Obsah
Dátum publikácie:26. 8. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov; Financie, finančné právo / Daňové a poplatkové právo; Účtovníctvo / Podvojné účtovníctvo
Občianske právo / Byty a nebytové priestory / Nebytové priestory
Právny stav od:1. 8. 2014
Právny stav do:31. 12. 2016
Účtovné aspekty technického zhodnotenia vykonaného a hradeného prenajímateľom
Zásada, že o náklady na TZH sa zvyšuje ocenenie dlhodobého hmotného a nehmotného majetku, na ktorom bolo TZH vykonané (pre účely tohto príspevku nebytového priestoru), je vyjadrená v § 21 ods. 3 postupov účtovania. O TZH ide v prípade, ak náklady v úhrne za účtovné obdobie presiahnu sumu ustanovenú v § 29 ZDP, t. j. sumu 1 700 €.
Náklady, ktoré stanovenú sumu 1 700 € nepresiahnu, sa môžu tiež považovať za TZH, v opačnom prípade pri nebytovom priestore sa účtujú ako náklady na hospodársku činnosť.
| Účtovný prípad – prenajímateľ | MD | DAL |
| Zúčtovanie dodávateľskej faktúry za stavebné práce v nebytovom priestore určenom na prenájom – vo výške do 1 700 € | 548 | 321 |
| Zúčtovanie dodávateľskej faktúry za stavebné práce v nebytovom priestore určenom na prenájom – vo výške nad 1 700 € | 042 | 321 |
| TZH vykonané vo vlastnej réžii prenajímateľom v nebytovom priestore – vo výške nad 1 700 €
– spotrebovaný materiál
– mzdy vlastných pracovníkov
– spotreba energie
– aktivácia vlastných nákladov do výnosov
|
501
521
502
042
|
112
331
321
624
|
| Zvýšenie obstarávacej ceny nebytového priestoru po zaradení TZH do užívania | 021 | 042 |
Nájomca podľa § 85 ods. 2 písm. b) postupov účtovania sleduje v čase prenájmu nebytový priestor na podsúvahových účtoch.
Daňové aspekty technického zhodnotenia vykonaného a hradeného prenajímateľom
Z pohľadu ZDP, ak TZH na prenajatom nebytovom priestore vykoná sám vlastník (prenajímateľ), ide o klasický prípad vykonaného TZH vlastného dlhodobého majetku. Podľa § 21 ods. 1 písm. g) ZDP platí, že ako daňový výdavok nie je možné uplatniť výdavky na TZH prevyšujúce v úhrne za zdaňovacie obdobie 1 700 € (§ 29 ods. 1 ZDP). Prenajímateľ vynaložené výdavky na TZH nebytového priestoru využívaného na prenájom zohľadní v daňových výdavkoch postupne vo forme odpisov zo zvýšenej vstupnej ceny (pri rovnomernom odpisovaní), resp. zo zvýšenej zostatkovej ceny (pri uplatňovaní zrýchlených odpisov). Uvedený postup vyplýva z § 25 ods. 2 ZDP.
Na strane nájomcu, ak TZH bolo vykonané a hradené prenajímateľom, príde s najväčšou pravdepodobnosťou k zvýšeniu ceny nájomného, keďže po vykonaní TZH sa zvýšili úžitkové vlastnosti prenajatého nebytového priestoru. U nájomcu bude zvýšené nájomné súčasťou jeho daňových výdavkov v súlade s § 2 písm. i) ZDP.
Príklad č. 1:
TZH nebytového priestoru vykonané a hradené prenajímateľom
Spoločnosť prenajíma nebytové priestory zubnej ambulancie nájomcovi, ktorým je spoločnosť Zubári, s. r. o. Nájomca sa obrátil na prenajímateľa s požiadavkou na vykonanie TZH – stavebných úprav v čakárni pacientov, ktorá je súčasťou prenajatého nebytového priestoru. Prenajímateľ súhlasil s požiadavkou nájomcu a rozhodol sa dodávateľsky zabezpečiť a uhradiť TZH čakárne pacientov. Hodnota stavebných a dokončovacích prác bez DPH v roku 2014 bola 8 400 €. Mesačné nájomné je dohodnuté vo výške 1 200 €. Aké sú účtovné a daňové dosahy na strane prenajímateľa a nájomcu?
Riešenie:
Postup účtovania u prenajímateľa je nasledovný:
| Účtovný prípad – prenajímateľ
| Suma
| MD
| DAL
|
| Zúčtovanie dodávateľskej faktúry za stavebné práce týkajúce sa čakárne zubnej ambulancie (hodnota TZH > 1 700 €)
– hodnota stavebných prác bez DPH
– DPH
– záväzok voči dodávateľovi celkom
|
8 400
1 680
10 080
|
042
343
|
321
|
| Úhrada faktúry za stavebné práce dodávateľovi
| 10 080
| 321
| 221
|
| Zvýšenie obstarávacej ceny nebytového priestoru – zaradenie TZH do užívania
| 8 400
| 021
| 042
|
Prenajímateľ, ak sa rozhodol na vlastnom prenajatom nebytovom priestore vykonať a uhradiť TZH, postupuje rovnako ako v prípade, že nebytový priestor neprenajíma, resp. využíva sám. Po zvýšení obstarávacej ceny v účtovníctve o hodnotu TZH bude uplatňovať účtovné odpisy zo zvýšenej obstarávacej ceny a na účely ZDP bude uplatňovať odpisy zo zvýšenej vstupnej ceny (v prípade, ak nebytový priestor zubnej ambulancie odpisuje rovnomerne) alebo zo zvýšenej zostatkovej ceny (v prípade, ak uplatňuje zrýchlené odpisy).
Prípadný rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi bude samozrejme dôvodom na úpravu výsledku hospodárenia pri transformácii na základ dane v podanom daňovom priznaní. Zároveň má prenajímateľ dôvod zvýšiť po vykonanom TZH nájomné, ktoré ako súčasť výnosov bude predmetom zdanenia.
Nájomca v súvislosti s TZH neúčtuje a jeho daňové výdavky budú ovplyvnené až po prípadnom zvýšení nájomného na základe vykonaného TZH. Zvýšené nájomné bude u nájomcu daňovým výdavkom.
Poznámka redakcie:
§ 21 ods. 3 postupov účtovania
§ 21 ods. 1 písm. g) ZDP
Autor: Ing. Peter Horniaček
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies