6.1 Zásoby

Ako výdavky na nákup zásob sa účtujú výdavky na obstaranie materiálu definovaného v § 11 ods. 2 postupov účtovania a na obstaranie tovaru definovaného v § 11 ods. 4 postupov účtovania (pozri kapitolu 4.4.3).

Súčasťou výdavkov na nákup zásob sú aj výdavky súvisiace s ich obstaraním, napr. preprava, poistenie, provízia a pod. Najčastejšie sa vyskytujúcimi výdavkami súvisiacimi s obstaraním sú výdavky na prepravu. Výdavky na prepravu je možné zahrnúť do výdavkov súvisiacich s obstaraním materiálu a tovaru len za prepravu od dodávateľa do miesta prvého uskladnenia v účtovnej jednotke. Preprava materiálu a tovaru medzi prevádzkami v rámci účtovnej jednotky predstavuje ostatné výdavky.

Celkové výdavky na nákup zásob vrátane výdavkov súvisiacich s ich obstaraním tak predstavujú ocenenie nakupovaných zásob obstarávacími cenami v zmysle § 25 ods. 1 písm. a) bod 2 zákona o účtovníctve, pričom obstarávacou cenou v zmysle § 25 ods. 6 zákona o účtovníctve je cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním.

V praxi sa platby za zásoby uskutočňujú ako platby za dodaný a prevzatý materiál a tovar, ale aj ako preddavky na budúcu dodávku materiálu a tovaru. U daňovníka s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov sú súčasťou základu dane aj poskytnuté preddavky v tom zdaňovacom období a v takej výške, v akej boli poskytnuté. Výdavky na nákup zásob ovplyvňujú hospodársky výsledok, a teda aj základ dane v tom zdaňovacom období, v ktorom bola uskutočnená úhrada za obstarané zásoby.

Príklady účtovania nákupu materiálu a tovaru:

Nákup surovín a látok pre zabezpečenie výroby a poskytovanie služieb

Nákup pohonných látok daňovo uznaných vo výške spotreby podľa zákona o dani z príjmov

Nakupované pohonné látky do motorových vozidiel zaradených do obchodného majetku predstavujú prevádzkové látky, o ktorých sa v zmysle § 11 ods. 2 postupov účtovania účtuje ako o materiáli. Výšku daňovo uznaných výdavkov na nákup pohonných látok ustanovuje zákon o dani z príjmov v § 19 ods. 2 písm. l) v závislosti od uplatnenia výdavkov na spotrebované pohonné látky, a to:

a) podľa cien platných v čase nákupu pohonných látok, prepočítaných podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze, pričom výdavky je potrebné preukázať:

– spotrebou uvedenou v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze, ak táto spotreba v osvedčení alebo v technickom preukaze sa nezhoduje so skutočnou spotrebou alebo sa tam neuvádza, vychádza sa zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie, alebo doplňujúcimi údajmi výrobcu alebo predajcu vozidla preukazujúcimi inú spotrebu pohonných látok (ak ide o nákladné automobily alebo pracovné mechanizmy, pri ktorých sa spotreba v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou alebo sa tam neuvádza, podľa preukázanej spotreby vrátane spotreby preukázanej vlastným vnútorným predpisom),

– dokladmi o nákupe pohonných látok, ktoré preukazujú množstvo nakúpených PHL a cenu v čase nákupu,

– evidenciou jázd jednotlivých motorových vozidiel.

Pri tomto spôsobe preukazovania výdavkov na spotrebované pohonné látky je kniha jázd, resp. evidencia o prevádzke motorového vozidla základným evidenčným dokladom. Kniha jázd sa môže viesť na bežne dostupných tlačivách, na vlastných tlačivách alebo použitím softvéru. Za účelom preukázania hodnovernosti a opodstatnenosti jázd nie je dôležitá forma, ale obsah evidencie. Evidencia o prevádzke motorového vozidla, resp. o uskutočnených jazdách by mala obsahovať tieto údaje:

– dátum,

– meno vodiča a označenie vozidla (predovšetkým evidenčné číslo),

– čas trvania cesty (od – do),

– trasa cesty (odkiaľ – kam),

– účel cesty tak, aby preukázal súvislosť konkrétnej pracovnej cesty s podnikateľskou činnosťou, napr. obchodné rokovanie, podpísanie zmluvy, nákup materiálu, rozvoz tovaru a pod.,

