Dátum publikácie:8. 11. 2013
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov; Účtovníctvo / Jednoduché účtovníctvo; Podvojné účtovníctvo
Právny stav od:1. 1. 2013
Právny stav do:31. 12. 2014
2.1 Spôsoby uplatňovania výdavkov
Daňovník, ktorý v rámci svojej činnosti vykonáva cesty motorovým vozidlom v súvislosti s podnikaním, postupuje podľa § 19 ods. 2 písm. l) v prípadoch, ak ide o:
- fyzickú osobu, ktorá uplatňuje preukázateľné daňové výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a nevzťahuje sa na ňu postup podľa § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov (t. j. vozidlo je zahrnuté v obchodnom majetku, prenajaté, vypožičané),
- právnickú osobu.
Daňový výdavok na spotrebované pohonné látky možno uplatňovať v súčasnosti trojakým spôsobom:
Výdavok na spotrebované pohonné látky sa uplatní podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítaný podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze. Ak sa spotreba v uvedených dokladoch neuvádza alebo ak uvedená spotreba nezodpovedá skutočnej spotrebe pohonných látok, vychádza sa:
- z dokladu vydaného autorizovanou skúšobňou, ktorá je oprávnená podľa § 23 zákona č. 142/2000 Z. z. o metrológii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov vykonávať takéto činnosti. Takouto oprávnenou osobou sú napr. Výskumný ústav dopravný, a. s. Žilina, Exakta, s. r. o. Košice, Slovdekra, s. r. o. Bratislava;
- z doplňujúcich údajov výrobcu, dovozcu alebo predajcu preukazujúcich inú spotrebu,
t. j. ide o obdobný postup, aký sa uplatňuje pri náhrade za spotrebované pohonné látky podľa zákona o cestovných náhradách.
Otázka z praxe:
Obchodná spoločnosť zakúpila nové osobné motorové vozidlá u predajcu v Slovenskej republike. Od predajcu obdržala certifikát konformity, v ktorom je uvedená spotreba pohonných látok pre mesto, mimo mesta a kombinovaná spotreba, v technickom preukaze je zapísaná iba kombinovaná spotreba. Pretože spoločnosť väčšinu ciest vykonáva v rámci mesta, vedie evidenciu ciest. Ako má prepočítať spotrebu pohonných látok?
Vychádzajúc z bodu 1 § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov sú daňovými výdavkami výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze; ak sa táto nezhoduje so skutočnou spotrebou, vychádza sa zo spotreby preukázanej doplňujúcimi údajmi výrobcu alebo predajcu. Ak má daňovník v technickom preukaze uvedenú len jednu spotrebu pohonných látok, ale predajca poskytol údaje o spotrebe pohonných látok v členení na jednotlivé cykly, pri výpočte výdavkov podľa uvedeného ustanovenia zákona o dani z príjmov môže daňovník postupovať podľa spotreby zodpovedajúcej príslušnému cyklu premávky a vychádzať zo spotreby podľa cyklov uvedenej v doklade, ktorým je certifikát konformity COC pre konkrétny typ motorového vozidla.
Otázka z praxe:
Spoločnosť si dala „prelitrovať“ osobné motorové vozidlo autorizovanou skúšobňou, ktorá vydala osvedčenie na 5 rokov. V tomto roku platnosť osvedčenia skončí. Musí si dať spoločnosť urobiť nové meranie alebo môže pri prepočte spotrebovaných pohonných látok postupovať podľa pôvodného osvedčenia?
Ak osvedčenie vydané autorizovanou skúšobňou bolo vydané s obmedzenou platnosťou, po uplynutí platnosti nemôže spoločnosť preukazovať spotrebu pohonných látok neplatným osvedčením. Ak nechce využiť iný spôsob uplatňovania výdavkov na spotrebované pohonné látky uvedený v § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov, musí požiadať o vydanie nového osvedčenia.
Každé vozidlo, ktorému členský štát Európskej únie udelil typové schválenie ES vozidla (tzv. globálnu homologizáciu), je povinný každý členský štát Európskej únie uznať. Výrobca je povinný pri predaji ku každému vozidlu, ktoré má udelené typové schválenie ES, dodať certifikát konformity (COC) alebo „osvedčenie o zhode COC“, a to v každom členskom štáte Európskej únie. Osvedčením o zhode COC je doklad vystavený výrobcom, osvedčujúci, že vyrobený typ vozidla v čase výroby spĺňa všetky technické požiadavky ustanovené pre typové schválenie ES.
