Obec ako účastník trojstranného obchodu

Trojstranný obchod

Trojstranný obchod je špeciálny režim oslobodenia od dane dodávky tovaru uskutočnenej medzi tromi osobami identifikovanými pre daň z pridanej hodnoty v troch rôznych členských štátoch. Režim je upravený v § 45 zákona o dani z pridanej hodnoty.

Zjednodušenie spočíva v tom, že pri posúdení dodávky tovaru ako trojstranného obchodu prvý odberateľ nie je povinný platiť daň pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu a nadobudnutie tovaru u tejto osoby sa považuje za zdanené. Povinnosťou tohto prvého odberateľa je vyhotoviť faktúru pre druhého, konečného odberateľa, na ktorej bude uvedené, že ide o trojstranný obchod, a táto faktúra nebude obsahovať daň. Daň v tomto režime platí až konečný príjemca tovaru, tzv. druhý odberateľ. Musí ísť o ten istý tovar a tento tovar musí byť odoslaný alebo prepravený priamo od prvého dodávateľa k druhému, t. j. poslednému odberateľovi z jedného členského štátu do iného členského štátu.

Prvý odberateľ zároveň nesmie byť identifikovaný pre daň v členskom štáte druhého odberateľa. Prvý odberateľ musí použiť rovnaké identifikačné číslo pre daň voči prvému dodávateľovi a druhému odberateľovi.

Prepravu tovaru musí zabezpečiť buď dodávateľ, alebo prvý odberateľ, alebo iná osoba, ale na účet dodávateľa alebo prvého odberateľa, t. j. nie konečného príjemcu tovaru, druhého odberateľa.

Druhý odberateľ je osobou povinnou platiť daň. Ak je registrovaný podľa § 4, tovar tzv. samozdaňuje a podáva súhrnný výkaz, uvádza identifikačné číslo pre daň pridelené členským štátom, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru skončí.

Povinná je daňová evidencia zúčastnených strán. Zo záznamov sa musí dať jasne určiť u prvého odberateľa dohodnutá odplata za dodanie tovaru druhému odberateľovi, u druhého odberateľa základ dane, suma dane, názov a adresa prvého odberateľa.

Z uvedeného je zrejmé, a to treba zdôrazniť, že režim je možné použiť, len ak sú všetky tri zúčastnené strany identifikované pre daň v troch rôznych členských štátoch a ide o dodávku tovaru (§ 8 zákona o DPH).

Zdaniteľná osoba

Zákon o DPH v § 3 pojmom zdaniteľná osoba označuje každú osobu, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť. Štátne orgány a ich rozpočtové organizácie, štátne fondy, orgány územnej samosprávy a ich rozpočtové organizácie a iné právnické osoby, ktoré sú orgánmi verejnej moci, sa nepovažujú za zdaniteľné osoby, keď konajú v rozsahu svojej hlavnej činnosti, a to ani v prípade, ak prijímajú v súvislosti s touto činnosťou platby. Zákon však uvádza výnimku, a to vtedy, ak táto činnosť môže výrazne narušiť hospodársku súťaž. Za zdaniteľnú osobu sa budú štátne orgány pokladať aj vtedy, ak vykonávajú činnosti uvedené v prílohe č. 8 zákona o dani z pridanej hodnoty v nie zanedbateľnom rozsahu. Ide napr. o telekomunikačné služby, dodanie vody, plynu, elektriny a tepla, skladovanie, reklamné služby, prevádzkovanie predajní pre zamestnancov.

Nezisková organizácia, občianske združenie, nadácia a pod. nie sú zdaniteľnou osobou, t. j. nie sú platiteľmi DPH, ak vykonávajú len svoju hlavnú činnosť zapísanú v stanovách, štatúte, zakladateľskej listine a táto činnosť sa nepokladá za vykonávanie nezávislej ekonomickej činnosti, t. j. činnosť nie je zameraná na dosahovanie zisku, nenarušuje hospodársku súťaž, prípadne z podnikateľskej činnosti nedosiahli predpísaný obrat 49 790 eur.

Povinnosť registrácie podľa zákona o DPH okrem základnej povinnosti, t. j. dosiahnutia obratu z ekonomickej činnosti, takejto osobe však môže vzniknúť:

1. ak v jednom kalendárnom roku nadobudne tovar bez dane z iných členských štátov v celkovej hodnote 14 000 € a viac (registrácia podľa § 7),
2. ak je príjemcom alebo dodávateľom služby z alebo do iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby od zahraničnej osoby z iného členského štátu a pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3, t. j. miesto dodania služby je v tuzemsku (registrácia podľa § 7a).

Registrácia pre dodávku tovaru

Registrovať sa podľa § 7 zákona o DPH možno i dobrovoľne, t. j. pred dosiahnutím hodnoty 14 000 € nadobudnutého tovaru. Zaregistrovaním sa daná osoba nestáva platiteľom dane,aj keď má pridelené identifikačné číslo pre daň. Má povinnosť zaplatiť daň z nadobudnutia tovaru v SR z iného členského štátu, avšak nemá nárok na odpočítanie dane.

Pred dosiahnutím hodnoty 14 000 € sa môže nadobúdateľ rozhodnúť, či bude zdaňovať dodávky nadobudnutého tovaru. Toto svoje rozhodnutie je potrebné písomne oznámiť daňovému úradu pri podaní žiadosti o registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH. Svoje rozhodnutie je však povinný uplatňovať najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov.

Ak zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa § 7a zákona o DPH nadobúda tovar od osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte, ale celková hodnota nadobudnutých tovarov v kalendárnom roku nedosiahne hodnotu 14 000 €, žiadosť o registráciu nepodáva, pretože už je registrovaná pre DPH v zmysle § 7a zákona o DPH. Pri nadobudnutí tovaru sa môže rozhodnúť, že oznámi dodávateľovi svoje IČ DPH, a teda sa rozhodne, že bude dobrovoľne zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím hodnoty 14 000 €. Dodávateľ vyfakturuje dodávku tovaru bez DPH a slovenský nadobúdateľ dodávku tovaru zdaní.

Ak však zdaniteľná osoba je už v SR registrovaná pre DPH podľa § 7a zákona o DPH a ide nadobúdať tovar z iného členského štátu od osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte, ktorým celková hodnota nadobudnutých tovarov v kalendárnom roku dosiahne hodnotu 14 000 €, opäť platí, že žiadosť o registráciu podľa § 7 už nepodáva (už je registrovaná pre DPH v zmysle § 7a zákona o DPH). Takáto osoba použije pri objednávke tovaru z iného členského štátu identifikačné číslo, ktoré jej bolo pridelené podľa § 7a zákona o DPH, ale už má povinnosť v daňovom priznaní zdaniť nadobudnutie tovaru.

Ak dodávka tovaru nepresiahne v roku 14 000 €, nemusí oznámiť dodávateľovi tovaru svoje identifikačné číslo pre daň. V tomto prípade dodávateľ bude fakturovať dodávku tovaru s daňou svojho členského štátu a nadobúdateľ nemá povinnosť odviesť daň v SR z nadobudnutého tovaru.

Na záver je nutné poznamenať, že do hodnoty 14 000 € sa nezapočítava hodnota nových dopravných prostriedkov a hodnota tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane.

Poznámka redakcie:
§ 45 zákona o dani z pridanej hodnoty

S účinnosťou od 1. 1. 2016 platí, že pri trojstrannom obchode prvý odberateľ vyhotoví pre druhého odberateľa faktúru, ktorá nebude obsahovať sumu dane a v ktorej uvedie slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti".

Autor: Ing. Daniela Dudová