6.4 Poistné a príspevky platené podnikateľom a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov

Poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie v súlade so zákonom o zdravotnom poistení a zákonom o sociálnom poistení platené daňovníkom s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti sa v zmysle § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov považuje za daňové výdavky daňovníka vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Za daňové výdavky sa považujú aj výdavky na dobrovoľné sociálne poistenie vrátane dobrovoľného poistného na poistenie v nezamestnanosti platené daňovníkom s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov ako dobrovoľne poistenej osoby, pretože aj dobrovoľne poistená osoba je povinná platiť poistné v súlade so zákonom o sociálnom poistení. Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie platené daňovníkom s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnostina základe poistnej zmluvy nie sú daňovými výdavkami.

Poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie v súlade so zákonom o zdravotnom poistení a zákonom o sociálnom poistení platené zamestnávateľom za zamestnancov sa v zmysle § 19 ods. 3 písm. i) zákona o dani z príjmov považuje za daňové výdavky zamestnávateľa. Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie v súlade so zákonom o doplnkovom dôchodkovom sporení a uzatvorenou zamestnávateľskou zmluvou a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého druhu platené zamestnávateľom za zamestnancov sa v zmysle § 19 ods. 3 písm. l) zákona o dani z príjmov považujú za daňové výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, najviac však do výšky 6 % zo zúčtovanej mzdy a náhrady mzdy zamestnanca, ktorý je účastníkom tohto sporenia.

6.4.1 Poistné na zdravotné a sociálne poistenie platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa

Poistné samostatne zárobkovo činnej osoby na zdravotné poistenie

Samostatne zárobkovo činná osoba na účely zdravotného poistenia je fyzická osoba, ktorá dovŕšila 18 rokov veku a ktorá je oprávnená na výkon alebo prevádzkovanie zárobkovej činnosti z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, alebo má príjem z tejto činnosti.

Sadzba poistného pre samostatne zárobkovo činnú osobu je 14 % z vymeriavacieho základu. Ak samostatne zárobkovo činná osoba je osoba so zdravotným postihnutím, sadzba poistného je 7 % z vymeriavacieho základu.

Vymeriavací základ samostatne zárobkovo činnej osoby je vo výške:

• podielu základu dane z príjmov fyzických osôb zo zárobkovej činnosti podľa § 10b ods. 1 písm. b) dosiahnutého v rozhodujúcom období,
• ktorý nie je znížený o zaplatené poistné na povinné verejné zdravotné poistenie, poistné na povinné nemocenské poistenie, poistné na povinné dôchodkové poistenie a povinné príspevky na starobné dôchodkové sporenie, ktoré sa platia spolu s poistným na povinné dôchodkové poistenie, poistné do rezervného fondu solidarity povinne dôchodkovo poistenej samostatne zárobkovo činnej osoby,
• a koeficientu
• – na rok 2014: 1,6,
• – od roku 2015: 1,486.

Minimálny základ samostatne zárobkovo činnej osoby je 50 % z priemernej mesačnej mzdy. Minimálny základ sa znižuje o pomernú časť prislúchajúcu k počtu kalendárnych dní, počas ktorých za poistenca platí poistné štát alebo počas ktorých sa poistenec nepovažoval za samostatne zárobkovo činnú osobu.

Vymeriavací základ samostatne zárobkovo činnej osoby je:

• najmenej úhrn minimálnych vymeriavacích základov za všetky kalendárne mesiace rozhodujúceho obdobia, počas ktorých mal príslušný platiteľ poistného povinnosť platiť poistné,
• najviac 60-násobok priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu.

Preddavok na poistné v roku 2014 sú samostatne zárobkovo činné osoby povinné vypočítať, platiť a odvádzať vo výške určenej sadzbou poistného z podielu pomernej časti základu dane, ktorý nie je znížený o zaplatené poistné, a koeficientu 1,6 dosiahnutého v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu pre platenie preddavkov, od 1. januára do 31. decembra.

Výška preddavku na poistné samostatne zárobkovo činnej osoby je:

• najmenej vo výške určenej sadzbou poistného z minimálneho základu,
• najviac vo výške určenej sadzbou poistného z päťnásobku priemernej mesačnej mzdy.

Zdravotná poisťovňa môže na základe písomnej žiadosti samostatne zárobkovo činnej osoby povinnej odvádzať preddavky na poistné povoliť aj inú výšku preddavkov pre platobnú neschopnosť tejto osoby, ak dôvodne možno preukázať, že v ročnom zúčtovaní poistného bude schopná zaplatiť dlžné sumy poistného.

