Zmeny v účtovníctve, mikro účtovná jednotka

Zámerom poslednej novely zákona o účtovníctve, ktorá vstúpila do platnosti 1. januára 2014, bolo prijatie legislatívnych opatrení na zníženie administratívnej záťaže pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, pre účtovné jednotky nezriadené na účely podnikania a tiež pre fyzické osoby – podnikateľov, účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva. Novela zákona priniesla opatrenia, ktoré môžu zmierniť povinnosti vyplývajúce podnikateľom z vedenia účtovníctva, a to najmä pri zostavovaní účtovnej závierky.

Zámerom bolo tiež v malých podnikoch znížiť náklady na vedenie účtovníctva, pričom však zachovať vypovedaciu schopnosť účtovníctva v súlade s účtovnými zásadami pre podvojné účtovníctvo v súlade s právom EÚ.

Najdôležitejšie prijaté zmeny:

1. Zavedenie nového pojmu mikro účtovná jednotka
2. Register, povinnosti, spôsob ukladania údajov
3. Zjednodušenia vo vedení účtovníctva, najmä pre účtovné jednotky nezriadené na podnikanie

1. Mikro účtovná jednotka

Absolútnou novinkou je mikro účtovná jednotka. Zákon definuje mikro účtovnú jednotku ako obchodnú spoločnosť, družstvo, fyzickú osobu a pozemkové spoločenstvo, ak:

a) za účtovné obdobie, v ktorom vznikla, rozhodla sa postupovať ako mikro účtovná jednotka alebo

b) ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie neprekročila dve z týchto podmienok:

• celková suma majetku nepresiahla 350 000 €,
• čistý obrat nepresiahol 700 000 €,
• priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia nepresiahol desať

alebo

c) dve z vyššie uvedených podmienok prekročia v jednom z dvoch po sebe nasledujúcich účtových období, pričom v prvom z týchto dvoch účtovných období sa považovala za mikro účtovnú jednotku.

Účtovná jednotka sa stáva mikro účtovnou jednotkou, ak spĺňa uvedené podmienky a ak sa tak rozhodne. Zákon neustanovuje povinnosť oznámiť túto skutočnosť správcovi dane.

Účtovná jednotka sa môže stať mikro účtovnou jednotkou už v účtovnom období, v ktorom vznikla. Ak sa tak rozhodne, a to platí i pre ostatné účtovné jednotky, potom musí postupovať pri účtovaní a vykazovaní ako mikro účtovná jednotka počas celého obdobia, kým spĺňa podmienky. V praxi to znamená, že je na nej, či využije existujúcu možnosť, ale nie je na nej ju potom naspäť zmeniť. Musí prestať spĺňať uvedené kritériá, a to aspoň dve účtovné obdobia po sebe.

Zákonodarca predpokladá, že zjednodušené postupy bude môcť využiť až 60 % existujúcich účtovných jednotiek. Po splnení základných podmienok, t. j. veľkostných kritérií, pripadajú do úvahy tieto spoločnosti definované v Obchodnom zákonníku:

• všetky obchodné spoločnosti, ktorými sú: verejná obchodná spoločnosť, komanditná spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným a akciová spoločnosť,
• družstvá,
• fyzická osoba, ktorá podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť a účtuje v podvojnom účtovníctve, pričom môže, ale nemusí byť zapísaná v obchodnom registri,
• pozemkové spoločenstvá.

Z možnosti viesť účtovníctvo ako mikro účtovná jednotka zákon vylúčil banky, pobočky zahraničnej banky, správcovské spoločnosti, poisťovne, pobočky zahraničnej poisťovne (§ 17a zákona o účtovníctve), t. j. účtovné jednotky, ktoré zostavujú účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov.

Podmienky, ktoré je potrebné splniť

1. Celková suma majetku nepresiahla 350 000 €

Celkovou sumou majetku sa rozumie pre tento účel majetok brutto. Ide o súčet dlhodobého majetku, obežného majetku a časového rozlíšenia aktív bez zníženia ich ocenenia o opravné položky a odpisy. Vychádzame teda z údaja uvedeného v súvahe k dátumu riadnej účtovnej závierky, t. j. prvýkrát k 31. 12. 2013, ide o údaj v riadku 1 stĺpec 1.

2. Čistý obrat nepresiahol 700 000 €

Čistým obratom sa rozumejú výnosy dosiahnuté z predaja výrobkov, tovarov, poskytnutých služieb a iné výnosy súvisiace s bežnou činnosťou účtovnej jednotky po odpočítaní zliav. Vychádzať budeme z výkazu ziskov a strát najskôr k 31. 12. 2013, pričom spočítame zostatky účtov skupín 60, 61, 62, 64.

3. Priemerný prepočítaný stav zamestnancov počas účtovného obdobia nepresiahol desať

Podľa Štatistického úradu SR je priemerný evidenčný počet zamestnancov v prepočítaných počtoch aritmetickým priemerom denných evidenčných počtov zamestnancov za sledované obdobie prepočítaných na plnú zamestnanosť. Prepočet sa vykoná na základe dĺžky pracovných úväzkov zamestnancov, v ojedinelých prípadoch podľa skutočne odpracovaných hodín. Do evidenčného počtu zamestnancov nepatria osoby, s ktorými boli uzavreté dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, súkromní podnikatelia a ich spoločníci, ktorí nemajú uzatvorenú pracovnú zmluvu, členovia predstavenstva, správnej a dozornej rady, kontrolnej komisie a iného správneho orgánu právnickej osoby a iné osoby, ktoré nie sú v pracovnom pomere k organizácii.

Výhody mikro účtovnej jednotky

Nebude oceňovať majetok a záväzky pri ich nadobudnutí a ani ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, reálnou hodnotou.

Cenné papiere a deriváty pri prvotnom účtovaní ocení obstarávacou cenou, nie ako doteraz reálnou hodnotou. Z definície obstarávacej ceny vyplýva, že súčasťou vstupnej ceny sú i náklady súvisiace s obstaraním, na čo netreba zabudnúť. V skutočnosti ide predovšetkým o významné odbúranie oceňovania ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Mikro účtovné jednotky nemusia každoročne vynakladať finančné prostriedky na získanie informácií o reálnej hodnote cenných papierov a derivátov.

Zjednodušuje sa i ďalší postup pri účtovaní derivátov a opcií. K prvému dňu, kedy sa účtovná jednotka rozhodne postupovať ako mikro účtovná jednotka, zostatok na účte 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov odúčtuje opačným zápisom, ako bola zaúčtovaná jeho tvorba. Mikro účtovná jednotka ďalej nepoužíva ani účty 373 – Pohľadávky a záväzky z pevných termínových operácií a 377 – Predané opcie.

V súvislosti so zjednodušením a skrátením koncoročných výkazov neúčtuje a nevykazuje mikro účtovná jednotka výsledok hospodárenia z mimoriadnych činností. Postupy účtovania boli upravené tak, že škody vzniknuté na majetku z mimoriadnych príčin mikro účtovná jednotka zaúčtuje ako iné manká a škody vzniknuté bežnou prevádzkou. Odlišný je i spôsob pri účtovaní predaja podniku. Mikro účtovná jednotka bude používať účty skupiny 54 a 64, nie 58 a 68.

Obsah účtovnej závierky mikro účtovnej jednotky je vymedzený tak, aby obsahoval všetky základné údaje potrebné pre používateľa. Mikro účtovná jednotka bude postupovať podľa opatrenia Ministerstva financií SR z 11. decembra 2013 č. MF/15464/2013-74 prvýkrát pri účtovnej závierke k 31. 12. 2014. Súvaha a výkaz ziskov a strát sa zostaví v skrátenom rozsahu. Časť o aktívach bude obsahovať len dva stĺpce tak ako strana pasív, t. j. len stĺpec netto hodnoty majetku (doteraz brutto, korekcia, netto). Výkaz ziskov a strát obsahuje len výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti a z finančnej činnosti. Poznámky obsahujú len minimum údajov, ktoré smernica požaduje uvádzať.

V ústrety mikro účtovným jednotkám vyšiel i zákon o cenách a mikro účtovná jednotka už nemá povinnosť viesť a uchovávať evidenciu o cenách tovaru vrátane kalkulácií nákladov a zisku tri roky po predaji tovaru.

