3. Príklady ku kontrolnému výkazu DPH

Podávanie kontrolného výkazu k DPH je nová nepeňažná povinnosť platiteľov DPH vyplývajúca z ustanovenia § 78a zákona o DPH.

Kontrolný výkaz sa podáva súčasne s daňovým priznaním na DPH, v zásade ho „kopíruje“ a detailnejšie konkretizuje údaje uvedené v daňovom priznaní.

Napriek skutočnosti, že jeho vypracovanie zabezpečuje príslušný účtovný softvér, je potrebné, aby platitelia DPH mali vedomosť o princípoch jeho zostavenia.

Ďalej uvádzame praktické príklady k uvádzaniu údajov do jednotlivých častí kontrolného výkazu:

Nesprávna informácia vo faktúre

Odpoveď:

Z ustanovenia § 78a ods. 9 zákona o DPH vyplýva, že ak platiteľ zistí, že údaje v kontrolnom výkaze sú neúplné alebo nesprávne, podáva:

• opravný výkaz – ak chybu zistí pred lehotou na podanie kontrolného výkazu, alebo
• dodatočný kontrolný výkaz – ak chybu zistí po lehote na podanie kontrolného výkazu.

V časti A.1 opravného alebo dodatočného kontrolného výkazu platiteľ uvedie pôvodné údaje v celom riadku a v stĺpci „kód opravy“ uvedie kód 1, t. j. storno údajov. Zároveň uvedie nanovo všetky správne údaje, t. j. v stĺpci 1 uvedie IČ DPH a v stĺpci „kód opravy“ uvedie kód 2.

Nulový kontrolný výkaz

Odpoveď:

Z ustanovenia § 78a ods. 1 zákona o DPH vyplýva, v ktorých prípadoch platiteľ nemá povinnosť vyhotoviť kontrolný výkaz. Je to v prípadoch, keď v zdaňovacom období nemal žiadne prijaté ani uskutočnené zdaniteľné obchody – tzv. „nulové daňové priznanie“ (resp. negatívne), alebo keď uskutočnil dodania tovaru do iného členského štátu oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH, resp. sa zúčastnil trojstranného obchodu podľa § 45 ako prvý dodávateľ, alebo uskutočnil vývoz tovaru do tretieho štátu, prípadne si uplatnil len odpočítanie DPH z dovozu tovaru.

V prípade, ak platiteľ uskutočnil dodanie tovaru oslobodené od DPH – napr. nájom nehnuteľnosti, pri ktorom si uplatnil oslobodenie od dane, resp. iné plnenia bez DPH podľa § 28 až § 42 zákona o DPH, pre tieto plnenia neplatí výnimka v zmysle vyššie uvedeného ustanovenia, t. j. má povinnosť podať kontrolný výkaz. Zároveň však platí, že pri vystavených faktúrach sa v časti A.1 neuvádzajú dodania oslobodené od DPH.

Na základe uvedeného potom v prípade oslobodených zdaniteľných obchodov podľa § 28 až § 42 zákona o DPH platiteľ síce podá kontrolný výkaz, ale s tým, že vyplní len identifikačné údaje a tzv. hlavnú časť (A – D) nevypĺňa.

Faktúra za intrakomunitárne nadobudnutie tovaru vyhotovená pred prepravou

Odpoveď:

Daňová povinnosť slovenskému platiteľovi vznikla dňa 15. 5. 2014. Nadobudnutie tovaru uvedie v kontrolnom výkaze za máj 2014 v časti B.1, pričom dátum dodania tovaru uvedie údaj uvedený vo faktúre, t. j. 28. 3. 2014 (napriek tomu, že to nie je deň vzniku daňovej povinnosti).

Ak platiteľ nemá faktúru od zahraničného dodávateľa ku dňu podania kontrolného výkazu, uvedie údaje do kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal faktúru, aby nemusel podávať dodatočný kontrolný výkaz v prípade, že zahraničná osoba zaslala faktúru platiteľovi oneskorene. Ak vo faktúre nie je uvedený dátum dodania, v kontrolnom výkaze sa ako dátum dodania uvedie deň vyhotovenia faktúry.

Posun odpočítania dane do neskoršieho zdaňovacieho obdobia

Odpoveď:

Platiteľ dane v kontrolnom výkaze v apríli 2014 v časti B.1 vyplní príslušné stĺpce s tým, že v stĺpci 7 „výška odpočítanej dane“ uvedie „0“ a v kontrolnom výkaze v decembri 2014 v časti B.1 vyplní príslušné stĺpce s tým, že v stĺpci 7 uvedie už výšku odpočítanej dane.

Použitie osobitnej úpravy zdanenia

Odpoveď:

V zmysle ustanovenia § 66 ods. 10 zákona o DPH platiteľ, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu pri predaji použitého tovaru, nesmie v žiadnom doklade o predaji tovaru uviesť samostatne sumu dane. V nadväznosti na uvedené i napriek skutočnosti, že podľa § 78a ods. 4 písm. d) zákona o DPH má platiteľ uvádzať v kontrolnom výkaze z faktúr alebo z „iného dokladu“ základ dane a sumu dane v eurách, v tomto prípade do časti A.1 kontrolného výkazu platiteľ z faktúry uvedie len sumu základu dane a do kolónky suma dane v eurách uvedie údaj „0“.

Internetové služby poskytnuté do zahraničia pre nepodnikateľov

Odpoveď:

Ak platiteľ poskytuje služby dodané elektronickými prostriedkami podľa § 16 ods. 18 zákona o DPH pre fyzické osoby, ktoré nie sú zdaniteľnými osobami, s bydliskom v inom členskom štáte, potom sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH. Platiteľ nie je povinný v prospech týchto osôb vyhotoviť faktúru za dodanú službu, a preto údaje o dodaní predmetnej služby uvedie do časti D.2 kontrolného výkazu.

Zníženie odpočítanej dane bez dobropisu

Odpoveď:

Znenie ustanovenia § 53 ods. 1 zákona o DPH bolo od 1. 1. 2014 upravené tak, aby platiteľ dane, ktorý si uplatnil odpočítanie dane, a následne po odpočítaní dane nastane zmena skutočností, ktoré boli významné pre odpočítanie dane, bol povinný vykonať opravu odpočítanej dane za zdaňovacie obdobie, v ktorom dôjde k tejto skutočnosti. Táto povinnosť úpravy odpočítanej dane teda nie je viazaná na vykonanie opravy základu dane u dodávateľa tovaru alebo služby a na vyhotovenie dokladu o oprave základu dane u dodávateľa (v tomto prípade dobropisu).

To znamená, že ak dodávateľ nevyhotoví doklad o oprave základu dane ani do 30 dní od 10. 3. 2014, t. j. do 9. 4. 2014, odberateľ bude povinný podľa § 53 ods. 1 za zdaňovacie obdobie apríl opraviť odpočítanú DPH aj bez dokladu od dodávateľa.

Platiteľ – odberateľ – uvedie zníženie odpočítanej dane v časti C.2 kontrolného výkazu a vzhľadom na to, že nemá k dispozícii faktúru od dodávateľa, v stĺpci „poradové číslo opravnej faktúry“ uvedie údaj „0“.

Uvádzanie dobropisov

Odpoveď:

Platiteľ dane, ktorý uvádza v časti C.1 kontrolného výkazu vyhotovený dobropis, by mal uvádzať všetky čísla pôvodných faktúr, ak sa touto opravnou faktúrou menia údaje viacerých pôvodných faktúr. Poradové číslo každej pôvodnej faktúry uvedie platiteľ v každom riadku samostatne. Ak by tento postup bol pre platiteľa administratívne náročný, tak ako v predmetnom prípade, uvedie v stĺpci „poradové číslo pôvodnej vyhotovenej faktúry“ len poradové číslo poslednej pôvodnej vyhotovenej faktúry, ku ktorej je vydaný dobropis.

Poznámku pre odberateľa v dobropise o čísle pôvodnej faktúry, ktoré uvedie aj v kontrolnom výkaze, môže uviesť, pretože zákon o DPH v § 74 nezakazuje uvedenie ďalších ako povinných údajov vo faktúre.

Vyúčtovacia faktúra v kontrolnom výkaze

Odpoveď:

Zákon o DPH v ustanovení § 78a ods. 2 písm. c) stanovuje, že v kontrolnom výkaze sa uvádzajú údaje z faktúry podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH, ktorou sa rozumie každý doklad, ktorý mení pôvodnú faktúru a jednoznačne sa na ňu vzťahuje. Opravné faktúry – dobropisy a ťarchopisy, ako aj opravné faktúry vyhotovené z dôvodu, že na pôvodnej faktúre boli uvedené nesprávne údaje, platiteľ uvádza v časti C.2 kontrolného výkazu. Teda aj vyúčtovacia (opravná) faktúra sa uvádza v časti C.2.

Ak neboli vyhotovované faktúry za každé opakované dodanie za jednotlivé obdobia, uvedie sa v kontrolnom výkaze pri vyúčtovacej faktúre číslo dohody o platbách. Ak by boli vyhotovované faktúry, potom sa môže uviesť číslo poslednej faktúry.

Faktúra vyhotovená pre nepodnikateľa

Odpoveď:

V časti A.1 kontrolného výkazu platiteľ uvádza faktúry z dodaní, pri ktorých bol povinný vyhotoviť faktúru podľa § 71 až § 75 zákona o DPH a pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH. Ak vystaví faktúru nad rámec tejto povinnosti, neuvádza ju v tejto časti kontrolného výkazu.

Predmetnú faktúru pre nepodnikateľa teda uvedie platiteľ v časti D.2 kontrolného výkazu, kde sa uvádzajú údaje o celkových základoch dane vrátane opráv základu dane a celkovej sume dane vzťahujúce sa na dodania tovarov a služieb, pri ktorých vznikla daňová povinnosť a ktoré sa neevidujú cez ERP (v tejto časti kontrolného výkazu sa rieši vznik daňovej povinnosti a nie povinnosť vyhotovenia faktúry, ako tomu bolo v časti A.1).

Zásielkový predaj tovaru

Odpoveď:

Zákon o DPH stanovuje v § 72 platiteľom dane povinnosť v súvislosti so zdaniteľnými obchodmi vyhotoviť faktúru – t. j. doklad na účely DPH s náležitosťami taxatívne stanovenými v § 74 ods. 1 zákona o DPH. Povinnosť vyhotoviť faktúru sa vzťahuje podľa § 72 ods. 1 písm. d) zákona o DPH aj na platiteľov pri dodaní tovaru formou zásielkového predaja s miestom dodania v SR.

Zákon o DPH síce v ustanovení § 74 ods. 3 umožňuje vyhotovenie aj zjednodušenej faktúry, ktorá neobsahuje všetky náležitosti ako faktúra, avšak to nie je možné vo všetkých prípadoch, ako to vyplýva z § 74 ods. 4 zákona o DPH – okrem iného sa zjednodušená faktúra nemôže vyhotoviť pri dodaní tovaru formou zásielkového predaja v SR.

Keďže platiteľ uskutočňujúci zásielkový predaj tovaru v SR je povinný pri predaji tovaru vyhotovovať faktúry, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň v SR podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, uvádza ich v časti A.1 kontrolného výkazu.

Platiteľ DPH – zahraničná osoba uskutočňujúca zásielkový predaj tovaru v SR, teda v danom prípade faktúry neuvádza v časti D kontrolného výkazu, pretože v tejto časti sa uvádzajú údaje (v súhrnnej sume) z dodávok tovarov a služieb, pri ktorých je dodávateľ osobou povinnou platiť daň v tuzemsku podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH a pri ktorých vyhotovuje zjednodušené faktúry podľa § 74 ods. 3 písm. a) až c) zákona o DPH alebo pri ktorých platiteľ dane nie je povinný vyhotoviť faktúru.

Dodanie kovového šrotu

Odpoveď:

V časti A.2 kontrolného výkazu sa uvádzajú informácie len z vybraných typov tuzemského sektorového samozdanenia – podľa § 69 ods. 12 písm. f), g), h), i), ak základ dane je najmenej 5 000 €. T. j. ide o tuzemské dodania, pri ktorých dochádza k samozdaneniu: olejnaté semená a olejnaté plody, zrná, semená a plody, priemyselné a liečivé rastliny, slama a krmoviny, železo a oceľ, mobilné telefóny, integrované obvody.

To znamená, že dodanie kovového šrotu dodávateľ vôbec neuvádza v kontrolnom výkaze. Predmetné plnenie uvedie odberateľ v časti B.1.

Reklamné predmety

Odpoveď:

Podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH sa bezodplatné dodanie tovaru na obchodné účely považuje za dodanie tovaru za protihodnotu, t. j. je predmetom dane, a uvádza sa do daňového priznania ako dodanie tovaru, ak hodnota jedného reklamného predmetu bez DPH presiahne 17 € (do 31. 12. 2013 to bolo 16,60 €). V takom prípade sa do daňového priznania uvádza celá hodnota (nielen presahujúca uvedený limit).

Vzhľadom na to, že účinnosť ustanovenia § 78a zákona o DPH, ktoré stanovuje povinnosť podávania kontrolných výkazov, je od 1. 1. 2014, bezodplatné dodanie reklamných predmetov v decembri 2013 sa do kontrolného výkazu neuvádza (uvedené boli len v daňovom priznaní, ak predmety presahovali hodnotu 16,60 € bez DPH).

Darované reklamné predmety za január 2014 uvedie platiteľ v časti A.1, prípadne v časti D.2 kontrolného výkazu.

Poznámka redakcie:
§ 78a zákona o DPH 

Autor: Ing. Beáta Jarošová, PhD.