Zdanenie príjmu z predaja pozemku a daňové priznanie

V otázke nie je uvedené, či ide o daňovníka – fyzickú osobu alebo o právnickú osobu.

Ak ide o príjem právnickej osoby

Ak ide o právnickú osobu, potom príjem z predaja pozemku nie je od dane z príjmov oslobodený. Do základu dane z príjmov sa zahrnie predajná cena pozemku vo výške 9 500 eur. Keďže pozemky sú hmotným majetkom vylúčeným z odpisovania, daňovým výdavkom je v súlade s § 19 ods. 3 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov vstupná cena, pričom pri predaji pozemkov nedotknutých ťažbou možno vstupnú cenu zahrnúť do daňových výdavkov len do výšky príjmu z predaja, t. j. strata z predaja nie je súčasťou základu dane.

V uvedenom prípade bude daňovým výdavkom obstarávacia cena pozemku len do výšky 9 500 eur. Predaj pozemku za cenu nižsiu ako boli náklady na jeho obstaranie nebude mať v konečnom dôsledku vlyv na základ dane z príjmov.

Účtovanie odplatného predaja pozemku v sústave podvojného účtovníctva:

a)     úbytok pozemku                               12 000 eur            541/031

b)     výnos z predaja pozemku                  9 500 eur            311/641.

Vznikla účtovná strata, ktorá však z daňového hľadiska nie je akceptovaná.

Rozdiel medzi zaúčtovaným výdavkom (účet 541) a výnosom z predaja pozemku (účet 641) vo výške 2 500 eur (12 000 - 9 500) bude v daňovom priznaní pripočítateľnou položkou k základu dane z príjmov (riadok č. 14 tabuľky A a následne riadok č. 130 daňového priznania PO).

Ak ide o príjem fyzickej osoby - nepodnikateľa

Ak pozemok predala fyzická osoba  - nepodnikateľ, príjem z predaja pozemku nebude zdaniteľným príjmom. Príjem plynúci z predaja nehnuteľnosti fyzickej osobe, ktorá nehnuteľnosť vlastnila aspoň 5 rokov, je od dane oslobodený podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov a v daňovom priznaní sa neuvádza.

Uvedené platí však len v prípade, ak pozemok nebol zaradený v posledných piatich rokoch v obchodnom majetku daňovníka. Ak bol pozemok v posledných piatich rokoch pred predajom zaradený v obchodom majetku daňovníka, potom bude  príjem z predaja pozemku podliehať zdaneniu.

Príjmy z predaja pozemku sú v uvedenom prípade nižšie ako výdavky na jeho obstaranie, na stratu sa však nebude prihliadať. Čiastkový základ dane tak bude rovný nule a daň by sa z príjmov z predaja pozemku neplatila. Fyzickej osobe by však napriek tomu vznikla povinnosť uviesť príjem z predaja pozemku v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzických osôb typu B ako ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov (strana č. 6, VIII. oddiel, riadok č. 2, stĺpec 1 - príjmy vo výške 9 500 eur, stĺpec 2 - výdavky len do výšky príjmov 9 500 eur a následne riadok č. 58 čiastkový základ dane sa rovná 0). 

Ak ide o príjem fyzickej osoby - podnikateľa

Ak ide o predaj pozemku, ktorý má podnikateľ zaradený v obchodnom majetku, príjem z predaja pozemku je súčasťou jeho príjmov z podnikania podľa § 6 zákona o dani z príjmov. Príjmom z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti je podľa § 6 ods. 5 písm. a) zákona o dani z príjmov aj príjem z akéhokoľvek nakladania s obchodným majetkom daňovníka.

Príjem vo výške 9 500 eur sa zaúčtuje v peňažnom denníku ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení ostatné príjmy. V uzávierkových účtovných operáciách sa do daňových výdavkov v členení ostatné výdavky zaúčtuje vstupná cena pozemku vo výške 9 500 eur v súlade s § 19 ods. 3 písm. e) zákona o dani z príjmov, teda len do do výšky príjmu z predaja. Ani v tomto prípade nie je strata z predaja pozemku daňovo uznaná.

Autor: listáreň PP a S-EPI