Nové pravidlá pri uznávaní zmluvných pokút za daňový výdavok

Novou úpravou v § 17 ods. 19 ZDP prichádza oproti stavu do 31. 12. 2014 k zmene aj pri posudzovaní zmluvnej pokuty za daňový výdavok. 

Stav do 31. 12. 2014

V súlade s § 17 ods. 19 ZDP a § 21 ods. 2 písm. a) ZDP boli do 31. 12. 2014 zmluvné pokuty, paušálne náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávok, poplatky z omeškania a úroky z omeškania u dlžníka daňovým výdavkom až po zaplatení.

Recipročne na strane veriteľa platilo, že tieto zaúčtované výnosy boli zdaniteľným príjmom až po prijatí úhrady.

Stav od 1. 1. 2015

Zmena, ktorá v tejto oblasti nastala od 1. 1. 2015, je, že na strane dlžníka sú vždy (bez ohľadu na prípadnú úhradu) nedaňovým výdavkom:

• paušálne náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávok,
• zmluvné pokuty,
• poplatky z omeškania a
• úroky z omeškania.

Zmena nastala i na strane veriteľa, u ktorého sú tieto zaúčtované výnosy sankčného charakteru zdaniteľným príjmom v okamihu ich zaúčtovania (opäť bez ohľadu na prijatie ich úhrady). Ak ide o paušálne náhrady nákladov spojených s uplatnením pohľadávok, zmluvné pokuty, poplatky z omeškania alebo úroky z omeškania, ktoré boli zaúčtované do nákladov u dlžníka, resp. do výnosov u veriteľa ešte v čase do 31. 12. 2014, pri ich zahrnovaní do základu dane sa postupuje podľa § 17 ods. 19 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2014.

Príklad

Napr. zmluvná pokuta zaúčtovaná v roku 2014 u dlžníka do nákladov, resp. u veriteľa do výnosov a do konca roka 2014 nezaplatená:

• u dlžníka:
• v roku 2014 zvyšuje základ dane a základ dane zníži v zdaňovacom období zaplatenia,
• u veriteľa:
• v roku 2014 znižuje základ dane a základ dane zvýši v zdaňovacom období prijatia úhrady. 

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok Daňové výdavky po zaplatení od roku 2015 nájdete zverejnené v súvisiacich dokumentoch.

Autor: Ing. Peter Horniaček