Výška preddavkov samostatne zárobkovo činnej osoby, ktorá zároveň nie je zamestnancom alebo poistencom štátu, od 1. 1. 2014 do 31. 12. 2014 je:

Na samostatne zárobkovo činnú osobu, ktorá je zároveň zamestnancom alebo poistencom štátu, sa nevzťahuje minimálny vymeriavací základ.

Príklad č. 23:

Podnikateľ pri určení vymeriavacieho základu SZČO pre platenie preddavkov na zdravotné poistenie vychádza z údajov za rok 2012. Ak dosiahol základ dane 11 294,50 € a poistné na zdravotné a sociálne poistenie zaplatil spolu vo výške 1 922,88 €:

Poistné samostatne zárobkovo činnej osoby na sociálne poistenie

Samostatne zárobkovo činná osoba na účely sociálneho poistenia je fyzická osoba, ktorá dovŕšila 18 rokov veku a v kalendárnom roku rozhodujúcom na vznik alebo trvanie povinného nemocenského poistenia a povinného dôchodkového poistenia dosahovala príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Sadzby poistného povinne poistenej samostatne zárobkovo činnej osoby sú:

• sadzba poistného na nemocenské poistenie: 4,4 % z vymeriavacieho základu,
• sadzba poistného na starobné poistenie: 18 % z vymeriavacieho základu,
• sadzba poistného na invalidné poistenie: 6 % z vymeriavacieho základu,
• sadzba poistného do rezervného fondu solidarity: 4,75 % z vymeriavacieho základu.

Vymeriavací základ povinne nemocensky poistenej a povinne dôchodkovo poistenej samostatne zárobkovo činnej osoby je:

• podiel jednej dvanástiny základu dane z príjmov samostatne zárobkovo činnej osoby,
• ktorý nie je znížený o zaplatené poistné na povinné verejné zdravotné poistenie, poistné na povinné nemocenské poistenie, poistné na povinné dôchodkové poistenie a príspevky na starobné dôchodkové sporenie, ktoré sa platia spolu s poistným na starobné poistenie z povinného dôchodkového poistenia, poistné do rezervného fondu solidarity povinne dôchodkovo poistenej samostatne zárobkovo činnej osoby,
• upravený o príjmy a výdavky, ktoré sa nezahŕňajú do vymeriavacieho základu,
• a koeficientu:
• – od 1. 7. 2014 alebo od 1. 10. 2014 (ak bola predĺžená lehota na podanie daňového priznania): 1,6,
• – od 1. 7. 2015 alebo od 1. 10. 2015: 1,486.

Vymeriavací základ povinne poistenej samostatne zárobkovo činnej osoby je mesačne najmenej vo výške 50 % jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, za ktorý sa platí poistné.

Vymeriavací základ samostatne zárobkovo činnej osoby v úhrne je mesačne najviac päťnásobok jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu, ktorý platil v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa platí poistné.

Minimálne a maximálne poistné sa v priebehu kalendárneho roka meniť nebude. V priebehu kalendárneho roka od 1. 7. alebo od 1. 10. sa výška poistného bude meniť v závislosti od vymeriavacieho základu. Ak nemocenské poistenie, dôchodkové poistenie a poistenie v nezamestnanosti trvalo len časť kalendárneho mesiaca alebo v kalendárnom mesiaci sú obdobia vylúčené z povinnosti platiť poistné podľa § 140 zákona, vymeriavací základ sa upraví podľa počtu dní, za ktoré sa platí poistné.

Výška poistného na jednotlivé druhy poistenia povinne nemocensky a dôchodkovo poistenej samostatne zárobkovo činnej osoby od 1. 1. 2014 do 31. 12. 2014 je:

Samostatne zárobkovo činná osoba sa stane povinne nemocensky a dôchodkovo poistenou samostatne zárobkovo činnou osobou, ak jej príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov bol vyšší ako 12-násobok minimálneho vymeriavacieho základu. Od 1. 7. 2014 sa stane povinne poistenou samostatne zárobkovo činnou osobou osoba, ktorá za rok 2013 dosiahla príjem vyšší ako 4 830 €.