U nákladných automobilov a pracovných mechanizmov, pri ktorých sa spotreba uvedená v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou pohonných látok alebo sa tam neuvádza, sa pri výpočte výdavku na spotrebované pohonné látky vychádza z preukázanej spotreby vrátane preukázanej vlastným vnútorným aktom riadenia, ktorý preukázateľným spôsobom určuje a odôvodňuje spôsob výpočtu spotreby pohonných látok. Na výpočet spotreby pohonných látok možno primerane použiť postup stanovený v oznámení MF SR č. 8029/2000-72 o spôsobe stanovenia výšky daňového výdavku na spotrebu pohonných látok motorového vozidla určeného na nákladnú dopravu a motorového vozidla určeného na špeciálne použitie, ktoré bolo publikované vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2000. Toto oznámenie upravuje postup pri zisťovaní skutočnej spotreby pohonných látok u týchto motorových vozidiel:
- vozidla určeného na prepravu 10 a viac osôb,
- vozidla určeného na nákladnú dopravu,
- vozidla určeného na špeciálne použitie,
ktoré nemá v technickom preukaze uvedenú spotrebu pohonných látok, s výnimkou nákladných terénnych vozidiel na účely zdokladovania preukázateľnosti daňového výdavku, pričom daňovník postupuje podľa STN č. 30 0515. Uvedená STN bola síce už zrušená a nebola nahradená inou technickou normou, je však možné ju na daňové účely naďalej podporne využiť pri tvorbe internej smernice. Spotreba pohonných látok musí byť internou smernicou daňovníka stanovená tak, aby súčasne preukázateľne zodpovedala prevádzkovým parametrom motorového vozidla a skutočným prevádzkovým podmienkam, za ktorých bolo motorové vozidlo prevádzkované. Daňovník je povinný pri tomto spôsobe zisťovania skutočnej spotreby sledovať skutočnú spotrebu pohonných látok a viesť osobitné záznamy spotreby v prepočte na 100 km jazdy alebo jednu hodinu prevádzky uvedených motorových vozidiel. Záznamy musia byť vedené tak, aby boli súhrnne spracované za vykazované zdaňovacie obdobie.
Otázka z praxe:
Obchodná spoločnosť vlastní automobil dodávkový typ N1, pri ktorom je spotreba pohonných látok vyššia, ako je uvedené v technickom preukaze. Vozidlo nie je vybavené jednotkou satelitného sledovania prevádzky. Príležitostne sa využíva aj na prepravu osôb pri plnení pracovných úloh. Aký spôsob uplatňovania výdavkov na spotrebované pohonné látky by mala spoločnosť využiť? Uplatnenie iba 80 % z preukázaných dokladov o nákupe PHL je nevýhodné.
V súlade s § 3 ods. 3 a prílohy č. 1 zákona č. 725/2004 Z. z. o podmienkach prevádzky vozidiel v premávke na pozemných komunikáciách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov sú do kategórie N1 zaradené motorové vozidlá s najmenej štyrmi kolesami projektované a konštruované na prepravu tovaru s najväčšou prípustnou celkovou hmotnosťou neprevyšujúcou 3 500 kg.
V zmysle uvedeného zákona sú považované za nákladné vozidlá. Ak sa daňovník rozhodne pri uplatnení výdavkov na spotrebované pohonné látky postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 zákona o dani z príjmov a spotreba PHL uvedená v technickom preukaze vozidla preukázateľne nezodpovedá skutočnej spotrebe a ide o vozidlo zaradené do kategórie N1, môže sa rozhodnúť pre „prelitrovanie vozidla“ certifikovanou skúšobňou alebo vypracuje internú smernicu.
Tento postup je akceptovaný daňovou správou aj v prípade, ak sa vozidlo využíva aj na prepravu osôb.
Dokladom k zúčtovaniu spotrebovaných pohonných látok pri uvedenom spôsobe uplatňovania výdavkov sú doklady o kúpe pohonných látok a evidencia o prevádzke motorového vozidla, tzv. kniha jázd. Prípadná vyššia spotreba ako preukázaná na základe spotreby pohonných látok uvedenej v dokladoch vozidla, doklade vydanom autorizovanou skúšobňou alebo doplňujúcimi údajmi výrobcu alebo dovozcu, resp. u nákladných automobilov stanovená internou smernicou nie je uznaná za daňový výdavok.
