Nedokončená výroba

Základnou právnou normou upravujúcou účtovanie zásob je zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o účtovníctve) a opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa stanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len postupy účtovania).

1. Definícia zásob

Zásoby možno definovať ako hmotné statky, ktoré sa nachádzajú v účtovnej jednotke a doteraz sa nepoužili na určitý účel.

Zásoby možno rozdeliť do dvoch základných skupín:

1. nakupované zásoby (skladovaný materiál, skladovaný tovar),
2. zásoby vlastnej výroby (nedokončená výroba, polotovary vlastnej výroby, výrobky).

Podľa § 17 postupov účtovania sú zásoby súčasťou krátkodobého majetku účtovnej jednotky, ktorý sa člení na:

a) zásoby,

b) krátkodobý finančný majetok,

c) krátkodobé pohľadávky.

Zásobami sú:

a) materiál,

b) nedokončená výroba, polotovary vlastnej výroby, výrobky a zvieratá,

c) tovar.

Materiál

Ako materiál sa účtujú najmä suroviny, pomocné látky a prevádzkové látky, náhradné dielce, obaly, hmotný majetok podľa § 13 ods. 7 postupov účtovania, pričom:

a) ako suroviny sa účtujú hmoty, ktoré pri výrobnom procese prechádzajú úplne alebo sčasti do výrobku a tvoria jeho podstatu,

b) ako pomocné látky sa účtujú hmoty, ktoré prechádzajú priamo do výrobku, netvoria však jeho podstatu, napríklad lak na výrobky,

c) ako prevádzkové látky sa účtujú hmoty, ktoré sú potrebné na prevádzku účtovnej jednotky ako celku, napríklad mazadlá, palivo, čistiace prostriedky,

d) ako náhradné dielce sa účtujú predmety určené na uvedenie hmotného majetku do pôvodného stavu alebo prevádzkyschopného stavu,

e) ako o obaloch sa účtuje, ak slúžia na ochranu a dopravu nakúpeného materiálu, tovaru a vlastných výrobkov; a ak nevratné obaly sa dodávajú zákazníkovi alebo odovzdávajú vo vnútri účtovnej jednotky spolu s dodaným obsahom.

Nedokončená výroba, polotovary vlastnej výroby, výrobky a zvieratá

O nedokončenej výrobe sa účtuje, ak ide o produkty, ktoré už prešli jednou alebo niekoľkými výrobnými operáciami a nie sú už materiálom, ale nie sú ešte hotovým výrobkom. Medzi nedokončenú výrobu sa zahŕňajú tiež nedokončené výkony iných činností, pri ktorých nevznikajú hmotné produkty, napríklad služby súdnych exekútorov a architektov.

O polotovaroch vlastnej výroby sa účtuje, ak ide o oddelene evidované produkty, ktoré ešte neprešli všetkými výrobnými stupňami a dokončia sa alebo skompletizujú do výrobkov v ďalšom výrobnom procese.

O výrobkoch sa účtuje, ak ide o predmety vlastnej výroby určené na predaj mimo účtovnej jednotky alebo na spotrebu vo vnútri účtovnej jednotky. V zásobách sa účtujú aj zvieratá, ktorými sú mladé chovné zvieratá, zvieratá vo výkrme, ryby, kožušinové zvieratá, včelstvá, kŕdle sliepok, kačíc, moriek, perličiek a husí na výkrm a psy.

2. Oceňovanie zásob podľa zákona o účtovníctve

Podľa § 25 zákona o účtovníctve sa zásoby oceňujú obstarávacou cenou, vlastnými nákladmi, reprodukčnou obstarávacou cenou a reálnou hodnotou.

Obstarávacou cenou sa oceňujú zásoby obstarané kúpou. Vlastnými nákladmi sa oceňujú zásoby vytvorené vlastnou činnosťou (vo vlastnej réžii). Reprodukčnou obstarávacou cenou sa oceňujú zásoby v prípade bezodplatného nadobudnutia (dar), zásoby preradené z osobného vlastníctva do podnikania, príchovky a prírastky zvierat, ak nie je možné zistiť ich vlastné náklady. Reálnou hodnotou sa oceňujú zásoby nadobudnuté vkladom alebo kúpou podniku alebo jeho časti, zásoby nadobudnuté zámenou.

Obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa zásoby obstarali a náklady súvisiace s ich obstaraním.

Vlastnými nákladmi pri zásobách vytvorených vlastnou činnosťou sú priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť, prípadne aj časť nepriamych nákladov, ktorá sa vzťahuje na výrobu alebo na inú činnosť. Reprodukčnou obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa majetok (aj zásoby sú majetkom účtovnej jednotky) obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje. Reálnou hodnotou v súlade s § 27 zákona o účtovníctve sa rozumie trhová cena, cena stanovená kvalifikovaným odhadom alebo posudkom znalca, prípadne iný odborný odhad.

3. Oceňovanie zásob podľa postupov účtovania (§ 22 postupov účtovania )

3.1 Ocenenie prírastku a úbytku zásob

Prírastok a úbytok zásob na sklade možno oceniť nasledovnými cenami:

• obstarávacia cena zásob vrátane nákladov spojených s obstaraním,
• cena zásob a náklady súvisiace s obstaraním,
• vopred stanovená cena a odchýlka od skutočnej ceny,
• vlastné náklady,
• vážený aritmetický priemer,
• metóda FIFO,
• reprodukčná obstarávacia cena,
• reálna hodnota

V prvom rade zásoby je možné oceniť obstarávacou cenou, teda cenou vrátane nákladov spojených s obstaraním zásob.

To znamená, že v cene zásob sú aj náklady vynaložené na ich obstaranie, ak takéto náklady vznikli.

Ďalšia možnosť ocenenia zásob je, keď obstarávacia cena zásob sa na analytických účtoch rozdelí na cenu, za ktorú sa zásoby obstarali a náklady súvisiace s ich obstaraním, alebo na vopred stanovenú cenu, za ktorú sa zásoby obstarajú a odchýlku od skutočnej ceny. Pri vyskladnení zásob sa tieto náklady alebo odchýlky rozpúšťajú spôsobom uvedeným vo vnútornom predpise účtovnej jednotky.

Vlastné náklady pri zásobách vytvorených vlastnou činnosťou sa ocenia buď vo svojej skutočnej výške, alebo vo výške vlastných nákladov podľa operatívnych (plánových) kalkulácií. Takto určené náklady sú náklady určené v konkrétnych technických, technologických, ekonomických a organizačných podmienkach určených technickou prípravou výroby na uskutočňovanie výkonov, a preto sú takmer zhodné so skutočnými vlastnými nákladmi.

Úbytok zásob rovnakého druhu sa môže účtovať v ocenení cenou zistenou váženým aritmetickým priemerom z obstarávacích cien alebo vlastných nákladov alebo spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku zásob sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku zásob (metóda FIFO). Vážený aritmetický priemer sa počíta najmenej raz za mesiac.

3.2 Náklady spojené s obstaraním zásob

Z nákladov spojených s obstaraním zásob možno uviesť ako príklad prepravné zabezpečované dodávateľským spôsobom, clo, náklady vynaložené na sprostredkovanie obstarania zásob, náklady spojené so spracovaním zásob vykonávaným dodávateľsky atď.

Z vnútropodnikových služieb súvisiacich s obstaraním zásob nákupom a so spracovaním zásob sa do obstarávacej ceny aktivuje len:

• prepravné a
• vlastné náklady na spracovanie materiálu podľa § 43 ods. 2 a 4 postupov účtovania,
• cudzie zdroje, napr. finančné náklady súvisiace s použitím cudzích zdrojov pri obstaraní zásob (úver), napríklad úroky; tie sa môžu zahrnúť do vlastných nákladov len vtedy, ak patria do obdobia ich vytvárania.