Príklad č. 24:

Podnikateľ platí poistné na povinné sociálne poistenie od 1. 7. 2013 do 30. 6. 2014 z vymeriavacieho základu stanoveného zo základu dane, ktorý dosiahol v roku 2012. Pri určení vymeriavacieho základu SZČO pre platenie poistného na povinné sociálne poistenie od 1. 7. 2014 bude vychádzať z údajov za rok 2013. Ak dosiahol základ dane vo výške 10 661,10 € a poistné na zdravotné a povinné sociálne poistenie zaplatil spolu vo výške 2 223,48 €, potom:

Dobrovoľné sociálne poistenie

Popri povinnom sociálnom poistení je možné uzatvoriť aj dobrovoľné sociálne poistenie. Dobrovoľné poistenie vzniká dňom prihlásenia sa na toto poistenie a zaniká odo dňa odhlásenia sa. Dobrovoľné poistenie zaniká aj od prvého dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, za ktorý bolo naposledy zaplatené poistné na dobrovoľné poistenie, ak za dva po sebe nasledujúce kalendárne mesiace nebolo zaplatené poistné na toto poistenie vôbec.

Sadzby poistného sú rovnaké ako pri povinnom poistení. Vymeriavací základ dobrovoľne poistenej osoby je ňou určená suma. Minimálny a maximálny mesačný vymeriavací základ je rovnaký ako u povinne poistených osôb.

Výška poistného na jednotlivé druhy poistenia dobrovoľne poistenej osoby od 1. 1. 2014 do 31. 12. 2014 je:

6.4.2 Poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie platené zamestnávateľom za zamestnancov

Poistné na zdravotné poistenie platené zamestnávateľom

Sadzby poistného sú:

• sadzba pre zamestnávateľa: 10 % z vymeriavacieho základu,
• sadzba pre zamestnávateľa, ak zamestnáva osoby so zdravotným postihnutím: 5 % z vymeriavacieho základu,
• sadzba pre zamestnávateľa, ak zamestnáva zamestnanca predtým dlhodobo nezamestnaného, s tzv. odvodovou úľavou: 0 % z vymeriavacieho základu.

Vymeriavací základ zamestnávateľa je vymeriavací základ jeho zamestnanca.

Vymeriavací základ je:

• najmenej úhrn vymeriavacích základov za všetky kalendárne mesiace rozhodujúceho obdobia, počas ktorých mal príslušný platiteľ poistného povinnosť platiť poistné, t. j. minimálny vymeriavací základ nie je obmedzený výškou minimálnej mzdy,
• najviac 60-násobok priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu. Priemerná mesačná mzda za rok 2012 je 805 €.

Výška preddavku na poistné zamestnávateľa je najviac vo výške určenej sadzbou poistného z päťnásobku priemernej mesačnej mzdy za každého zamestnanca.

Výška preddavkov na poistné zamestnávateľa za zamestnanca v pracovnoprávnom vzťahu od 1. 1. 2014 do 31. 12. 2014 je:

Poistné na sociálne poistenie platené zamestnávateľom

Sadzby poistného na sociálne poistenie sú:

• sadzba poistného na nemocenské poistenie: 1,4 % z vymeriavacieho základu,
• sadzba poistného na starobné poistenie: 14 % z vymeriavacieho základu,
• sadzba poistného na invalidné poistenie: 3 % z vymeriavacieho základu; poistné na invalidné poistenie neplatí zamestnávateľ za zamestnanca, ktorý neplatí poistné na invalidné poistenie,
• sadzba poistného na úrazové poistenie: 0,8 % z vymeriavacieho základu,
• sadzba poistného na garančné poistenie: 0,25 % z vymeriavacieho základu,
• sadzba poistného na poistenie v nezamestnanosti: 1 % z vymeriavacieho základu,
• sadzba poistného do rezervného fondu solidarity: 4,75 % z vymeriavacieho základu.

Vymeriavací základ zamestnávateľa je vymeriavací základ jeho zamestnanca. Na účely úrazového a garančného poistenia sa do vymeriavacieho základu zamestnávateľa zahŕňa aj odmena jeho zamestnanca za prácu, ktorú vykonáva na základe zvýhodnenej dohody o brigádnickej práci študentov (z ktorej nie je povinne poistený).

Vymeriavací základ zamestnávateľa je mesačne najviac päťnásobok jednej dvanástiny všeobecného vymeriavacieho základu, ktorý platil v kalendárnom roku, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom sa platí poistné, vymeriavací základ zamestnávateľa na platenie poistného na úrazové poistenie nie je obmedzený najvyššou výškou.

Výška poistného na jednotlivé druhy poistenia zamestnávateľa za zamestnanca v pracovnoprávnom vzťahu s právom na pravidelný príjem od 1. 1. 2014 do 31. 12. 2014 je:

Výška poistného na jednotlivé druhy poistenia zamestnávateľa za zamestnanca v pracovnoprávnom vzťahu s právom na nepravidelný príjem od 1. 1. 2014 do 31. 12. 2014 je:

Poznámka redakcie:
§ 4 ods. 6 postupov účtovania v JÚ

Autor: Ing. Eva Gášpárová