Pri tomto spôsobe sa výdavky na spotrebované pohonné látky uplatnia na základe dokladov o nákupe pohonných látok najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidla. Predpokladom využitia tohto spôsobu je vybavenie vozidla jednotkou satelitného sledovania pohybu vozidla, ktorá zaznamenáva spotrebu pohonných látok a evidenciu jázd v členení na súkromné a služobné účely. Ak jednotka satelitného sledovania pohybu nie je schopná sledovať tieto údaje, daňovník nemôže tento spôsob uplatňovania výdavkov na spotrebované pohonné látky využiť. Pri vybavení vozidla týmto zariadením všetky výdavky na spotrebované pohonné látky pri cestách na služobné účely sú v plnej výške uznaným daňovým výdavkom. Daňovník nie je povinný prepočítavať spotrebu pohonných látok na základe údajov uvedených v dokladoch vozidla, príp. z dokladu vydaného autorizovanou skúšobňou či z dokladov výrobcu, dovozcu alebo predajcu.
Podkladom pre zúčtovanie je skutočná spotreba pohonných látok a evidencia jázd, z ktorej je zrejmé použitie vozidla na služobné účely, vykázaných z prístrojov satelitného sledovania prevádzky vozidla a doklad o nákupe pohonných látok.
Otázka z praxe:
Daňovník má nainštalovaný GPS systém do osobných aj nákladných motorových vozidiel. Môže na daňové účely uplatniť výdavky na spotrebované pohonné látky na základe satelitného sledovania pohybu vozidla a spotreby vykázanej z tohto systému aj pre nákladné vozidlá? Tieto vozidlá sa používajú iba na služobné účely a vykazujú vyššiu spotrebu, ako je uvedená v technickom preukaze.
Daňovník, ktorý používa vozidlá vybavené jednotkami satelitného sledovania pohybu vozidla, môže zahrnúť do daňových výdavkov výdavky na spotrebované pohonné látky podľa druhého bodu § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 zákona o dani z príjmov, a to aj u nákladných vozidiel. Daňovník spotrebu PHL neprepočítava, ale uplatňuje si výdavky podľa spotreby vykázanej z prístrojov satelitného sledovania prevádzky, pričom do daňových výdavkov sa uzná aj prípadná nadspotreba.
Pri tomto spôsobe je daňovníkom umožnené uplatniť do daňových výdavkov 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie. Daňovník je povinný vychádzať z počtu najazdených kilometrov za príslušné zdaňovacie obdobie, ktorý zistí podľa stavu tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia, a to za každé motorové vozidlo samostatne. Daňovník nemusí viesť evidenciu jázd, musí mať však k dispozícii doklady o nákupe pohonných látok. Zákon zdôrazňuje tiež primeranosť počtu najazdených kilometrov, pričom vychádza z toho, že pri rovnakom rozsahu podnikateľskej činnosti by po eliminácii cenového vplyvu nemalo dôjsť k medziročnému neodôvodnenému nárastu tohto výdavku. Aj napriek možnosti uplatňovania paušálnych výdavkov na spotrebované pohonné látky má správca dane možnosť preveriť správnosť takto vykázanej spotreby pohonných látok, napr. porovnaním so spotrebou vykazovanou v minulých zdaňovacích obdobiach alebo preverením, či vozidlo najazdilo taký počet kilometrov, ktorý po prepočte spotreby zodpovedá nákupu pohonných látok deklarovanému daňovníkom.
Pri použití tohto spôsobu uplatňovania výdavkov na spotrebované pohonné látky sa rozlišuje situácia, ak:
- daňovník (fyzická aj právnická osoba) motorové vozidlo využíva výlučne v súvislosti s podnikateľskou činnosťou; do daňových výdavkov si môže uplatniť výdavky na spotrebované pohonné látky vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie;
- daňovník motorové vozidlo využíva aj na účely nesúvisiace s podnikateľskou činnosťou; do daňových výdavkov si môže uplatniť výdavky na spotrebované pohonné látky formou paušálnych výdavkov len v takej výške, v akom pomere využíva motorové vozidlo na podnikateľské a iné účely, najviac do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok.
Príklad č. 10:
Živnostník využíva motorové vozidlo zahrnuté vo svojom obchodnom majetku v súvislosti s podnikaním a aj na súkromné účely. Podľa počtu odjazdených kilometrov v kalendárnom roku využíval vozidlo na podnikanie a na súkromné účely v pomere 65 % : 35 %. V daňových výdavkoch si môže uplatniť výdavky na spotrebované pohonné látky pri využití spôsobu uplatnenia paušálnych výdavkov len vo výške 65 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok.
Otázka z praxe:
Samostatne zárobkovo činná osoba zahrnula svoje osobné motorové vozidlo do obchodného majetku, v daňových výdavkoch si uplatňuje odpisy automobilu, výdavky na opravy, daň z motorových vozidiel, poistenie a ďalšie náklady súvisiace s prevádzkou automobilu. Pre uplatnenie výdavkov na spotrebované pohonné látky si zvolila spôsob paušálnych výdavkov 80 % z nákupu pohonných látok preukázaných dokladmi. Musí si o 20 % krátiť aj uvedené ostatné výdavky uplatňované v súvislosti s automobilom?
Uplatňovanie výdavkov na spotrebované pohonné látky spôsobom, že daňovník výdavky na nákup preukázané dokladmi neuplatní v daňových výdavkoch v plnej výške, ale len vo výške 80 %, nemá vplyv na uplatňovanie ostatných výdavkov v súvislosti s automobilom zaradeným do obchodného majetku. Daňovník si uplatní odpisy automobilu a ďalšie uvedené výdavky v plnej výške. Využitím tohto spôsobu uplatňovania výdavkov na spotrebované pohonné látky daňovník nedeklaruje, že vozidlo zaradené v obchodnom majetku využíva len na 80 % v súvislosti s podnikateľskou činnosťou.
Uvedené spôsoby uplatňovania výdavkov na spotrebované pohonné látky možno uplatniť aj na motorové vozidlo zamestnávateľa, ktoré poskytol zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely. Platí zásada, že výdavky na pohonné látky spotrebované pri využívaní vozidla na súkromné účely si musí uhradiť zamestnanec, nemôže ich znášať zamestnávateľ. Zamestnanec si tiež hradí iné výdavky spojené so súkromnou cestou (napr. parkovné). Ak by zamestnávateľ uhradil aj výdavky na spotrebované pohonné látky v súvislosti s využitím vozidla na súkromné účely a nepožaduje od zamestnanca úhradu, tieto výdavky nie sú uznanými daňovými výdavkami zamestnávateľa a u zamestnanca predstavujú zdaniteľný príjem zo závislej činnosti.
Ak zamestnávateľ (právnická alebo fyzická osoba) na takéto vozidlo zvolil spôsob uplatnenia paušálnych výdavkov, môže si uplatniť výdavok len v pomernej výške, v akej zamestnanec využíva motorové vozidlo poskytnuté zamestnávateľom v súvislosti s podnikaním tohto zamestnávateľa, a to najviac do výšky 80 % z preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie. Na účely zistenia pomeru odjazdených kilometrov na súkromné a služobné účely je potrebné evidovať prejazdené kilometre podľa účelu jázd. Skutočnosť, že vozidlo je využívané aj na súkromné účely a spôsob uplatňovania výdavkov na spotrebované pohonné látky nemá vplyv na uplatňovanie iných výdavkov v súvislosti s týmto vozidlom (odpisy, výdavky na opravy, údržbu, poistenie). Tieto výdavky sa uplatnia v daňových výdavkoch v plnej výške.
Príklad č. 11:
Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi osobné motorové vozidlo na služobné a súkromné účely. Z preukázaného nákupu pohonných látok sa 25 % týkalo súkromných ciest zamestnanca. Zamestnávateľ sa rozhodol uplatňovať spotrebované pohonné látky podľa tretieho bodu § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov. Z výdavkov preukázaných dokladmi o nákupe pohonných látok si v tomto prípade v daňových výdavkoch môže uplatniť len 75 %.