– stav tachometra,

– najazdené kilometre v členení na jednotlivé režimy, resp. cykly, a to podľa konkrétnej normy spotreby uvedenej v technickom pre­ukaze vozidla na nasledovné cykly:

• mestský cyklus – jazda iba v meste, s použitím spotreby určenej pre mestský cyklus,

• mimomestský cyklus – jazda iba mimo mesta, s použitím spotreby určenej pre mimomestský cyklus,

• kombinovaný cyklus – jazda súčasne v meste, cez mesto a mimo mesta, s použitím spotreby pre kombinovaný cyklus,

– spotreba v litroch a v eurách v závislosti od odjazdených kilometrov v jednotlivých cykloch jázd,

– tankovanie v litroch a v eurách – tento údaj je nevyhnutné odsúhlasiť s dokladmi o nákupe pohonných látok zaúčtovanými v účtovníctve mimo tejto evidencie,

– poznámky.

Ak je pri tomto spôsobe preukazovania výdavkov na spotrebované pohonné látky vypočítaná spotreba vyššia ako hodnota nakúpených pohonných látok, do daňových výdavkov je možné uplatniť výdavky vo výške dokladovaného nákupu pohonných látok. Ak je vypočítaná spotreba nižšia, do daňových výdavkov je možné uplatniť len výdavky vo výške vypočítanej spotreby. Nespotrebované pohonné látky v nádrži sa prenášajú do nasledujúceho obdobia. V prípade, že ide o nadspotrebu, táto nie je uznaným daňovým výdavkom.

Ak sa motorové vozidlo využíva aj na súkromné účely podnikateľa alebo jeho zamestnancov, je potrebné spotrebu pohonných látok za odjazdené kilometre na súkromné účely vylúčiť z daňových výdavkov.

Pre správne vykázanie a zaúčtovanie výdavkov na nákup pohonných látok predovšetkým pri častom a pravidelnom využívaní motorových vozidiel zaradených do obchodného majetku je vhodný nasledovný spôsob účtovania:

– v priebehu účtovného obdobia účtovať nákup pohonných látok do peňažného denníka ako výdavky ovplyvňujúce základ dane,

– v priebehu účtovného obdobia viesť evidenciu všetkých uskutočnených jázd pre každé motorové vozidlo a sledovať spotrebu pohonných látok,

– k 31. 12. vypočítať výdavky na spotrebované pohonné látky za celé zdaňovacie obdobie v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 zákona o dani z príjmov a porovnať s uskutočneným nákupom pohonných látok, pričom nezdokladovaná spotreba pohonných látok môže byť:

• zostatok pohonných látok v nádrži, ktorý v prípade, že nebude spotrebovaný v účtovnom a zdaňovacom období, je potrebné vylúčiť z daňových výdavkov,

• nadspotreba pohonných látok, ktorú je potrebné vylúčiť z daňových výdavkov,

• zostatok pohonných látok v nádrži, ktorý sa spotrebuje pri nasledujúcej pracovnej ceste a preukáže sa evidenciou jázd, čím sú splnené podmienky pre daňovú uznateľnosť a nie je potrebné ho z daňových výdavkov vylúčiť,

– k 31. 12. v rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtovať vzniknuté rozdiely.

Príklad č. 12:

Podnikateľ má motorové vozidlo zaradené v obchodom majetku. Využíva ho on a jeho zamestnanci na podnikateľské účely a ojedinele aj na súkromné účely. Podľa evidencie jázd bolo v januári 2014 odjazdených spolu 1 458 km, z toho na súkromné účely 217 km. Spotreba podľa technického preukazu je 6,18 l/100 km. Výdavky na spotrebované pohonné látky sa uplatňujú podľa cien platných v čase nákupu a spotreby v technickom preukaze vozidla.

Evidencia nákupu a výpočet spotreby PHL sú nasledovné:

Podnikateľ nákup PHL účtuje v peňažnom denníku v deň nákupu na základe dokladu o nákupe ako výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení zásoby v sume bez DPH a ako výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane, v členení DPH vo výške DPH. Za účelom evidencie odjazdených kilometrov a spotreby PHL vedie evidenciu jázd. Vyúčtovanie spotreby robí mesačne vždy k poslednému dňu v mesiaci. V mesiacoch, keď boli uskutočnené jazdy aj na súkromné účely, je povinný odviesť DPH z nákupu PHL spotrebovaných na súkromné účely. Za mesiac január je to zo spotreby 15,96 € odvod DPH vo výške 3,19 €.

Z takto realizovaného vyúčtovania spotreby podnikateľ už v priebehu účtovného obdobia môže zistiť rozdiel medzi skutočnou a prepočítanou spotrebou PHL a prípadnú nadspotrebu vylúčiť z daňových výdavkov. V rámci ročnej inventarizácie zistí skutočný zostatok PHL v nádrži a urobí kontrolný prepočet spotreby PHL za celé účtovné obdobie nasledovne:

Keďže vykázaný zostatok k 31. 12. 2014 súhlasí so skutočným zostatkom PHL v nádrži motorového vozidla a spotreba za celé účtovné obdobie je dokladovaná predpísaným spôsobom, podnikateľ v rámci účtovných uzávierkových operácií už účtovať nebude.

b) alebo na základe dokladov o nákupe pohonných látok najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel, t. j. na základe:

– dokladov o nákupe pohonných látok,

– presného sledovania evidencie jázd v členení na súkromné a služobné účely vrátane zdokumentovania spotreby na základe vybavenia príslušného vozidla zariadením satelitného sledovania pohybu vozidla, evidencie jázd a spotreby.

Pri využívaní tohto spôsobu preukazovania výdavkov na spotrebované pohonné látky pri služobných cestách sú všetky preukázané výdavky v plnej výške vrátane preukázanej nadspotreby uznaným daňovým výdavkom, prepočet spotreby nie je potrebné vykonávať. Nákup pohonných látok môže byť zaúčtovaný v daňových výdavkoch najviac do výšky vykázanej spotreby z prístrojov satelitného sledovania.

Príklad č. 13:

Podnikateľ má v obchodnom majetku zaradené motorové vozidlo so satelitným systémom sledovania prevádzky vozidla, ktoré používa on a jeho zamestnanci výlučne na podnikateľské účely. Z prístrojov satelitného systému vyplýva, že za mesiac január 2014 vozidlo odjazdilo 1 950 km a spotrebovalo 115,02 litra pohonných látok. Evidencia nákupu a výpočet spotreby PHL sú nasledovné:

Podnikateľ nákup PHL účtuje v peňažnom denníku v deň nákupu na základe dokladu o nákupe ako výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení nákup zásoby v sume bez DPH a ako výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane v členení DPH vo výške DPH. Vyúčtovanie spotreby robí mesačne vždy k poslednému dňu v mesiaci na základe údajov zo satelitného systému sledovania prevádzky vozidla. V rámci ročnej inventarizácie zistí skutočný zostatok PHL v nádrži a urobí prepočet spotreby PHL za celé účtovné obdobie nasledovne:

Pretože v daňových výdavkoch v priebehu účtovného obdobia bol zaúčtovaný nákup PHL vyšší ako spotreba, podnikateľ je povinný v rámci účtovných uzávierkových operácií o rozdiel, t. j. 1 830,60 – 1 816,04 = 14,56 €, znížiť výdavky na nákup PHL.

c) alebo vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie a primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne, t. j. na základe:

– dokladov o nákupe pohonných látok, z ktorých do daňových výdavkov uplatní čiastku vo výške 80 %,

– primeraného počtu najazdených kilometrov preukázaných stavom tachometra napr. k prvému dňu v mesiaci a k poslednému dňu v mesiaci, a to v členení na odjazdené kilometre na súkromné a služobné účely pre každé motorové vozidlo samostatne.

Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov na nákup pohonných látok môže byť spôsob účtovania nasledovný:

– v priebehu účtovného obdobia každý nákup pohonných látok na základe dokladu o kúpe rozúčtovať vo výške 80 % do daňových výdavkov a 20 % do nedaňových výdavkov, po skončení účtovného obdobia k 31. 12. vykonať kontrolný prepočet a rozdiel, napr. v dôsledku využívania motorového vozidla aj na súkromné účely, z daňových výdavkov vystornovať,

– v priebehu účtovného obdobia nákup pohonných látok vo výške dokladovaného nákupu účtovať do daňových výdavkov a po skončení zdaňovacieho obdobia na základe prepočtu za celé zdaňovacie obdobie rozdiel z daňových výdavkov vystornovať,

– výdavky na nákup pohonných látok na základe prepočtu za celé zdaňovacie obdobie vo výške 80 % z celkového nákupu zaúčtovať k 31. 12.

Príklad č. 14:

Podnikateľ má v obchodnom majetku zaradené motorové vozidlo, ktoré používa on a jeho zamestnanci na podnikateľské účely a príležitostne aj na súkromné účely. Výdavky na spotrebované pohonné látky uplatňuje vo forme paušálnych výdavkov. V januári 2014 podľa stavu tachometra preukázal celkový počet najazdených kilometrov 1 025 km, z toho 958 km na podnikateľské účely a 67 km na súkromné účely.

Evidencia nákupu a výpočet paušálnych výdavkov z preukázaného nákupu PHL sú nasledovné:

Podnikateľ paušálne výdavky z preukázaného nákupu pohonných látok na základe takéhoto vyúčtovania, ktorého prílohou sú doklady o nákupe, účtuje mesačne vždy posledný deň v mesiaci. Dňa 31. 1. 2014 zaúčtuje celkový nákup PHL vo výške 171,02 € ako daňové výdavky na nákup PHL vo výške 106,55 €, nedaňové výdavky v členení DPH vo výške 21,31 € (s nárokom na odpočet) a nedaňové výdavky v členení ostatné vo výške 43,16 €.

Podnikateľ takto postupuje v rámci celého kalendárneho roka. Po skončení kalendárneho roka je povinný urobiť prepočet za celé zdaňovacie obdobie a overiť, či z nakúpených pohonných látok boli do daňových výdavkov zaúčtované paušálne výdavky maximálne vo výške 80 % z celkového nákupu v závislosti od primeraného počtu najazdených kilometrov za celé zdaňovacie obdobie. Primeranosť počtu najazdených kilometrov môže byť posúdená vo vzťahu k spotrebe motorového vozidla uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze a vo vzťahu k vykonávanej podnikateľskej činnosti. Prepočet za celé zdaňovacie obdobie bude nasledovný:

Keďže v daňových výdavkoch v priebehu účtovného obdobia bol zaúčtovaný nákup PHL vo výške paušálnych výdavkov v sume nižšej, ako je 80 % z celkového nákupu PHL na podnikateľské účely a podnikateľ preukázal primeraný počet najazdených kilometrov stavom tachometra, v rámci účtovných uzávierkových operácií už účtovať nebude.

Všetky tri spôsoby preukazovania spotreby pohonných látok sú rovnocenné. Daňovník si môže určiť sám, ako bude uplatňovať preukázateľne vynaložené výdavky na spotrebované pohonné látky pre jednotlivé motorové vozidlá.

Ak podnikateľ, platiteľ DPH, využíva motorové vozidlo zaradené do obchodného majetku a do daňových výdavkov si uplatňuje výdavky za spotrebované pohonné látky v zmysle § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov, má v zmysle § 49 zákona o dani z pridanej hodnoty právo na odpočítanie DPH za predpokladu, že:

• spotreba pohonných látok súvisí s pracovnými cestami na účely podnikania na dodávku tovarov a služieb, ktoré nie sú od dane oslobodené,
• daň bola voči nemu uplatnená iným platiteľom dane v tuzemsku,
• má faktúru, ktorou je aj doklad z elektronickej registračnej pokladnice.

Platiteľ DPH tak môže odpočítať daň z nákupov pohonných látok. Zákon o DPH neukladá povinnosť prepočítať spotrebu podľa technického preukazu, odpočet dane sa uskutoční na základe dokladov o nákupe pohonných látok.

Platiteľ DPH, ktorý uplatňuje výdavky na spotrebované pohonné látky vo forme paušálnych výdavkov a nemôže preukázať rozsah použitia pohonných látok na účely svojho podnikania a na iný účel, napr. evidenciou najazdených kilometrov a spotrebovaných pohonných látok, môže odpočítať daň z kúpy pohonných látok do výšky paušálnych výdavkov.

V prípade, že podnikateľ, platiteľ DPH, uplatnil odpočítanie dane z nakúpených pohonných látok a výpočet robí v cenách bez DPH, pri použití motorového vozidla na iné ako podnikateľské účely je povinný odpočítanú daň odviesť, pretože použitie pohonných látok na osobnú spotrebu sa v zmysle zákona o DPH považuje za dodanie za protihodnotu.

Poznámka redakcie:
§ 11 postupov účtovania pre JÚ

Autor: Ing. Eva Gášpárová