Informácia o uvádzaní údajov z opravnej faktúry vyhotovenej za vyúčtovanie opakovaných dodávok elektrickej energie za zúčtovacie obdobie 1. 1. 2024 – 31. 12. 2024

Táto informácia je určená pre platiteľov DPH registrovaných pre DPH podľa § 4, § 4b zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) – dodávateľov elektrickej energie (ďalej len „elektrina“), ktorí počas kalendárneho roka 2024 fakturovali svojim odberateľom – zdaniteľným osobám a právnickým osobám, ktoré nie sú zdaniteľné osoby, pri opakovaných dodaniach elektriny dohodnuté paušálne sumy a v nadväznosti na zistené skutočné množstvo dodanej elektriny k poslednému dňu zúčtovacieho obdobia – k 31. 12. 2024 vykonajú tzv. vyúčtovanie.

Informácia je taktiež určená pre odberateľov – platiteľov DPH (neuplatňujúcich osobitnú úpravu podľa § 68d zákona o DPH), ktorí si z prijatých faktúr od predmetných dodávateľov za opakované dodania elektriny uplatňovali odpočítanie dane pri splnení podmienok § 49 – § 51 zákona o DPH (ďalej len odberateľ).

Dodávatelia elektriny, na ktorých sa táto informácia vzťahuje, počas zúčtovacieho obdobia za opakované dodávky elektriny odberateľom vyhotovovali faktúry s paušálnymi sumami alebo vyhotovili dohodu o platbách obsahujúcu náležitosti podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH, ktorá je súčasťou zmluvy o dodaní elektriny podľa § 75 ods. 2 zákona o DPH (tzv. splátkový kalendár), pričom z opakovaných dodávok elektriny im vznikala daňová povinnosť dňom dodania podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH, pričom tento deň dodania určili podľa § 19 ods. 3 zákona o DPH.

DPH z dodávok odviedli v daňových priznaniach za jednotlivé zdaňovacie obdobia v roku 2024, v ktorých im vznikla daňová povinnosť.

Podľa záverov uvedených v Zápise z 13. zasadnutia Komisie na zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť dane z pridanej hodnoty, ktoré sa uskutočnilo dňa 9. 6. 2014, keď predmetní dodávatelia elektriny vypočítajú rozdiel medzi celkovou cenou skutočne dodaného množstva elektriny za zúčtovacie obdobie (od 1. 1. 2024 do 31. 12. 2024) a súčtom cien už „vyfakturovaných“ opakovaných dodávok elektriny počas príslušného zúčtovacieho obdobia, potom sa tento rozdiel považuje za opravu základu dane a dane podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH.

Rozdiel, ktorý môže byť kladný, resp. záporný (nedoplatok, resp. preplatok) dodávatelia elektriny fakturujú odberateľom opravnou faktúrou (tzv. „vyúčtovacia faktúra“), ktorú sú povinní vyhotoviť v lehote podľa § 73 ods. 1 písm. e/ zákona o DPH.

Dodávatelia elektriny údaje o oprave základu dane a dane na základe § 25 ods. 3 zákona o DPH uvádzajú do riadkov 24 a 25 daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovili opravnú faktúru. Príslušné údaje z opravnej faktúry uvádzajú do časti C.1. kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovili opravnú faktúru.

Odberatelia, ktorí si z faktúr, resp. zo splátkového kalendára za opakované dodania elektriny uplatňovali odpočítanie dane, uvádzajú daň z opravnej faktúry – opravujú odpočítanú daň, v riadku 28 daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom opravnú faktúru dostali. Ak však pôjde o opravu základu dane, ktorá má za následok zníženie základu dane a odberateľ nedostane do 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1, opravnú faktúru, vykoná opravu odpočítanej dane v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH (§ 53 zákona o DPH).

Sadzba dane

Dodávatelia elektriny väčšinou budú za vyúčtovanie opakovaných dodávok elektrickej energie za zúčtovacie obdobie 1. 1. 2024 – 31. 12. 2024 vyhotovovať opravné faktúry pre svojich odberateľov začiatkom januára 2025, pričom na príslušný vypočítaný rozdiel (nedoplatok, preplatok) uplatnia sadzbu dane 20 %; na použitie 20 % sadzby dane nemá žiadny vplyv skutočnosť, že opravné faktúry budú vyhotovené v roku 2025, v ktorom už od 1. 1. 2025 sa v dôsledku zákona č. 278/2024 Z. z., ktorý novelizoval zákon o DPH, pri dodaní elektriny uplatňuje znížená sadzba dane 19 % zo základu dane.

Uplatnenie 20 % sadzby dane v tomto prípade vyplýva z ustanovenia § 25 ods. 7 zákona o DPH, podľa ktorého pri oprave základu dane sa použije sadzba dane, ktorá bola platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri zdaniteľnom obchode, na ktorý sa oprava základu dane vzťahuje. T. j. „pôvodné“ opakované dodávky elektriny sa zdaňovali 20 % sadzbou DPH a teda aj pri ich oprave základu dane sa uplatní 20 % sadzba dane.