Príklad č. 12:
Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi osobné motorové vozidlo na služobné a súkromné účely. V roku 2013 zaplatil poistné automobilu 1 350 € a vynaložil výdavky na údržbu vozidla (výmena opotrebovaných pneumatík, výmena oleja, umývanie vozidla) spolu 900 €. Z preukázaného nákupu pohonných látok sa 10 % týkalo súkromných ciest zamestnanca. Zamestnávateľ sa rozhodol uplatňovať spotrebované pohonné látky podľa tretieho bodu § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov. Z výdavkov preukázaných dokladmi o nákupe pohonných látok si v daňových výdavkoch môže uplatniť len 80 %. Daňovým výdavkom bude zaplatené poistné 1 350 € a výdavky na údržbu 900 € v plnej výške bez ohľadu na pomer služobných a súkromných ciest. V plnej výške uplatní v daňových výdavkoch aj odpis motorového vozidla pripadajúci na rok 2013.
Ak by sa rozhodol zamestnávateľ na takéto vozidlo uplatniť:
- postup podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 zákona o dani z príjmov, uplatnil by daňový výdavok prepočítaný zo spotreby podľa technického preukazu, cien platných v čase nákupu, preukázaných dokladmi o nákupe PHL a počtu kilometrov prejazdených na služobné účely;
- postup podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 zákona o dani z príjmov, uplatnil by z dokladov o nákupe pohonných látok ako daňový výdavok sumu prepočítanú z počtu kilometrov prejazdených na služobné účely a spotreby pohonných látok zistených zo satelitného systému sledovania prevádzky vozidla.
U zamestnanca, ktorému poskytol zamestnávateľ motorové vozidlo na používanie na služobné a súkromné účely, sa za zdaniteľný príjem považuje suma vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla za každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia vozidla na používanie na služobné aj súkromné účely v súlade s § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Uvedené spôsoby uplatňovania výdavkov na pohonné látky môžu využiť daňovníci na akékoľvek vozidlá (vlastné, prenajaté, vypožičané, obstarané formou finančného lízingu, osobné aj nákladné), s výnimkou uplatňovania náhrad za spotrebované pohonné látky zamestnancami, ak sa so zamestnávateľom dohodnú na použití vozidla pri pracovnej ceste iného ako poskytnutého zamestnávateľom podľa zákona o cestovným náhradách a s výnimkou využívania vlastného osobného motorového vozidla podnikateľom s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, ktorý uplatňuje náhrady za spotrebované pohonné látky podľa § 19 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov.
U všetkých spôsobov uplatňovania výdavkov na spotrebované pohonné látky je potrebné preukazovať spotrebu pohonných látok dokladmi o ich nákupe. Daňovník si môže sám určiť, ktorý z možných spôsobov uplatnenia preukázateľne vynaložených výdavkov na spotrebované pohonné látky použije. Ak daňovník uplatňuje výdavky na spotrebované pohonné látky u viacerých vozidiel, môže použiť odlišný spôsob ich uplatňovania u jednotlivých vozidiel. Uplatňovanie výdavkov na spotrebované pohonné látky výberom z možných spôsobov je založené na prepočte spotreby pohonných látok za každý automobil samostatne.
Otázka z praxe:
Obchodná spoločnosť využíva v súvislosti s podnikateľskou činnosťou niekoľko osobných motorových vozidiel. U starších vozidiel si dala premerať spotrebu pohonných látok autorizovanej skúšobni, novšie vozidlá sú vybavené satelitným systémom. Môže pri uplatňovaní daňových výdavkov na spotrebované pohonné látky uplatniť rôzne spôsoby u jednotlivých vozidiel?
Zákon o dani z príjmov v § 19 ods. 2 písm. l), v ktorom sú uvedené tri možnosti uplatňovania výdavkov na spotrebované pohonné látky, neuvádza, že daňovník musí použiť rovnaký postup na všetky motorové vozidlá. Ak má daňovník viac motorových vozidiel, môže pri jednotlivých vozidlách uplatňovať výdavky na PHL rôznym spôsobom. V danom prípade u vozidiel, u ktorých je spotreba preukázaná dokladom autorizovanej skúšobne, vypočíta výdavky na spotrebované pohonné látky prepočtom podľa tejto spotreby, cien platných v čase nákupu a najazdených kilometrov na služobné účely. U vozidiel vybavených satelitným systémom sledovania prevádzky uplatní výdavky na základe dokladov o nákupe pohonných látok do výšky vykázanej z tohto systému.