2. Register, povinnosti, spôsob ukladania údajov

Novela zákona pokračuje v legislatívnom procese dotvárania registra a zdokonaľuje sa jeho aplikácia. Na rozdiel od úpravy platnej doteraz, do registra sa ukladajú aj výročné správy a zaniká povinnosť ukladania priebežných účtovných závierok. Po novom sa ukladajú účtovné závierky už za obdobie roku 2013.

Register je informačným systémom verejnej správy, ktorého správcom je ministerstvo financií. Ukladajú sa doň:

a) riadne účtovné závierky,

b) mimoriadne individuálne účtovné závierky,

c) riadne konsolidované účtovné závierky,

d) mimoriadne konsolidované účtovné závierky,

e) súhrnné účtovné závierky verejnej správy,

f) výkazy vybraných údajov z účtovných závierok spoločností uvedených v zákone (banky, poisťovne... § 17a a § 22 zákona),

g) správy audítorov,

h) individuálne výročné správy,

i) konsolidované výročné správy,

j) ročné finančné správy podľa osobitného predpisu (emitenti kótovaných cenných papierov).

Dokumenty možno uložiť v elektronickej alebo listinnej podobe. V elektronickej podobe sa povinne ukladá konsolidovaná účtovná závierka, správa audítora, výročné správy, t. j. dokumenty, ktoré nemajú štandardizovanú formu.

Povinné elektronické ukladanie sa týka subjektov verejnej správy, ktoré doručujú dokumenty prostredníctvom systému štátnej pokladnice.

V ostatných prípadoch je možné podať dokumenty i v listinnej podobe.

Termín uloženia je pre riadnu účtovnú závierku do 30. júna nasledujúceho roku. Mimoriadnu účtovnú závierku treba uložiť do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému bola zostavená. Konsolidovaná účtovná závierka musí byť uložená spolu so správou audítora v registri do jedného roka od skončenia účtovného obdobia.

Výročné správy (riadne i konsolidované) musia byť uložené do jedného roka od skončenia účtovného obdobia, za ktoré boli zostavené. Novinkou je, že účtovná závierka a správa audítora už nemusí byť súčasťou výročnej správy, ak už boli v registri uložené.

Praktický postup na podanie dokumentov v listinnej forme je, že sa doručia daňovému úradu. Za doručený sa považuje dokument, ktorý obsahuje správne vyplnené všeobecné náležitosti tlačív účtovných výkazov a poznámok. Účtovná závierka už nie je súčasťou daňového priznania, ale predstavuje samostatné podanie. Správca dane prijaté dokumenty prevedie do elektronickej podoby. V prípade chýbajúcich alebo nesprávnych všeobecných náležitostí dokumentov daňový úrad vyzve na ich odstránenie v ním určenej lehote.

Daňový úrad postúpi doručené dokumenty so správne vyplnenými všeobecnými náležitosťami v elektronickej podobe prostredníctvom Finančného riaditeľstva SR správcovi registra do desiatich pracovných dní za účtovnú jednotku, ktorá zostavuje účtovnú závierku podľa IFRS/EÚ a konsolidovanú účtovnú závierku, za obchodnú spoločnosť, družstvo, štátny podnik, subjekt verejnej správy a inú účtovnú jednotku, ak osobitný predpis ustanovuje, že účtovná závierka týchto osôb má byť verejne prístupná. V ostatných prípadoch do tridsiatich dní.

Na elektronické doručovanie slúži elektronická podateľňa prevádzkovaná Finančným riaditeľstvom SR.

Správca registra zverejní a sprístupní každý doručený dokument v lehote do piatich pracovných dní. Dokumenty sprístupnené v elektronickej podobe sa nespoplatňujú. Už dnes si ich môžete pozrieť na stránke www.registeruz.sk.

Zverejnené dokumenty sú zároveň aj obsahom zbierky listín obchodného registra.

Podaním daňového priznania a účtovnej závierky sú povinnosti ukladania a zverejňovania splnené. Netreba však zabudnúť na doklady, ktorými treba splnenie povinnosti uloženia preukázať. Neuloženie bude správca dane klasifikovať ako správny delikt a pokuta môže byť vo výške až 2 % z celkovej sumy majetku, v tomto prípade v netto hodnote.

3. Zjednodušenia vo vedení účtovníctva

Novela zaviedla zjednodušenia nielen pre mikro účtovné jednotky. Nasledovné zmeny sa týkajú aj iných účtovných jednotiek:

a) zmierňujú sa povinnosti pri vedení účtovníctva pre účtovné jednotky, ktoré neboli zriadené na účely podnikania (napr. nadácie, politické strany, občianske združenia, cirkvi). Medzi tieto úpravy patrí:

• zrušenie povinnosti účtovania zásob spôsobom A, aj ak majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom,
• zrušenie povinnosti pri účtovnej závierke upravovať ocenenie zásob na čistú realizačnú hodnotu,
• možnosť uplatniť v účtovníctve daňové odpisy, ak tento spôsob vyhovuje účtovnej jednotke na požiadavky vykázania základu dane,
• možnosť účtovania opravných položiek a rezerv v súlade s ustanoveniami zákona o dani z príjmov a so zohľadnením významnosti hodnôt rezerv a opravných položiek,
• zrušenie povinnosti oceňovania cenných papierov a derivátov reálnou hodnotou,
• možnosť rozhodnúť sa, či bude účtovať účtovná jednotka nezriadená na podnikanie na účtoch časového rozlíšenia podľa hladiny významnosti týchto položiek a podľa toho, či ide o každoročne sa opakujúce plnenia,
• povinnosť overovania účtovnej závierky audítorom pre účtovné jednotky, ktoré získavajú 2 % z daní, mení sa hranica sumy ročného podielu prijatej dane z 33 193,92 € na 35 000 €. Od tejto hranice je povinná právnická osoba, príjemca podielu dane, mať účtovnú závierku overenú audítorom. Táto povinnosť sa vzťahuje na dve účtovné obdobia, počas ktorých sa tieto prostriedky čerpajú. Prechodné ustanovenie určuje, že na podiel prijatej dane, ktorý bol prijatý neziskovou organizáciou do 31. decembra 2013, sa vzťahuje limit ako doteraz, t. j. 33 193,92 €;

b) zmeny týkajúce sa všetkých účtovných jednotiek, na ktoré sa vzťahuje zákon o účtovníctve:

• dopĺňa sa definícia trhovej ceny s prihliadnutím na možnosti a schopnosti profesionálnych investorov, ako sú fondy, obchodníci s cennými papiermi a pod., tak, aby v prípade, keď nie je v deň ocenenia cena na trhu k dispozícii, títo použili odhad trhovej ceny prostredníctvom modelu alebo kvalifikovaného odhadu, ktorý vychádza zo súčasnej hodnoty budúcich výdavkov a príjmov z majetku;
• predĺženie intervalu vykonania inventarizácie pri hmotnom majetku okrem zásob z dvoch na štyri roky. Peňažné prostriedky v hotovosti stačí inventarizovať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Doteraz to bolo najmenej 4x v roku;
• možnosť neúčtovať na účtoch časového rozlíšenia, ak ide o nevýznamné sumy a každoročne opakujúce sa plnenia;
• menia sa povinnosti poskytovania informácií účtovnou jednotkou vo všeobecných náležitostiach účtovnej závierky. Na rozdiel od predchádzajúceho znenia účtovná závierka bude obsahovať podpisový záznam len jednej osoby, a to štatutárneho orgánu;
• zmenili sa veľkostné kritériá pre účtovné jednotky, ktoré zostavujú účtovnú závierku podľa IFRS/EÚ, zo 165 969 594,40 € na 170 000 000 €;

c) zmeny v postupoch účtovania pre jednoduché účtovníctvo:

• zrušenie oceňovania cenných papierov reálnou hodnotou. Cenné papiere sa účtujú v knihe finančného majetku pri ich prvotnom obstaraní a ocenia sa obstarávacou cenou.

 
Poznámka redakcie:
§ 2 ods. 5 a 6 zákona o účtovníctve
§ 23 zákona o účtovníctve
§ 25 ods. 7 zákona o účtovníctve
§ 29 ods. 3 zákona o účtovníctve

Autor: Ing. Daniela Dudová