Reklama, reprezentácia a obchodné vzorky z hľadiska DPH

V tomto príspevku sa sústredíme na právnu úpravu výdavkov na reklamu, reklamné predmety, obchodné vzorky a na reprezentáciu v zákone o DPH, a to z hľadiska odpočítania dane na vstupe, ako aj z hľadiska zdanenia dodania reklamných predmetov daňou z pridanej hodnoty.

Nie vždy je možné jasne zadefinovať, či sa dodanie určitého predmetu bude považovať za reklamný predmet, reprezentáciu alebo obchodnú vzorku.

Pre každú z uvedených kategórií platia osobitné ustanovenia daňovej legislatívy z hľadiska uznania daňových výdavkov, nároku na odpočet DPH a zdaniteľného plnenia z pohľadu DPH.

Podľa zákona č. 147/2001 Z. z. o reklame je reklamou predvedenie, prezentácia alebo iné oznámenie v každej podobe súvisiace s obchodnou, podnikateľskou alebo inou zárobkovou činnosťou s cieľom uplatniť produkty na trhu. Produktom rozumieme činnosť podnikateľa, jeho výrobky, tovar, služby, obchodné meno, nehnuteľnosť, ochrannú známku alebo iné práva a záväzky súvisiace s činnosťou podnikateľa.

Na dodanie reklamných predmetov sa vzťahuje okrem iných ustanovenie § 8 ods. 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o DPH). Podľa tohto ustanovenia sa dodanie tovaru považuje za dodanie za protihodnotu v prípadoch, ak platiteľ:

• dodá tovar na svoju osobnú spotrebu,
• dodá tovar na osobnú spotrebu svojich zamestnancov,
• dodá tovar bezodplatne alebo
• dodá tovar na ďalší iný účel ako na podnikanie

a ak pri kúpe alebo vytvorení tohto tovaru vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítateľná.

V kontexte § 8 ods. 3 zákona o DPH má platiteľ pri nákupe reklamných predmetov nárok na odpočítanie dane a zároveň platí, že dodanie reklamných predmetov v hodnote neprevyšujúcej 17 € bez DPH za jeden kus sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu.

Ak by teda jednotková cena reklamného predmetu bola do 17 € bez DPH, môže byť uznaný za daňový výdavok, pretože jeho hodnota bez DPH neprekročila 17 € a nepovažuje sa ani za dodanie tovaru za protihodnotu.

Bezodplatné dodanie obchodných vzoriek sa tiež nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu a tým pádom nepodlieha ani daňovej povinnosti.

Najčastejšie sa obchodná vzorka ponúka v podobe, v akej nie je dostupná na predaj a umožňuje tak posúdiť vlastnosti výrobku s cieľom podporiť jeho predaj.

Pod bezodplatným dodaním reklamných predmetov za obchodným účelom môžeme rozumieť ekonomickú činnosť smerujúcu k propagácii firmy, výrobkov, tovaru alebo služieb s cieľom zvýšiť ich predajnosť. Opatrenia, ktoré sú spomenuté, sa vzťahujú na registrovaného platiteľa DPH.

Neplatiteľovi DPH bez ohľadu na hodnotu reklamných predmetov nevzniká právo na odpočítanie ani daňová povinnosť v oblasti dani z pridanej hodnoty. To znamená, že ak bol uvedený reklamný predmet nadobudnutý od platiteľa DPH, celkové plnenie sa skladá zo základu dane a dane z pridanej hodnoty.

V takomto prípade však pre neplatiteľa, ktorý nadobudol takýto predmet, sa hodnotou reklamného predmetu rozumie celková suma vrátane DPH, pretože nemá nárok na jej odpočet.

Nárok na odpočet vzniká len platiteľovi – v takomto prípade sa za hodnotu reklamného predmetu považuje základ dane bez DPH. Súčasťou hodnoty reklamného predmetu, ako uvádzame aj v nasledujúcom príklade, sú podľa zákona o dani z pridanej hodnoty okrem ceny aj náklady súvisiace s nadobudnutím, prípadne náklady na jeho vytvorenie vlastnou činnosťou.

Ak by však hodnota reklamného predmetu presiahla 17 € bez dane za kus, považovalo by sa takéto bezodplatné odovzdanie reklamného predmetu za dodanie tovaru za protihodnotu podľa § 2 ods. 1 písm. a) zákona o DPH, to znamená, že by podliehalo zdaneniu. Pri nákupe reklamných predmetov má platiteľ nárok na odpočítanie DPH bez ohľadu na ich hodnotu.

Vo všeobecnosti vzniká platiteľovi DPH pri nákupe reklamných predmetov nárok na odpočítanie DPH bez ohľadu na ich hodnotu, až na výnimku podľa § 49 ods. 3 zákona o DPH. Platiteľ nemôže odpočítať daň z reklamných predmetov, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane, s výnimkou poisťovacích a finančných služieb, ak sú poskytnuté zákazníkovi, ktorý nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko na území Európskej únie, alebo ak sú tieto služby priamo spojené s vývozom tovaru mimo územia Európskej únie. Reklamné predmety v hodnote neprevyšujúcej sumu 17 € bez DPH za kus sú tak uznaným daňovým výdavkom.

Reprezentačné náklady, pod ktorými rozumieme výdavky vynaložené na účely pohostenia, občerstvenia, podujatia, zábavy, firemné oslavy, dary poskytované na obchodných rokovaniach a podobne, zvyšujú prestíž, bonitu a postavenie podnikateľa a sú spomínané v § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH. Platiteľ nemôže odpočítať daň pri kúpe tovarov a služieb na účely pohostenia a zábavy. Celková suma výdavkov na reprezentáciu vrátane DPH bude tak predstavovať nedaňový výdavok.

Môže nastať situácia, že na reprezentáciu je použitý tovar, materiál, výrobky alebo služby, pri ktorých kúpe alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola DPH odpočítaná. V takom prípade bezodplatné poskytnutie takého predmetu, pri ktorom bola DPH odpočítaná, sa bude podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH považovať za dodanie tovaru za protihodnotu a bude podliehať daňovej povinnosti.

Autor: Ing. Juraj Válek, PhD.