2.2 Účtovanie spotrebovaných pohonných látok
V podvojnom účtovníctve pre podnikateľov sa zaúčtujú pohonné látky vo výške 100 % preukázaného nákupu do nákladov (účet 501). V závislosti od použitého spôsobu uplatňovania daňových výdavkov na spotrebované pohonné látky sa o sumu presahujúcu vypočítanú výšku podľa § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov (nadspotreba pri použití postupu podľa bodu 1, 20 % preukázaného nákupu pri uplatnení paušálnych výdavkov) mimoúčtovne zvýši účtovný výsledok hospodárenia v daňovom priznaní prostredníctvom položky zvyšujúcej výsledok hospodárenia.
V jednoduchom účtovníctve pre podnikateľov sa nákup pohonných látok u daňovníka, ktorý má motorové vozidlo zaradené do obchodného majetku, resp. prenajaté, vypožičané, zaúčtuje v závislosti od spôsobu zaplatenia (v hotovosti alebo z bankového účtu) v peňažnom denníku v deň úhrady:
- v stĺpci „peňažné prostriedky v hotovosti“ – výdavok alebo „peňažné prostriedky na účtoch v bankách“ – výdavok,
- v stĺpci „výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov“ v druhovom členení „zásoby“.
POZNÁMKA
Podľa § 9 ods. 7 postupov účtovania pre podnikateľov v jednoduchom účtovníctve sa zásoby členia na materiál, vlastnú výrobu, zvieratá a tovar. Podľa § 11 ods. 2 postupov sa od 1. 1. 2013 ako materiál účtujú suroviny, pomocné látky a prevádzkové látky, náhradné dielce, obaly a majetok, pričom podľa písm. c) ako prevádzkové látky sa účtujú veci, pomôcky a hmoty, ktoré sú potrebné na prevádzku účtovnej jednotky ako celku, napríklad mazadlá, pohonné látky, čistiace potreby, kancelárske potreby.
Otázka z praxe:
Samostatne zárobkovo činná osoba má v obchodnom majetku zahrnuté osobné motorové vozidlá. Výdavky na spotrebované pohonné látky si chcela pôvodne uplatniť podľa vykázaných ciest prepočtom spotreby podľa technického preukazu a cien z dokladov o nákupe, preto viedla knihu jázd. Pretože v priebehu roka ciest pribudlo a vedenie evidencie je náročné, chce v druhej polovici roka prejsť na uplatňovanie paušálnych výdavkov. Je takýto postup v súlade so zákonom?
Uvedená zmena v spôsobe uplatňovania výdavkov na spotrebované pohonné látky v priebehu roka nie je v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) bod 3 zákona o dani z príjmov. Ak sa daňovník rozhodne pre uplatnenie paušálnych výdavkov vo výške 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok, musí tento spôsob u konkrétneho vozidla uplatniť za celé zdaňovacie obdobie (kalendárny rok). Pri uplatnení paušálnych výdavkov sa totiž vychádza zo stavu tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia. V účtovníctve je potrebné účtovať o nákupe pohonných látok na analytických účtoch tak, aby bolo možné zistiť nákup pohonných látok za každý automobil samostatne.
Pri uzatváraní účtovných kníh k poslednému dňu účtovného obdobia účtovná jednotka:
- pri postupe podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1
- prepočíta spotrebu pohonných látok podľa uvedeného ustanovenia,
- porovná ju s výdavkami uplatnenými v peňažnom denníku,
- vypočítaný rozdiel zaúčtuje do peňažného denníka v rámci uzávierkových účtovných operácií ako zníženie (storno) výdavkov o sumy, ktoré sa nezahrnú do základu dane z príjmov, v stĺpci „výdavky celkom“ a „zásoby“.
POZNÁMKA
Takýto výpočet spotrebovaných pohonných látok možno použiť len v prípade, ak sa využíva automobil len na podnikateľské účely. V prípade, ak sa použije automobil aj na súkromné účely, nie je možné vypočítané výdavky zaúčtovať v plnej výške do daňových výdavkov, ale len vo výške zodpovedajúcej použitiu na služobné účely.
- pri postupe podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 2
- vypočíta výšku výdavku na spotrebu pohonných látok z údajov zistených zo satelitného systému,
- porovná ju s výdavkami uplatnenými v peňažnom denníku,
- vypočítaný rozdiel zaúčtuje do peňažného denníka v rámci uzávierkových účtovných operácií ako zníženie (storno) výdavkov o sumy, ktoré sa nezahrnú do základu dane z príjmov, v stĺpci „výdavky celkom“ a „zásoby“.
