Prevod obchodného podielu spoločnosti s ručením obmedzeným

Cieľom tohto príspevku je poukázať na hlavné zásady pri prevode obchodného podielu – účasti na spoločnosti s ručením obmedzeným.

Obchodný podiel je najdôležitejším prvkom spoločnosti s ručením obmedzeným. Majiteľ obchodného podielu sa vďaka nemu zúčastňuje na podnikaní spoločnosti a ak je obchodná spoločnosť v podnikaní úspešná (zisková), plynú mu i nemalé príjmy z podielu na zisku. Práve i z toho dôvodu je obchodný podiel v značnej miere predmetom obchodných záujmov tak fyzických, ako aj právnických osôb.

S prevodom obchodného podielu, najmä ak jeho hodnota je vysoká, je spojený aj prevod veľkej finančnej sumy. Nedodržanie právnych náležitostí pri prevode obchodného podielu môže mať pre zmluvné strany nepríjemné následky.

1. Charakteristika obchodného podielu

Obchodný podiel je definovaný v § 114 Obchodného zákonníka a predstavuje práva a povinnosti spoločníka a im zodpovedajúcu účasť na spoločnosti. Jeho výška sa určuje podľa pomeru vkladu spoločníka k základnému imaniu spoločnosti, ak spoločenská zmluva neurčuje inak.

Obchodný zákonník teda obchodný podiel definuje ako súhrn práv a povinností a im zodpovedajúcu účasť spoločníka na spoločnosti. Ako súhrn práv a povinností je obchodný podiel spôsobilý byť samostatným predmetom právnych vzťahov. Predmetom právnych vzťahov však môžu byť aj jednotlivé majetkové práva, ktoré tvoria súčasť obchodného podielu, a to za predpokladu, že sú samostatne prevoditeľné (napr. právo na vyplatenie vyrovnacieho podielu, právo na vyplatenie podielu zisku a pod.).

Z ustanovení § 118 až § 121 Občianskeho zákonníka vyplýva, že obchodný podiel nie je vecou, ale inou majetkovou hodnotou. Ide o majetkovú hodnotu, ktorá je obchodovateľná a oceniteľná v peniazoch (v zmysle účtovných predpisov sa podiely zahŕňajú do finančného majetku).

Pod kvantitatívnou stránkou treba rozumieť výšku obchodného podielu a s tým súvisiaci rozsah účasti spoločníka na majetku spoločnosti. Jej prostredníctvom sa zisťuje miera schopnosti spoločníka ovplyvniť chod spoločnosti a jeho právne postavenie voči ostatným spoločníkom. Výška obchodného podielu je upravená v § 114 ods. 1 Obchodného zákonníka, a to tak, že obchodný podiel spoločníka sa určuje podľa pomeru vkladu spoločníka k základnému imaniu spoločnosti, ak spoločenská zmluva neurčuje inak. Výška obchodného podielu sa vyjadruje percentom alebo zlomkom.

Výška obchodného podielu sa teda určuje pomerom vkladu spoločníka na základnom imaní. To je však iba dispozitívne pravidlo. Spoločenská zmluva môže napríklad určiť, že podiely sú rovnaké, aj keď vklady sú rôzne, alebo môže určiť akékoľvek iné pravidlo. Vyplýva to zo značne vysokého stupňa zmluvnej voľnosti pri zakladaní spoločnosti. Aj preto treba rozlišovať vklad a obchodný podiel spoločníka. Vklad je vyjadrený stálou menovitou hodnotou. U spoločníkov spoločností s ručením obmedzeným dochádza k zmene výšky vkladu iba v súvislosti so zvyšovaním alebo znižovaním základného imania.

Od výšky obchodného podielu (vyjadreného percentom alebo zlomkom) je potrebné odlišovať hodnotu podielu, ktorá je v ustanovení § 61 ods. 1 Obchodného zákonníka výslovne vyjadrená ako miera účasti spoločníka na čistom obchodnom imaní spoločnosti. Reálna hodnota podielu sa časom mení, a to v závislosti od konkrétnych výsledkov hospodárenia spoločnosti.

2. Zmena majiteľa obchodného podielu

Zmena v osobe majiteľa obchodného podielu (zmena vlastníctva) sa môže uskutočniť prevodom na inú osobu, pritom môže ísť o prevod obchodného podielu:

a) na iného spoločníka (§ 115 ods. 1 Obchodného zákonníka) – „So súhlasom valného zhromaždenia môže spoločník zmluvou previesť svoj obchodný podiel na iného spoločníka, ak spoločenská zmluva neurčuje inak.“

Na tento prevod nie je potrebné, aby ho výslovne pripúšťala aj spoločenská zmluva. Zákon však tento prevod viaže na súhlas valného zhromaždenia, pretože sa menia pomery medzi spoločníkmi (čo môže mať význam z hľadiska hlasovania, teda ovplyvňovania prijatia základných rozhodnutí spoločnosti). Ustanovenie zákona má však dispozitívnu povahu, preto spoločenská zmluva môže určiť, že na takýto prevod sa nevyžaduje súhlas žiadneho orgánu spoločnosti, prípadne spoločenská zmluva môže určiť, že prevod je možný iba s predchádzajúcim súhlasom dozornej rady, ale takisto možnosť prevodu obchodného podielu môže aj úplne vylúčiť. V uvedenom prípade zmluvná voľnosť spoločníkov nie je ničím obmedzená.

b) na tretiu osobu stojacu mimo spoločnosti (§ 115 ods. 2 Obchodného zákonníka) – „Spoločník môže previesť svoj obchodný podiel na inú osobu, ak to spoločenská zmluva pripúšťa. Spoločenská zmluva môže určiť, že na prevod obchodného podielu na inú osobu sa vyžaduje súhlas valného zhromaždenia.“

Tento prevod je možný iba vtedy, keď ho spoločenská zmluva pripúšťa. Spoločenská zmluva môže tiež určiť, že na prevod sa vyžaduje súhlas valného zhromaždenia. V prípade, že spoločenská zmluva prevod obchodného podielu na tretiu osobu nepripúšťa, takýto prevod nie je možný ani vtedy, keď by s ním súhlasilo valné zhromaždenie. Najskôr by muselo dôjsť k zmene spoločenskej zmluvy a až potom by bolo možné pristúpiť k prípadnému udeleniu súhlasu na prevod zo strany valného zhromaždenia.

Zmluva o prevode obchodného podielu musí mať písomnú formu a pravosť podpisov zmluvných strán musí byť osvedčená. Prevod obchodného podielu sa môže uskutočniť odplatne alebo bezodplatne. Cena za obchodný podiel môže byť určená nezávisle od výšky vkladu. Jej výška je vecou dohody zmluvných strán, a preto ak sa na tom strany dohodnú, táto cena môže byť vypočítaná napríklad aj rovnakým spôsobom ako výška vyrovnacieho podielu.

Ak sa má prevod obchodného podielu uskutočniť bezodplatne, táto skutočnosť by mala byť výslovne uvedená v zmluve. Len zo samej skutočnosti, že zmluva neobsahuje výšku ceny ani spôsob jej výpočtu, ešte nevyplýva, že ide o bezodplatný prevod.

3. Prevod obchodného podielu medzi manželmi

Obchodný zákonník (obdobne ani iný predpis) v zásade nebráni tomu, aby zmluvu o prevode obchodného podielu uzatvorili i manželia medzi sebou.

Môže sa napríklad stať, že manžel – ak je spoločníkom – už ďalej nebude chcieť byť spoločníkom spoločnosti s ručením obmedzeným (napr. z dôvodu choroby, dlhodobého pobytu v zahraničí a pod.), avšak nebude sa chcieť svojho obchodného podielu vzdať, lebo mu v dôsledku vlastníctva obchodného podielu plynú príjmy do bezpodielového spoluvlastníctva manželov. Východiskom preňho bude prevod obchodného podielu na manželku, ktorá je ochotná mať účasť na spoločnosti.

Hlavná zmena, ktorá nastane prevodom obchodného podielu medzi manželmi, bude spočívať v prechode oprávnenia na výkon práv a povinností vyplývajúcich z účasti na spoločnosti na druhého manžela (v danom prípade manželku), ktorá sa tak stane „manželkou – spoločníčkou“. Dôjde teda k zmene z hľadiska spoločnosti. Majetkový aspekt zostane zachovaný, naďalej bude obchodný podiel spadať do bezpodielového vlastníctva manželov.

Vzor zmluvy o bezodplatnom prevode obchodného podielu – Príloha č. 1

4. Následné skutočnosti vyplývajúce zo zmeny v osobe spoločníka

Často sa stáva, že spoločník poskytne spoločnosti s ručením obmedzeným vklad do spoločnosti mimo základného imania. Ide o vklad do tzv. ostatných kapitálových fondov, ktorý výslovne povoľujú postupy účtovania, pričom Obchodný zákonník takýto „vklad“ a priori nevylučuje. Obdobne spoločníci nezriedka poskytujú spoločnosti dlhodobú pôžičku. Pri zmene osoby spoločníka vznikajú v praxi otázky, či záväzky spoločnosti z týchto „vkladov“ alebo pôžičiek prechádzajú na nového spoločníka.

Pokiaľ ide o „vklad“ (príplatok) spoločníka do ostatných kapitálových fondov (účet 413), tento sa stáva majetkom spoločnosti, nevracia sa späť vkladateľovi (spoločníkovi) – spoločník nemá na vrátenie tohto vkladu nárok (obdobne ako pri vklade do základného imania).

Hoci valné zhromaždenie môže rozhodnúť o rozdelení ostatných kapitálových vkladov medzi spoločníkov, rozdeľuje sa medzi všetkých spoločníkov (aj tých, ktorí „vklad“ mimo základného imania neuskutočnili). To znamená, že spoločník, ktorý svoj obchodný podiel previedol na inú osobu, nemá žiadny nárok na vrátenie svojho „vkladu“ mimo základného imania (z tohto titulu spoločnosť nemá voči bývalému spoločníkovi žiadny záväzok).

Naproti tomu prijatá pôžička od spoločníka je z pohľadu spoločnosti vždy záväzkom voči konkrétnej osobe – nie je podstatné, či spoločnosť prijme pôžičku od spoločníka alebo od osoby stojacej mimo spoločnosť. Z toho dôvodu, aj keď spoločník prevedie svoj podiel na inú osobu, naďalej má voči spoločnosti pohľadávku z titulu poskytnutej pôžičky.

Prevodom obchodného podielu, resp. zmenou v osobe spoločníka nezanikol spoločnosti záväzok voči bývalému spoločníkovi z titulu prijatej pôžičky.

Spoločnosť pôžičku prijatú od spoločníka účtuje ako záväzok na účte 365. Keďže po prevode obchodného podielu veriteľom spoločnosti už nie je spoločník, ale iná osoba, spoločnosť preúčtuje tento záväzok z účtu 365 na účet 479, príp. na účet 249 (na základe interného dokladu).

Pre úplnosť je potrebné uviesť, že veriteľ môže svoju pohľadávku postúpiť na inú osobu, teda aj na nadobúdateľa obchodného podielu.

5. Súhlas správcu dane na zmenu v osobe spoločníka

Z ustanovenia § 115 ods. 5 Obchodného zákonníka vyplýva, že návrh na zápis zmeny v osobe spoločníka do obchodného registra pri prevode obchodného podielu je spoločnosť povinná doložiť súhlasom správcu dane podľa osobitného predpisu.

Týmto osobitným predpisom je zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok), konkrétne ustanovenie § 54. Tento súhlas je spoločnosť povinná si od správcu dane vyžiadať.

Uvedenú povinnosť má spoločnosť len vtedy, ak ide o prevod väčšinového obchodného podielu. Súhlas správcu dane je spoločnosť povinná doložiť o osobe spoločníka, ako aj o osobe nadobúdateľa, a to aj ak ide o iného spoločníka spoločnosti.

Väčšinovým obchodným podielom sa na tento účel rozumie obchodný podiel, ktorý vzhľadom na pomer hodnoty vkladu spoločníka k výške základného imania spoločnosti spoločníkovi priznáva aspoň polovicu (50 %) všetkých hlasov, alebo obchodný podiel, s ktorým spája aspoň polovicu všetkých hlasov spoločenská zmluva.

Ak spoločnosť nemá podľa Obchodného zákonníka povinnosť doložiť návrh na zápis zmeny v osobe spoločníka do obchodného registra súhlasom správcu dane podľa § 54 daňového poriadku, doloží návrh na zápis písomným vyhlásením spoločníka a nadobúdateľa o tom, že takúto povinnosť nemá. Účinky prevodu väčšinového obchodného podielu nastávajú zápisom do obchodného registra.

Podľa § 54 ods. 1 daňového poriadku správca dane, ktorým je daňový úrad alebo colný úrad, na žiadosť daňového subjektu vydá do piatich pracovných dní od podania žiadosti písomný súhlas so zápisom v obchodnom registri, ak daňový subjekt nemá daňový nedoplatok alebo nedoplatok na cle. Podľa odseku 2 tohto ustanovenia správca dane, ktorým je daňový úrad alebo colný úrad, vydá súhlas so zápisom, aj ak výška daňového nedoplatku a nedoplatku na cle v úhrne nepresahuje 170 eur.

Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica vydalo informáciu k vydávaniu súhlasu správcu dane so zápisom do obchodného registra a vydalo aj vzor žiadosti o udelenie súhlasu.

V prípade návrhu na zápis zmeny v osobe spoločníka do obchodného registra pri prevode obchodného podielu je spoločnosť s ručením obmedzeným povinná doložiť súhlas správcu dane, ak ide o prevod väčšinového podielu.

Väčšinovým obchodným podielom sa rozumie obchodný podiel, ktorý vzhľadom na pomer hodnoty vkladu spoločníka k výške základného imania spoločnosti spoločníkovi priznáva aspoň polovicu všetkých hlasov, alebo obchodný podiel, s ktorým spája aspoň polovicu všetkých hlasov spoločenská zmluva.

O vydanie písomného súhlasu môže žiadať:

• samostatne spoločník (prevodca obchodného podielu) a samostatne nadobúdateľ obchodného podielu,
• spoločnosť za spoločníka (prevodcu obchodného podielu), ako aj za nadobúdateľa obchodného podielu.

Ak žiadosť podáva samostatne prevodca obchodného podielu a samostatne nadobúdateľ obchodného podielu, žiadosť sa podáva na daňový úrad miestne príslušný pre prevodcu obchodného podielu, ako aj na daňový úrad miestne príslušný pre nadobúdateľa obchodného podielu.

Ak žiadosť podáva spoločnosť aj za prevodcu, aj za nadobúdateľa, žiadosť sa podáva na daňový úrad miestne príslušný podľa sídla spoločnosti.

Vzor žiadosti o vydanie súhlasu správcu dane so zápisom zmeny v obchodnom registri – Príloha č. 2

6. Daňové a účtovné aspekty pri prevode obchodného podielu

Daň z príjmov

Príjmy z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným sú u fyzických osôb príjmom podľa § 8 ods. 1 písm. f) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahŕňa príjem z prevodu znížený o vklad alebo obstarávaciu (kúpnu) cenu podielu.

Ak je vklad alebo obstarávacia cena podielu vyššia ako príjem, na rozdiel sa neprihliada.

Pre úplnosť je potrebné upozorniť na ustanovenie § 52 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z., podľa ktorého na zdanenie príjmu z prevodu členských práv družstva alebo z prevodu účasti na obchodných spoločnostiach, ak nejde o predaj cenných papierov obstaraných pred účinnosťou tohto zákona, ak doba medzi nadobudnutím a prevodom presahuje päť rokov, sa použijú ustanovenia § 4 ods. 1 písm. h) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov aj po 31. decembri 2003.

To znamená, že ak fyzická osoba nadobudla podiel v spoločnosti s ručením obmedzeným do 31. decembra 2003 (vkladom do základného imania alebo kúpou podielu), prevod tohto podielu je v súčasnosti už od dane oslobodený (doba medzi nadobudnutím a prevodom presahuje päť rokov).

Daň z pridanej hodnoty

Na účely zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov prevod obchodného podielu je oslobodený od dane, a to podľa ustanovenia § 39 ods. 1 písm. f).

Účtovanie

Spoločnosť s ručením obmedzeným prijaté vklady spoločníkov do základného imania eviduje na účte 411 – Základné imanie, a to podľa jednotlivých spoločníkov. Zmena v osobe spoločníka po zápise zmeny spoločníkov v obchodnom registri sa účtuje na analytických účtoch k účtu 411, a to:

• vyradenie pôvodného spoločníka a sumy jeho vkladu na ťarchu účtu 411AÚ,
• zaradenie nového spoločníka a sumy vkladu v prospech účtu 411AÚ.

Finančné vysporiadanie prevodu obchodného podielu neuskutočňuje spoločnosť, ale spoločníci medzi sebou navzájom. Z toho dôvodu spoločnosť s ručením obmedzeným o tomto vysporiadaní spoločníkov neúčtuje.

Spoločník, ak je účtovnou jednotkou (napr. s. r. o. je spoločníkom inej spoločnosti s ručením obmedzeným), účtuje o podiele v závislosti od výšky obchodného podielu na jednom z týchto účtov:

• 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke,
• 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom,
• 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely.

Tržba z predaja (prevodu) obchodného podielu sa u spoločníka účtuje v prospech účtu 661 – Tržby z predaja cenných papierov a podielov (311, 315/661). Úbytok podielu v obstarávacej cene spoločník zaúčtuje zápisom 561/061, 062, 063.

Príloha č. 1

Príloha č. 2

Autor: Ing. Marián Drozd