3.3 Niektoré špecifiká pri oceňovaní zásob

Čo sa týka ocenenia zásob vo vlastných nákladoch, zákon o účtovníctve bližšie neustanovuje, o aký druh priamych, prípadne nepriamych nákladov ide. Ale ako už z názvov vyplýva, za priame náklady možno považovať také náklady, ktoré sa vzťahujú na určitý výrobok alebo službu a dajú sa presne zistiť, napr. priamy materiál – spotreba základného materiálu, priame mzdy – mzdy výrobných robotníkov. Nepriame náklady sú náklady spoločné pre viac druhov výkonov (napr. elektrická energia, odpisy strojov, na ktorých sa výrobky vyrábajú a pod.). Nepriame náklady vzťahujúce sa na výrobu alebo inú činnosť sa označujú aj ako výrobná réžia a rozvrhujú (rozdeľujú) sa na jednotlivé druhy výkonov spôsobom, ktorý si stanoví účtovná jednotka sama. Čo sa týka postupov účtovania, tie stanovujú ocenenie zásob vlastnej výroby podľa typov výroby.

Z uvedeného vyplýva, že účtovná jednotka musí detailne zvážiť štruktúru nákladov zahrnovaných do oceňovania zásob vlastnej výroby, nehľadiac na to, že jednotlivé typy výroby nie sú a ani nemôžu byť presne vymedzené právnym predpisom.

Pri oceňovaní zásob vlastnej výroby je teda možné vlastné náklady stanoviť na úrovni:

a) skutočných vlastných nákladov (priame a nepriame náklady) alebo

b) vlastných nákladov podľa operatívnych (plánových) kalkulácií.

Operatívne (plánové) kalkulácie musia zodpovedať konkrétnym technickým, technologickým, ekonomickým a organizačným podmienkam, ktoré sú definované technickou alebo obdobnou prípravou pre uskutočňovanie výkonov. Toto ustanovenie si zaslúži sústredenie pozornosti vo vzťahu k účtovným predpisom všeobecne. Tie upravujú výhradne postupy účtovania vo finančnom účtovníctve. Avšak zásoby vlastnej výroby úzko súvisia so sférou vnútropodnikového riadenia (vnútroorganizačného), t. j. i s vnútropodnikovým účtovníctvom a kalkuláciami. K uplatneniu zásad vedenia finančného účtovníctva a pre preukaznosť vo vzťahu k daňovému základu je treba získať reálnu výšku majetku. Preto účtovné predpisy stanovujú, že pre potreby finančného účtovníctva sa vyžadujú preukazné podklady:

• o stave a zmene stavu zásob vytvorených vlastnou činnosťou,
• pre aktiváciu vlastných výkonov,
• pre ocenenie zásob a ostatných výkonov vytvorených vlastnou činnosťou.

Predpísaný spôsob ocenenia nebráni účtovnej jednotke zaistiť si pomocou vhodne členenej analytickej evidencie také údaje o zásobách vlastnej výroby, ktoré zodpovedajú jej podmienkam, napr. pri využití operatívnej (plánovej) kalkulácie je možné zvlášť sledovať základné normy, odchýlky od noriem a zmeny noriem.

Zásoby sa ocenia reprodukčnou obstarávacou cenou, ak sú nadobudnuté ako dar (bezodplatne) alebo zistené pri inventarizácii ako prebytok, zásoby preradené z osobného vlastníctva do podnikania.

Zásoby nadobudnuté zámenou podľa § 25 ods. 1 písm. e) druhého bodu zákona o účtovníctve sa ocenia reálnou hodnotou podľa § 27 zákona o účtovníctve. Pri účtovaní zámeny sa primerane postupuje ako pri účtovaní kúpy a predaja zásob.

Rozdiel medzi reálnou hodnotou nadobudnutých zásob a účtovnou hodnotou odovzdávaného majetku (zásob) sa účtuje podľa charakteru tohto rozdielu na vecne príslušný nákladový účet, na ktorom sa účtuje úbytok tohto majetku, alebo na vecne príslušný výnosový účet, na ktorom sa účtuje dosiahnutie výnosu z tohto majetku.

Súčasťou ocenenia zásob sú zľavy z ceny. Zľava z ceny poskytnutá k už predaným alebo spotrebovaným zásobám sa účtuje ako zníženie nákladov na predané alebo spotrebované zásoby. Za zľavu z ceny sa nepovažuje nepeňažné dodanie iného druhu, ako je prijatý tovar, výrobok alebo služba, ktorý sa účtuje podľa § 33 ods. 4 alebo podľa § 78 ods. 4 postupov účtovania.

Prehľad oceňovania zásob

Pri oceňovaní nakupovaných zásob, ktoré sa oceňujú obstarávacími cenami, si účtovná jednotka vo vnútornom predpis stanoví jeden z nasledujúcich variantov:

Variant I

Variant II

Variant III

Pri oceňovaní zásob vlastnej výroby, ktoré sa oceňujú vlastnými nákladmi, si účtovná jednotka môže zvoliť:

Variant I

Variant II

3.4 Oceňovanie zásob ku dňu inventarizácie a pri uzavieraní účtovných kníh (§ 23 postupov účtovania)

Čistá realizačná hodnota

Ak sa pri inventarizácii zistí, že úžitková hodnota zásob nezodpovedá ich oceneniu v účtovníctve, prírastky hodnoty sa neúčtujú a úbytky hodnoty sú predmetom analýzy a ak nie je zníženie hodnoty definitívne, vytvára sa opravná položka. Ak obstarávacia cena alebo vlastné náklady zásob sú vyššie, ako budú ekonomické úžitky z ich predaja alebo použitia pre vlastné potreby účtovnej jednotky, napríklad v dôsledku nepotrebnosti, nadbytočnosti, poklesu ich predajnej ceny alebo v dôsledku toho, že sa zvýšili náklady potrebné na ich dokončenie, vytvára sa opravná položka k týmto zásobám vo výške rozdielu medzi ich ocenením v účtovníctve a ich čistou realizačnou hodnotou. Čistou realizačnou hodnotou sa rozumie predpokladaná predajná cena znížená o predpokladané náklady na ich dokončenie a o predpokladané náklady súvisiace s ich predajom. Ocenenie zásob po zohľadnení zníženia ich hodnoty nie je vyššie ako predpokladaná suma, ktorá by sa dosiahla ich predajom alebo ich použitím pre vlastné potreby účtovnej jednotky. K surovinám a k pomocným látkam sa opravná položka vytvára, ak je pravdepodobné, že hotové výrobky, na výrobu ktorých budú tieto suroviny a pomocné látky použité, sa predajú so stratou.

Nevyfakturované dodávky sa ocenia napríklad podľa uzatvorenej zmluvy, dodacieho listu alebo odhadom.

4. Účtovanie zásob (§ 43 postupov účtovania)

Účtovanie zásob sa vykonáva podľa spôsobu A alebo podľa spôsobu B. Účtovanie zásob podľa spôsobu A môžu použiť všetky účtovné jednotky, na ktoré sa postupy účtovania pre podnikateľov vzťahujú.

Účtovanie zásob podľa spôsobu B môžu použiť len tie účtovné jednotky, na ktoré sa nevzťahuje povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom podľa § 19 zákona o účtovníctve.

4.1 Účtovanie zásob spôsobom A

Spôsobom A sa účtujú zásoby takto:

a) v priebehu účtovného obdobia sa zložky obstarávacej ceny nakupovaných zásob účtujú na ťarchu účtu:

• 111 – Obstaranie materiálu alebo 131 – Obstaranie tovaru so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch zúčtovacích vzťahov alebo na finančných účtoch;
• vnútroorganizačné služby, ktoré súvisia s prepravou dodávok zásob a vlastné náklady na spracovanie materiálu sa aktivujú; aktivácia materiálu, služieb a tovaru sa účtuje na ťarchu príslušných účtov zásob so súvzťažným zápisom v prospech účtov účtovej skupiny 62 – Aktivácia,

b) prevzatie materiálu a tovaru na sklad sa účtuje v účtovníctve účtovnej jednotky v obstarávacích cenách pri nákupoch a vo vlastných nákladoch pri zásobách vlastnej výroby účtovným zápisom na ťarchu účtu:

• 112 – Materiál na sklade alebo 132 – Tovar na sklade a v predajniach
• a v prospech účtu 111 – Obstaranie materiálu alebo 131 – Obstaranie tovaru,

c) spotreba materiálu a predaj tovaru sa účtuje na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy a pri predaji materiálu na ťarchu účtu 542 – Predaný materiál so súvzťažným zápisom na príslušnom účte zásob,

d) inventarizačné rozdiely materiálu a tovaru podľa § 11 postupov účtovania sa účtujú na ťarchu účtu 549 – Manká a škody, ak ide o manká a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, ak ide o prebytky alebo v prospech účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy, ak je možné preukázať, že prišlo k prebytku nesprávnym účtovaním spotreby materiálu alebo predávaného tovaru; úbytky materiálu a tovaru do výšky noriem prirodzených úbytkov sa účtujú na ťarchu účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy.

Zásoby vlastnej výroby sa spôsobom A účtujú takto:

a) v priebehu účtovného obdobia sa prírastky zásob vlastnej výroby ocenené vlastnými nákladmi účtujú na ťarchu účtov účtovej skupiny 12 – Zásoby vlastnej výroby so súvzťažným zápisom v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob; pri vyskladnení zásob sa účtuje na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob a v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 12 – Zásoby vlastnej výroby,

b) inventarizačné rozdiely zásob vlastnej výroby podľa § 11 postupov účtovania sa účtujú na ťarchu účtu 549 – Manká a škody, ak ide o manká a v prospech účtov účtovej skupiny 61 – Zmena stavu vnútroorganizačných zásob, ak ide o prebytky; úbytky zásob do výšky noriem prirodzených úbytkov sa účtujú na ťarchu účtov účtovej skupiny 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob.

4.2 Účtovanie zásob spôsobom B

Spôsobom B sa účtujú zásoby takto:

a) v priebehu účtovného obdobia sa zložky obstarávacej ceny nakupovaných zásob účtujú na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy so súvzťažným zápisom na príslušných účtoch zúčtovacích vzťahov alebo na finančných účtoch, pričom sa aktivujú vnútroorganizačné služby, ktoré súvisia s prepravou a dodávkou zásob a vlastné náklady na spracovanie materiálu; aktivácia materiálu, služieb a tovaru sa účtuje na ťarchu účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy súvzťažne s príslušným účtom účtovej skupiny 62 – Aktivácia,

b) pri uzavieraní účtovných kníh sa začiatočné stavy účtov 112 – Materiál na sklade a 132 – Tovar na sklade a v predajniach účtujú na ťarchu účtov 501 – Spotreba materiálu a 504 – Predaný tovar; stav zásob podľa inventarizácie sa účtuje pri materiáli na ťarchu účtu 112 – Materiál na sklade so súvzťažným zápisom na účte 501 – Spotreba materiálu a na ťarchu účtu 132 – Tovar na sklade a v predajniach so súvzťažným zápisom na účte 504 – Predaný tovar; manká a škody sa účtujú na ťarchu účtu 549 – Manká a škody; prebytky zásob sa účtujú v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti alebo v prospech účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy, ak možno preukázať, že došlo k prebytku nesprávnym účtovaním spotreby materiálu alebo predaného tovaru.

Zásoby vlastnej výroby sa spôsobom B účtujú takto:

a) v priebehu účtovného obdobia sa v účtovej skupine 12 – Zásoby vlastnej výroby nevykonávajú žiadne účtovné zápisy a vynaložené náklady na výrobu alebo inú činnosť sa účtujú na príslušných účtoch účtovej triedy 5 – Náklady,

b) pri uzavieraní účtovných kníh sa začiatočné stavy zásob účtované na príslušných účtoch účtovej skupiny 12 – Zásoby vlastnej výroby účtujú na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob; stav zásob podľa inventarizácie sa účtuje na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 12 – Zásoby vlastnej výroby so súvzťažným zápisom na príslušný účet účtovej skupiny 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob; manká sa účtujú na ťarchu účtu 549 – Manká a škody; prebytky zásob sa účtujú súvzťažne s príslušným účtom účtovej skupiny 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob.

4.3 Účtovanie na syntetických účtoch v účtovej triede 1 – Zásoby (§ 44 postupov účtovania)

Účty účtovej skupiny 11 – Materiál

Účet 111 – Obstaranie materiálu
Účet 112 – Materiál na sklade
Účet 119 – Materiál na ceste

Kalkulačný účet 111 – Obstaranie materiálu slúži na zistenie obstarávacej ceny materiálu pri spôsobe A účtovania zásob. Pri uzatvorení účtovných kníh nevykazuje tento účet zostatok.

Na účte 112 – Materiál na sklade sa pri spôsobe A účtovania zásob účtuje nakúpený a prevzatý materiál na sklad ocenený v obstarávacích cenách a materiál vlastnej výroby ocenený vo vlastných nákladoch.

Pri spôsobe B účtovania zásob sa tu účtuje len pri uzavieraní účtovných kníh.

Na účte 119 – Materiál na ceste sa účtujú vyúčtovania za dodaný materiál, ktorý účtovná jednotka ešte neprevzala (§ 412 – § 416 Obchodného zákonníka).

Účty účtovej skupiny 12 – Zásoby vlastnej výroby

Účet 121 – Nedokončená výroba
Účet 122 – Polotovary vlastnej výroby
Účet 123 – Výrobky

Na účte 121 – Nedokončená výroba sa účtuje pri spôsobe A účtovania zásob stav a pohyb zásob nedokončenej výroby vo vlastných nákladoch, ktoré tvoria priame náklady a výrobná réžia. Odchylne sa môže účtovať nedokončená výroba:

a) vo výrobe s krátkodobým nepretržitým cyklom, v ktorej sa účtujú mzdy, až na výrobky alebo polotovary, a to len v položkách priamych materiálových nákladov,

b) v hromadnej a veľkosériovej výrobe len priamymi nákladmi,

c) v malosériovej výrobe, v zákazkovej výrobe a vo výrobe s dlhodobým cyklom priame náklady, výrobná réžia alebo správna réžia; pri správnej réžii len vtedy, ak výrobný cyklus trvá viac ako jeden rok.

Na účte 121 – Nedokončená výroba sa pri spôsobe B účtovania zásob účtuje pri uzavieraní účtovných kníh.

Na účte 122 – Polotovary vlastnej výroby sa účtuje pri spôsobe A účtovania zásob stav a pohyb zásob polotovarov vlastnej výroby v ocenení uvedenom pri účte 121 – Nedokončená výroba. Pri spôsobe B účtovania zásob sa na tomto účte účtuje pri uzavieraní účtovných kníh.

Na účte 123 – Výrobky sa účtuje pri spôsobe A účtovania zásob stav a pohyb výrobkov vlastnej výroby v ocenení uvedenom pri účte 121 – Nedokončená výroba. Pri spôsobe B účtovania zásob sa na tomto účte účtuje pri uzavieraní účtovných kníh.

Účet 611 – Zmena stavu nedokončenej výroby

Zmena stavu nedokončenej výroby sa účtuje prostredníctvom účtu 611 – Zmena stavu nedokončenej výroby, ktorý patrí do účtovej skupiny 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných služieb. Na účtoch tejto účtovej skupiny sa účtujú v závislosti od zvoleného spôsobu účtovania zásob prírastky a úbytky zásob vlastnej výroby alebo zmena stavu zásob vyplývajúca z inventarizácie ako rozdiel medzi sumou stavu zásob nedokončenej výroby, polotovarov vlastnej výroby, výrobkov a zvierat na konci a na začiatku účtovného obdobia, štvrťroka alebo polroka.

Súvzťažnými účtami sú príslušné účty účtovej triedy 1. Ak je hodnota zásob na konci príslušného obdobia vyššia ako na začiatku obdobia, účtuje sa rozdiel v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 61, inak sa rozdiel účtuje na ťarchu príslušných účtov tejto účtovej skupiny.

Pri použití zásob vlastnej výroby na reprezentáciu sa účtujú na ťarchu účtu 513 – Náklady na reprezentáciu a v prospech príslušných účtov zásob.

Účtovné súvzťažnosti zmeny stavu nedokončenej výroby

Pri spôsobe A účtovania zásob

Pri spôsobe B účtovania zásob

Účtovné súvzťažnosti v priebehu účtovného obdobia:

Účtovné súvzťažnosti na konci účtovného obdobia:

Účet 612 – Zmena stavu polotovarov

Pri spôsobe A účtovania zásob

Pri spôsobe B účtovania zásob

Účtovné súvzťažnosti v priebehu účtovného obdobia:

Účtovné súvzťažnosti na konci účtovného obdobia:

Účet 613 – Zmena stavu výrobkov

Pri spôsobe A účtovania zásob

Pri spôsobe B účtovania zásob

Účtovné súvzťažnosti v priebehu účtovného obdobia:

Účtovné súvzťažnosti na konci účtovného obdobia:

Účet 621 – Aktivácia materiálu a tovaru

V prospech účtu 621 – Aktivácia materiálu a tovaru sa účtuje hodnota vyrobeného materiálu a tovaru vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov zásob alebo účtu 501 – Spotreba materiálu, alebo účtu 504 – Predaný tovar v závislosti od zvoleného spôsobu účtovania zásob.

Pri spôsobe A účtovania zásob

Pri spôsobe B účtovania zásob

Účet 622 – Aktivácia vnútroorganizačných služieb

V prospech účtu 622 – Aktivácia vnútroorganizačných služieb sa účtuje napríklad vnútropodniková preprava so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov 111 – Obstaranie materiálu, 131 – Obstaranie tovaru, 041 – Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku, 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, 501 – Spotreba materiálu, 504 – Predaný tovar alebo na ťarchu účtu 513 – Náklady na reprezentáciu, ak sa použijú vnútroorganizačné služby na reprezentáciu.

Pri spôsobe A účtovania zásob

Pri spôsobe B účtovania zásob

5. Účtovanie nedokončenej výroby

Ako je už uvedené, pre účtovanie pohybu zásob vlastnej výroby sa používajú účty účtovej skupiny 12 a pre zachytenie zmeny ich stavu, t. j. pre zaúčtovanie prírastku alebo úbytku účty účtovej skupiny 61. Zásoby sa účtujú dvoma spôsobmi, spôsobom A a spôsobom B.

Pri účtovaní zásob spôsobom A je účtované o zmene stavu zásob priebežne v účtovnom období, pričom súčasne so zápisom na niektorom z účtov účtovej skupiny 12 (prírastok alebo úbytok) je účtované aj na účte z účtovej skupiny 61. Pri spôsobe B je účtované až pri účtovej závierke, a to o zásobách zistených inventarizáciou.

Čo vôbec znamená účtovať o nedokončenej výrobe? Ako už z názvu vyplýva, o nedokončenej výrobe sa účtuje, ak ide o produkty, ktoré už prešli jednou alebo niekoľkými výrobnými operáciami a nie sú už materiálom, ale nie sú ešte hotovým výrobkom.

Pri spôsobe A účtovania zásob sa počas účtovného obdobia náklady na výrobu účtujú do nákladov na príslušné nákladové účty, ktorých sa týkajú, napr. spotreba materiálu sa účtuje na účet 501 – Spotreba materiálu.

Súvzťažným účtom je účet 112 – Materiál na sklade. Ďalšími účtami môžu byť napr. účet 518 – Ostatné služby, účet 521 – Mzdové náklady a účet 524 – Zákonné sociálne poistenie atď.

Z uvedeného účtovania vyplýva, že pri výrobe výrobku, ktorá sa začne aj dokončí počas účtovného obdobia, nie je problém o nedokončenej výrobe účtovať, pretože náklady aj výnosy spojené s výrobou sú účtované v jednom účtovnom období.

Ako problém sa však javí účtovanie nedokončenej výroby na prelome účtovných období. Ak účtovná jednotka počas účtovného obdobia účtovala len o nákladoch, ktoré v súvislosti s výrobou vznikali, musí o nedokončenej výrobe účtovať, ak do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, neboli výkony vlastnej činnosti dokončené, a to bez ohľadu na to, či výsledkom výroby alebo inej činnosti je hmotný produkt, alebo ide o nedokončenú výrobu, ktorej výsledkom nie sú hmotné produkty, napr. služby súdnych exekútorov a architektov.

 Pozn. redakcie: Zákonom č. 130/2015 Z. z. sa v § 25 vypúšťa oceňovacia veličina reprodukčná obstarávacia cena. Zložky majetku, ktoré sa doteraz oceňovali reprodukčnou obstarávacou cenou, uvedené v § 25 ods. 1 písm. d) sa od 1. 1. 2013  oceňujú reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2

Autor: Ing. Ľudmila Novotná