Odpočet a vrátenie DPH pri cezhraničnom podnikaní

Vrátenie rakúskej DPH z nesprávne uplatnenej DPH dodávateľom

Otázka:

Slovenský platiteľ dane si dal opraviť kamión v Rakúsku u platiteľa DPH. Šofér vozidla zabudol informovať dodávateľskú firmu, že slovenská firma je platiteľom dane a rakúska firma vystavila faktúru s DPH.

Ako má postupovať slovenská firma pri daňovom priznaní DPH? Je povinná vykonať tzv. samozdanenie?

Bude DPH posudzovaná ako daňový výdavok (náklad) alebo firma musí požiadať o vrátenie DPH v Rakúsku?

Odpoveď:

Miesto dodania služby (opravy – práce na hnuteľnom hmotnom majetku) sa nachádzajú v štáte príjemcu služby, t. j. u slovenského platiteľa. Zo smernice Rady 2006/112/ES v znení neskorších predpisov vyplýva, že miesto dodania sa stanoví podľa § 15 ods. 1 ZDPH uvedeného v slovenskom zákone.

Skutočnosť, že z dôvodu pochybenia slovenského platiteľa dodávateľ služby nepostupoval správne a za miesto dodania poskytnutej služby považoval Rakúsko. To však neznamená, že slovenský platiteľ dane bude postupovať v súlade so slovenským zákonom, aj napriek nesprávne uvedeným údajom v daňovom doklade.

Slovenský platiteľ je povinný podľa § 69 ods. 3 ZDPH odviesť DPH z prijatej služby v SR, pretože je osobou povinnou platiť daň. Základom dane bude cena služby bez rakúskej DPH.

Vypočítanú DPH vo výške 20 % zo základu dane (cena bez DPH) uvádza v daňovom priznaní v SR v riadku 09 (základ dane) a v riadku 10 (daň), zároveň si sumu DPH môže odpočítať prostredníctvom riadka 19 (v plnom rozsahu, ak spĺňa podmienku použitia tejto služby na účel odpočítania dane podľa § 49 ods. 2 ZDPH).

Zaplatenú rakúsku DPH si slovenský platiteľ nemôže žiadať od finančnej správy v Rakúsku prostredníctvom refundácie dane, pretože v zmysle zákona táto daň nemala byť dodávateľom služby uplatnená. Z toho dôvodu tiež nemôže o rakúskej dani účtovať ako o daňovom náklade.

Slovenský platiteľ dane však môže upozorniť rakúskeho dodávateľa služby na pochybenie a oznámi mu, že je platiteľom dane v SR a uvedie mu svoje IČ DPH, prípadne odkedy ho má pridelené, a na základe týchto dôkazov bude žiadať od dodávateľa opravu vystavenej faktúry a na základe opravy aj vrátenie sumy rakúskej DPH, ktorú mu zaplatil.

Opravou pôvodnej faktúry by rakúsky platiteľ dane mohol svojho správcu dane požiadať o vrátenie bezdôvodne priznanej DPH. Problém môže nastať v tom, že na základe týchto skutočností, t. j. že rakúsky platiteľ dodal službu, ktorej miesto dodania bolo prenesené do štátu príjemcu („reverse charge“ mechanizmus/prenos daňovej povinnosti), mal podať v Rakúsku súhrnný výkaz – v zdaňovacom období, v ktorom bola služba vykonaná, ktorý by bol podaný s oneskorením.