POZNÁMKA
Vypočítaná výška spotreby pohonných látok z údajov satelitného systému je už znížená o spotrebu zodpovedajúcu využívaniu automobilu na súkromné účely.
- pri postupe podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 3
- k určenému dňu (posledný deň mesiaca, štvrťroka, roka) vypočíta 20 % z celkového zaúčtovaného nákupu pohonných látok pri dodržaní pravidiel v tomto ustanovení uvedených (prihliadnutie na stav tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia),
- túto sumu zaúčtuje do peňažného denníka v rámci uzávierkových účtovných operácií ako zníženie (storno) výdavkov o sumy, ktoré sa nezahrnú do základu dane z príjmov, v stĺpci „výdavky celkom“ a „zásoby“.
Ďalšou možnosťou je z každého nákupu pohonných látok zaúčtovať do výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov len 80 % z preukázaného nákupu a 20 % zaúčtovať ako výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane z príjmov.
Pri nákupe pohonných látok využívajú podnikatelia často platobnú kartu. Spôsob účtovania v jednoduchom účtovníctve pre podnikateľov je upravený v § 12 ods. 5 postupov účtovania. Podľa tohto ustanovenia sa pri platbe platobnou kartou v peňažnom denníku odberateľa účtuje priebežná položka na strane výdavku v sume uhradenej platby a v členení podľa § 4 ods. 6 písm. e) alebo písm. g). Na základe výpisu z banky sa účtuje v deň zúčtovania platby výdavok z účtu v banke a priebežná položka na strane príjmu.
Príklad č. 13:
Živnostník, neplatiteľ DPH, účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva využíva v súvislosti s podnikaním osobné motorové vozidlo zahrnuté do obchodného majetku. Dňa 30. 7. 2013 kúpil pohonné látky do tohto automobilu za 60 € vrátane DPH, úhradu vykonal platobnou kartou vystavenou k podnikateľskému účtu. Banka odpísala z účtu uvedenú sumu 31. 7. 2013. Výdavok 60 € zaúčtuje nasledovne:
1. dňa 30. 7. 2013 úhradu za nákup pohonných látok:
- v stĺpci priebežné položky – výdavok,
- v stĺpci výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a súčasne v druhovom členení „zásoby“;
2. dňa 31. 7. 2013 na základe výpisu z účtu:
- v stĺpci peňažné prostriedky na účte v banke – výdavok,
- v stĺpci priebežné položky príjem.
Ak by išlo o platiteľa DPH, postupoval by rovnako, ale ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom a v druhovom členení „zásoby“ by zaúčtoval iba sumu 50 € a sumu 10 € by uviedol ako výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane z príjmov v súlade s § 21 ods. 2 písm. i) zákona o dani z príjmov.
Účtovným dokladom je potvrdenka o nákupe pohonných látok, výpis z terminálu a výpis z účtu.
Ak by daňovník použil na uplatnenie výdavkov na pohonné látky spôsob prepočtu podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze, tzv. nadspotrebu vysporiada v rámci uzávierkových účtovných operácií. Ak by použil spôsob uplatnenia paušálnych výdavkov, môže postupovať tak, že uplatní ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov len 80 % zo 60 € (48 €) a sumu 12 € uvedie ako výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane z príjmov. Ďalšou možnosťou je krátenie vysporiadať až v rámci uzávierkových účtovných operácií.
Ak by podnikateľ nakupoval pohonné látky platobnou kartou v zahraničí v inej mene ako v mene euro, postupuje podľa § 21 postupov účtovania pre podnikateľov v jednoduchom účtovníctve, ako aj podľa § 4 ods. 7 zákona o účtovníctve a pri prepočte peňažných prostriedkov v cudzej mene podľa § 24 ods. 2 a 3 zákona o účtovníctve. Podľa § 4 ods. 7 zákona o účtovníctve je účtovná jednotka povinná viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. Ak sú záväzky vyjadrené v cudzej mene, je účtovná jednotka povinná účtovať v eurách aj v cudzej mene.
Poznámka redakcie:
§ 19 ods. 2 písm. l) zákona č. 595/2003 Z. z.
Autor: Ing. Martina Oravcová
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies