaručený elektronický podpis a doručí písomnosť osobne, správca dane bude považovať túto písomnosť za nedoručenú v ustanovenej lehote. Ustanovenie § 14 daňového poriadku ukladá týmto osobám povinnosť doručovať písomnosti a iné podania len elektronickými prostriedkami.
Otázka č. 10:
Ako to bude s elektronickým doručovaním zo strany správcu dane od 1. 1. 2014?
Podľa § 165b ods. 3 daňového poriadku elektronická komunikácia správcu dane podľa § 32 – doručovanie elektronickými prostriedkami správcom dane, § 33 ods. 1 a 3 – elektronické služby prostredníctvom elektronickej podateľne zriadenej správcom dane, a § 56 – osobný účet daňového subjektu zriadeného správcom dane, nadobúda účinnosť od 1. januára 2015. To znamená, že doručovanie písomností zo strany správcu dane bude v priebehu roka 2014 naďalej prebiehať tak ako v roku 2013.
Autor: Ing. Peter Jurčík
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies