Zdaňovanie stavebného pozemku

Zákon o miestnych daniach v predmete dane z pozemkov vymedzuje pozemky, ktoré sa nachádzajú na území Slovenskej republiky a sú predmetom dane z pozemkov. Jedným z druhov pozemkov je aj stavebný pozemok, ktorý zákon o miestnych daniach vymedzil na účely zákona. Na účely zákona o miestnych daniach je vymedzený aj pozemok, ktorý nie je stavebným pozemkom.

V tomto článku sa budeme zaoberať zdaňovaním stavebného pozemku spolu s príkladmi, ktorý je upravený v predmete dane z pozemkov podľa zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o miestnych daniach“).

Podľa zákona o miestnych daniach predmetom dane z pozemkov sú pozemky na území Slovenskej republiky v nasledovnom členení:

a) orná pôda, chmeľnice, vinice, ovocné sady, trvalé trávnaté porasty,

b) záhrady,

c) zastavané plochy a nádvoria, ostatné plochy,

d) lesné pozemky, na ktorých sú hospodárske lesy, rybníky s chovom rýb a ostatné hospodársky využívané vodné plochy,

e) stavebné pozemky.

Daňovník pri podávaní priznania k dani z nehnuteľností, k dani za psa, k dani za predajné automaty a k dani za nevýherné hracie prístroje alebo čiastkového priznania pri zaradení pozemku do príslušnej skupiny, ktorá je uvedená v predmete dane z pozemkov, vychádza zo zaradenia podľa katastra nehnuteľností s výnimkou stavebného pozemku, ktorý zákon o katastri nehnuteľností nevymedzuje ako druh pozemku.

Z uvedeného dôvodu sa na účely zákona o miestnych daniach vymedzil stavebný pozemok ako pozemok uvedený v právoplatnom stavebnom povolení až do právoplatnosti kolaudačného rozhodnutia na stavbu, ktorá je predmetom dane zo stavieb podľa § 10 ods. 2, alebo stavbu s bytmi a nebytovými priestormi, ktoré sú predmetom dane z bytov podľa § 14.

Celkovú výmeru stavebného pozemku tvoria parcely, ktorých parcelné čísla sú uvedené v právoplatnom stavebnom povolení. Vychádzajúc z vyššie uvedeného vymedzenia stavebného pozemku zámerom zákona o miestnych daniach je zdaňovať iba tie stavebné pozemky, na ktorých bude postavená stavba, ktorá je uvedená v predmete dane zo stavieb (predmetom dane zo stavieb sú stavby, ktoré majú jedno alebo viac nadzemných alebo podzemných podlaží, spojené so zemou pevným základom) a v predmete dane z bytov (predmetom dane z bytov v bytovom dome, v ktorom aspoň jeden byt alebo nebytový priestor nadobudli do vlastníctva fyzické alebo právnické osoby, sú byty a nebytové priestory).

Výmeru pozemku, ktorého parcelné číslo je uvedené v právoplatnom stavebnom povolení, daňovník zistí z listu vlastníctva.

Zákon o miestnych daniach zároveň vymedzil, ktoré pozemky nie sú stavebnými pozemkami. Sú to pozemky, ktoré sú uvedené v právoplatnom stavebnom povolení na zmenu stavby, ak ide o prístavbu, nadstavbu a stavebnú úpravu.

Otázka č. 1:

Ak bolo vydané právoplatné stavebné povolenie na výstavbu troch rodinných domov na pozemkoch, ktorých tri parcelné čísla sú uvedené v tomto povolení a v lehote dvoch rokov od právoplatnosti stavebného povolenia sa začalo s výstavbou iba jedného rodinného domu na jednom pozemku (na jednej parcele), sú aj zvyšné dva pozemky (na ďalších dvoch parcelách), uvedené v právoplatnom stavebnom povolení, stavebným pozemkom?

Odpoveď:

Ak bolo vydané právoplatné stavebné povolenie na stavbu troch rodinných domov a na základe právoplatného stavebného povolenia sa začalo stavať iba na jednom pozemku (jednej parcele) v lehote dvoch rokov od jeho právoplatnosti, prípadne sa stavebné povolenie predĺžilo, v takomto prípade všetky tri pozemky, ktorých parcelné čísla sú uvedené v právoplatnom stavebnom povolení, sa budú zdaňovať ako stavebné pozemky.

Otázka č. 2:

Na pozemku, ktorý som nadobudla do vlastníctva na základe kúpnej zmluvy, bolo vydané právoplatné stavebné povolenie. Je pozemok uvedený v tomto povolení i naďalej stavebným pozemkom a kto je daňovníkom dane z pozemkov?

Odpoveď:

Ak bolo vydané právoplatné stavebné povolenie a pozemok, ktorého parcelné číslo je uvedené v tomto povolení, ste nadobudli do vlastníctva, tento pozemok je stavebným pozemkom za podmienky, že sa v lehote do dvoch rokov od jeho právoplatnosti začalo stavať, prípadne sa toto povolenie predĺžilo. Podľa stavebného zákona zmena vlastníka pozemku, na ktorý bolo vydané právoplatné stavebné povolenie, je záväzná aj pre právnych nástupcov a ostatných účastníkov stavebného povolenia.

Otázka č. 3:

Právoplatné stavebné povolenie bolo vydané na pozemku s výmerou 1 200 m², ktorého parcelné číslo je uvedené v tomto povolení.

Časť parcely bola zamenená a na liste vlastníctva sú uvedené dve parcely, obidve pod inými parcelnými číslami. Sú tieto parcely i naďalej stavebnými pozemkami, ak v právoplatnom stavebnom povolení je uvedené iba jedno parcelné číslo?

Odpoveď:

Ak stavebné povolenie bolo vydané na pozemok, ktorého parcelné číslo je uvedené v právoplatnom stavebnom povolení a počas stavebného konania zámennou zmluvou došlo k zámene časti pozemku na základe geometrického plánu, pričom pozemok, ktorý bol zamenený, má iné parcelné číslo, ako aj zvyšná časť parcely, v takomto prípade sa za stavebný pozemok i naďalej bude považovať pozemok uvedený v právoplatnom stavebnom povolení i napriek tomu, že po vydaní stavebného povolenia došlo k zmene parcelných čísel na liste vlastníctva. Iba v prípade, že stavebník požiada stavebný úrad podľa stavebného zákona o vydanie rozhodnutia o zmene stavby pred jej dokončením, z dôvodu zmeny parcelných čísiel, v takomto prípade sa na toto rozhodnutie bude prihliadať a v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach sa za stavebný pozemok bude považovať pozemok, ktorého parcelné číslo je uvedené v rozhodnutí o zmene stavby pred jej dokončením.

Otázka č. 4:

Stavebný úrad vydal právoplatné stavebné povolenie, pričom v stavebnom povolení je uvedená parcela, ktorá má výmeru 800 m2. Ja však budem rodinný dom stavať na 200 m², preto som na základe geometrického plánu odčlenil 200 m² a táto časť parcely bola zapísaná v katastri nehnuteľností. Je stavebným pozemkom parcela zapísaná na liste vlastníctva s výmerou 200 m²?

Odpoveď:

Ak sa zmení číslo parcely a jej výmera na základe geometrického plánu nie je premietnutá v rozhodnutí o zmene účelu stavby vydanom stavebným úradom, ktoré je neoddeliteľnou súčasťou stavebného povolenia, na účely zdanenia stavebného pozemku sa na zmenu výmery stavebného pozemku na základe geometrického plánu neprihliada, a preto i naďalej stavebným pozemkom je pozemok, ktorého parcelné číslo je uvedené v právoplatnom stavebnom povolení, a to až do právoplatnosti kolaudačného rozhodnutia.

Otázka č. 5:

V roku 2013 som nadobudol do vlastníctva pozemok, ktorého parcelné číslo je uvedené v právoplatnom stavebnom povolení na stavbu rodinného domu z roku 2011, ale na tomto pozemku sa do konca roku 2013 nezačalo stavať. Je tento pozemok stavebným pozemkom aj v zdaňovacom období roku 2014?

Odpoveď:

Ak sa na pozemku, ktorého parcelné číslo je uvedené v právoplatnom stavebnom povolení, nezačalo v lehote dvoch rokov od jeho právoplatnosti stavať, podľa stavebného zákona toto stavebné povolenie stratilo platnosť a v priznaní alebo čiastkovom priznaní k dani z nehnuteľností na zdaňovacie obdobie roku 2014 v časti dane z pozemkov sa vyplnia údaje k pozemku podľa toho, ako je pozemok zapísaný v katastri nehnuteľností.

Otázka č. 6:

V roku 2012 bolo vydané právoplatné stavebné povolenie na stavbu rodinného domu, v ktorom boli uvedené dva pozemky s dvomi parcelnými číslami.

V roku 2013 som nadobudol jeden z týchto pozemkov. Som povinný podať priznanie k dani z nehnuteľností a vyplniť údaje o stavebnom pozemku?

Odpoveď:

Ak ste nadobudli jeden pozemok, ktorého parcelné číslo je uvedené v právoplatnom stavebnom povolení v roku 2013, v lehote do 31. 1. 2014 ste boli povinný podať priznanie alebo čiastkové priznanie k dani z nehnuteľností a vyplniť údaje v časti daň z pozemkov k stavebnému pozemku. Aj druhý pozemok, ktorého parcelné číslo je uvedené v právoplatnom stavebnom povolení, je stavebným pozemkom a bude sa zdaňovať tomu daňovníkovi, ktorý je jeho vlastníkom.

Otázka č. 7:

Fyzická osoba začala stavať na pozemku, ktorého je vlastníkom. Na túto stavbu nebolo vydané v čase začatia stavby právoplatné stavebné povolenie. Až v nasledujúcom roku po začatí stavby bolo vydané dodatočné povolenie stavby. Odkedy je možné v tomto prípade považovať tento pozemok za stavebný pozemok?

Odpoveď:

Ak stavebný úrad vydal rozhodnutie o dodatočnom povolení stavby, za stavebný pozemok sa bude považovať pozemok, ktorého parcelné číslo je uvedené v tomto rozhodnutí, od nasledujúceho zdaňovacieho obdobia po nadobudnutí právoplatnosti tohto rozhodnutia až do právoplatnosti kolaudačného rozhodnutia. Dôvodom je skutočnosť, že pri vydávaní dodatočného stavebného povolenia sa primerane postupuje podľa ustanovení stavebného zákona, ktoré upravujú vydávanie stavebného povolenia.

Otázka č. 8:

Je stavebným pozemkom pozemok, ktorého parcelné číslo je uvedené v právoplatnom stavebnom povolení, ak stavebné povolenie nadobudlo právoplatnosť v roku 2013 a v tom istom roku bolo vydané aj právoplatné kolaudačné rozhodnutie?

Odpoveď:

Ak bolo vydané právoplatné stavebné povolenie na stavbu rodinného domu v roku 2013 a právoplatné kolaudačné povolenie bolo vydané v tom istom roku, v takomto prípade pozemok, ktorého parcelné číslo je uvedené v právoplatnom stavebnom povolení, sa v zdaňovacom období roku 2014 nebude zdaňovať ako stavebný pozemok. Dôvodom je skutočnosť, že podľa zákona o miestnych daniach je na vyrubenie dane rozhodujúci stav k 1. 1. zdaňovacieho obdobia a k 1. 1. 2014 bolo vydané právoplatné kolaudačné rozhodnutie.

Otázka č. 9:

Som vlastníčkou rodinného domu. V roku 2013 stavebný úrad vydal právoplatné stavebné povolenie na nadstavbu rodinného domu, ktorú začneme realizovať až na jar 2014.

Došlo k zmene druhu pozemku zapísaného na liste vlastníctva na stavebný pozemok po vydaní právoplatného stavebného povolenia?

Odpoveď:

Ak bolo vydané právoplatné stavebné povolenie na nadstavbu rodinného domu v roku 2013, pozemok, ktorého parcelné číslo je uvedené v právoplatnom stavebnom povolení, podľa zákona o miestnych daniach nie je stavebným pozemkom, pretože za stavebný pozemok podľa zákona o miestnych daniach sa nepovažuje pozemok uvedený v právoplatnom stavebnom povolení na zmenu stavby, ak ide prístavbu, nadstavbu a stavebnú úpravu.

Poznámka redakcie:
§ 6 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach
§ 10 ods. 1 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach
§ 14 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach

Autor: JUDr. Mária Vargová