6. Účtovanie výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov

Na preukázanie daňovej uznateľnosti výdavkov je potrebné vychádzať z definície daňového výdavku. Zákon o dani z príjmov definuje daňový výdavok v § 2 písm. i) ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona. Z uvedeného vyplýva, že výdavok musí byť:

• vynaložený v súvislosti s podnikateľskou, resp. inou samostatnou zárobkovou činnosťou a v súvislosti so zdaniteľným príjmom, t. j. nakúpený materiál, tovar alebo služba musia byť použité na dosahovanie zdaniteľného príjmu; materiál, tovar alebo služby použité napr. na osobnú spotrebu podnikateľa alebo jeho zamestnancov, darované inej fyzickej alebo právnickej osobe, vložené do obchodného imania obchodnej spoločnosti a pod. nie je možné uplatniť do daňových výdavkov,
• preukázateľne vynaložený, t. j. musí byť doložený účtovným dokladom, ktorý musí spĺňať náležitosti účtovného dokladu vymedzené v § 10 zákona o účtovníctve,
• zaúčtovaný v účtovníctve podnikateľa, a to v súlade so zákonom o účtovníctve a postupmi účtovania pre jednoduché účtovníctvo.

O výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov sa v peňažnom denníku účtuje na základe účtovných dokladov v deň uskutočnenia účtovného prípadu ako o:

• výdavkoch peňažných prostriedkov v hotovosti alebo výdavkoch peňažných prostriedkov na účte v banke
• a zároveň výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom v členení:
  • – zásoby,
  • – služby,
  • – mzdy,
  • – poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov,
  • – tvorba sociálneho fondu,
  • – ostatné výdavky.

U neplatiteľa dane z pridanej hodnotysa výdavky účtujú v cenách s DPH. U platiteľa dane z pridanej hodnoty sa výdavky účtujú v cene bez DPH, príslušná DPH, na ktorú vzniká nárok na odpočet, sa účtuje ako výdavok neovplyvňujúci základ dane. Daň z pridanej hodnoty je u platiteľa DPH v zmysle § 19 ods. 3 písm. k) bodov 1 a 2 zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom len vo výške DPH:

• ktorú je platiteľ povinný odviesť pri zrušení registrácie s výnimkou odvodu dane, o ktorú upraví vstupnú cenu hmotného a nehmotného majetku,
• na odpočítanie ktorej nemá nárok alebo vo výške pomernej časti DPH, keď si nárok na odpočítanie uplatňuje koeficientom (pozri kapitolu 10.2).

V prípade, že úhrada výdavku znamená úhradu záväzku, napr. úhradu dodávateľskej faktúry, súčasne s účtovaním v peňažnom denníku je potrebné zaúčtovať aj zánik, resp. úhradu záväzku v knihe záväzkov.

Poznámka redakcie:
§ 4 ods. 6 postupov účtovania v JÚ

Autor: Ing. Eva Gášpárová