Obsah
Dátum publikácie:19. 9. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov; Správa daní a poplatkov; Financie, finančné právo / Daňové a poplatkové právo
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2014
Do konca roka 2013 sa daňové straty vykázané pred 1. 1. 2010 umorovali päť rokov a daňové straty vykázané po 31. 12. 2009 sa umorovali sedem rokov, pričom výšku odpočtu si určoval sám daňovník. To mu umožňovalo variabilne narábať so stratou, a tak si znižovať daňový základ a daň podľa toho, ako sa mu v podnikaní darilo. Mohol ju odpočítať jednorazovo alebo postupne v akejkoľvek výške a v ktoromkoľvek z týchto piatich, resp. siedmich zdaňovacích období, čiže mohol kombinovať odpočet daňovej straty v závislosti od vykázaného daňového základu.
Ak daňovník neuplatnil odpočet daňovej straty v jednom zdaňovacom období, možnosť jej odpočtu sa prenášala do nasledujúceho zdaňovacieho obdobia. Stratu odpisoval počas najviac piatich, resp. siedmich po sebe nasledujúcich zdaňovacích období počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto strata vykázaná.
Príklad č. 1:
Ako daňovník odpočítava daňovú stratu pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok 2013?
Pri umorovaní (odpočte) daňovej straty v daňovom priznaní za rok 2013 treba vychádzať z prechodného ustanovenia § 52za ods. 4 ZDP k úpravám účinným od 1. januára 2014, podľa ktorého sa neuplatnené straty vykázané v rokoch 2010 až 2013 odpočítajú od základu dane novým spôsobom (rovnomerne počas štyroch zdaňovacích období) až od zdaňovacieho obdobia, ktoré začína najskôr 1. januára 2014.
To znamená, že zmeny v odpočte daňovej straty sa v roku 2013 neuplatnia.
Keďže daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia pred rokom 2010 sa podľa § 30 ZDP platného do konca roka 2009 môžu odpočítavať od základu dane iba počas najviac piatich zdaňovacích období, rok 2013 je posledným rokom pre odpočet daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie 2008.
Ak daňovník vykáže dostatočný základ dane, môže od základu dane v roku 2013 odpočítať daňové straty vykázané za rok 2008, 2009, 2010, 2011 a 2012, a to aj jednorazovo až do výšky základu dane. Ak daňovník v roku 2013 nedosiahne dostatočný základ dane na to, aby odpočítal daňové straty v plnej výške, bude odpočítavať v prvom rade stratu vykázanú v roku 2008, pretože po roku 2013 stráca nárok na odpočet tejto straty.
Daňové straty za roky 2009 až 2012 má možnosť daňovník odpočítať aj po 1. januári 2014 s tým, že daňovú stratu za rok 2009 bude môcť odpočítať v plnej výške v roku 2014 a úhrn daňových strát vykázaných od roku 2010 – 2012 bude odpočítavať v novom režime – rovnomerne a maximálne štyri roky.
Príklad č. 2:
Ako daňovník odpočítava daňovú stratu pri podávaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktorým je hospodársky rok so začiatkom pred 1. 1. 2014?
Pri odpočte daňovej straty vykázanej v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach sa v zdaňovacom období, ktorým je hospodársky rok začínajúci v roku 2013 a končiaci v roku 2014, uplatní ustanovenie § 30 v znení platnom do 30. 12. 2013. Vyplýva to z prechodného ustanovenia § 52za ods. 4 ZDP, podľa ktorého sa neuplatnené daňové straty za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2010 až 2013 odpočítajú novým spôsobom (rovnomerne počas štyroch zdaňovacích období) najskôr v zdaňovacom období začínajúcom 1. januára 2014.
Ak teda daňovník bude odpočítavať daňové straty v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, ktorým je hospodársky rok so začiatkom pred 1. 1. 2014, je tento hospodársky rok posledným rokom pre odpočet daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobia 2008 – 2009, resp. 2009, ak tento rok bol kalendárnym rokom. Všetky straty vykázané po tomto období môže daňovník odpočítať v zdaňovacom období 2013 – 2014 až do výšky základu dane.
Poznámka redakcie:
§ 30 ZDP
§ 52za ods. 4 ZDP
Autor: Ing. Iveta Petrovická
Súvisiace komentované ustanovenia
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies