Letné brigády študentov – postup študenta a zamestnávateľa pri zdaňovaní príjmu

Príjem študenta z pracovnoprávneho vzťahu založeného dohodou o brigádnickej práci študentov je v zmysle § 5 ods. 1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov príjmom zo závislej činnosti.

Pre zdanenie príjmu platia rovnaké pravidlá a postupy ako pre zdanenie príjmu z pracovnoprávneho vzťahu založeného pracovnou zmluvou, pričom sa uplatňujú ustanovenia § 35 až § 40 zákona o dani z príjmov.

Príjem zdaňuje zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, preddavkovo. Preddavok na daň vyberie zo zdaniteľnej mzdy.

Zdaniteľnou mzdou je úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zúčtovaných a vyplatených zamestnancovi za kalendárny mesiac, znížený o:

• sumy zrazené na poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec,
• nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka v sume zodpovedajúcej 1/12 ročnej nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka.

Na účely výberu preddavku na daň sa zúčtovaný príjem za príslušný kalendárny mesiac znižuje o zrazené poistné na dôchodkové poistenie študenta v príslušnom kalendárnom mesiaci.

V závislosti od periodicity poskytovania príjmu, rozhodujúcej na účely dôchodkového poistenia, nastávajú prípady:

• pri dohodách s právom na pravidelný mesačný príjem sa v kalendárnych mesiacoch zúčtovania a poskytnutia príjmu príjem znižuje o zrazené poistné,
• pri dohodách s právom na nepravidelný príjem sa:
• príjem zúčtovaný a poskytnutý v priebehu trvania dohody o poistné neznižuje, pretože študent poistné platí až pri skončení dohody,
• príjem zúčtovaný a poskytnutý pri skončení dohody sa znižuje o poistné, ktoré platí študent za celé obdobie trvania dohody.

Na účely výberu preddavku na daň sa zúčtovaný a vyplatený príjem za príslušný kalendárny mesiac znižuje o sumu 1/12 ročnej nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (ak má študent podpísané vyhlásenie) bez ohľadu na to, či ide o dohodu s právom na pravidelný alebo nepravidelný príjem.

Uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane nie je závislé od druhu pracovnoprávneho vzťahu. Uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane v priebehu zdaňovacieho obdobia študent vykonávajúci práce na základe dohody o brigádnickej práci študentov, rovnako ako zamestnanec na základe pracovnej zmluvy, preukazuje podpísaním Vyhlásenia na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu podľa § 36 ods. 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, ktorého vzor určilo Finančné riaditeľstvo SR.

Zamestnávateľ prihliadne na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, ak študent podpíše vyhlásenie:

• pri nástupe do zamestnania do konca mesiaca, v ktorom nastúpil do zamestnania,
• každoročne najneskôr do konca januára (ak trvanie dohody prechádza z jedného zdaňovacieho obdobia do druhého),
• kedykoľvek v priebehu zdaňovacieho obdobia počas trvania dohody.

Študent má nárok aj na daňový bonus, ak splní podmienky uvedené v § 33 zákona o dani z príjmov, t. j. vyživované dieťa s ním žije v domácnosti a dosiahol mesačný zdaniteľný príjem vo výške polovice minimálnej mzdy – 202,50 €. Daňový bonus v priebehu zdaňovacieho obdobia si môže uplatniť prostredníctvom Vyhlásenia na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane a daňového bonusu.

Spôsob zdanenia zdaniteľnej mzdy, bez ohľadu na výšku tejto mzdy, bude závisieť od toho, či študent má alebo nemá podpísané Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane:

• v prípade, že študent má podpísané Vyhlásenie a uplatňuje si nezdaniteľnú časť základu dane, jeho mesačný príjem sa zdaní preddavkom na daň s uplatnením nezdaniteľnej časti základu dane, t. j. zdaniteľnou mzdou je príjem znížený o zrazené poistné v príslušnom mesiaci a o 1/12 ročnej nezdaniteľnej časti základu dane,
• v prípade, že študent nemá podpísané Vyhlásenie, jeho mesačný príjem sa zdaní preddavkom na daň bez uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane, t. j. zdaniteľnou mzdou je príjem znížený iba o zrazené poistné v príslušnom mesiaci.

Preddavok na daň zo zdaniteľnej mzdy je:

• 19 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá nepresahuje 1/12 sumy 176,8-násobku platného životného minima, t. j. 19 % zo sumy do 2 918,53 € a
• 25 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá presahuje 1/12 sumy 176,8-násobku platného životného minima, t. j.:
• zo sumy do 2 918,53 € 19 % a
• zo sumy od 2 918,54 € 25 %. 

Vybraním preddavku na daň z príjmov daňová povinnosť vysporiadaná nie je. Po skončení zdaňovacieho obdobia je potrebné daňovú povinnosť vysporiadať ročným zúčtovaním preddavkov alebo podaním daňového priznania.

Študent, ktorý poberal len príjmy zo závislej činnosti a nie je povinný podať daňové priznanie, môže do 15. februára po skončení zdaňovacieho obdobia písomne požiadať o vykonanie ročného zúčtovania zamestnávateľa, ak ich mal v priebehu zdaňovacieho obdobia viac, tak jedného zo zamestnávateľov. Zamestnávateľ je povinný vykonať ročné zúčtovanie v súlade s § 38 zákona o dani z príjmov na základe údajov o zdaniteľnej mzde, ktoré je povinný viesť, dokladov preukazujúcich nárok na zníženie základu dane a na daňový bonus a na základe potvrdení o príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti za príslušný kalendárny rok od všetkých zamestnávateľov.

Ak študent mal okrem príjmov zo závislej činnosti aj iné zdaniteľné príjmy alebo nepožiadal o ročné zúčtovanie zamestnávateľa, daňovú povinnosť musí vysporiadať podaním daňového priznania do 31. marca po skončení zdaňovacieho obdobia. Daňové priznanie je povinný podať, ak za zdaňovacie obdobie dosiahne zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, t. j. za rok 2016 je to 1 901,67 €. 

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok:

 Letné brigády študentov – platenie poistného a zdaňovanie príjmu

Autor: Ing. Eva Gášpárová