Odpočet DPH na autá od 1. 1. 2026

Dňa 25. septembra 2025 bol schválený tretí balík konsolidačných opatrení, ktorého súčasťou je obmedzenie odpočtu DPH pri firemných vozidlách využívaných aj na súkromné účely.

Slovensko na to získalo európsku výnimku (vykonávacie rozhodnutie Rady Európskej únie zo 14. 4. 2025). Výnimka platí do 30. 6. 2028 a môže sa predĺžiť. Ak Slovenská republika bude chcieť pokračovať, tak do 30. 9. 2027 má Komisii poslať žiadosť spolu so správou o uplatňovaní opatrenia. Rezort financií opatrenie odôvodňuje snahou obmedziť dlhodobé zneužívanie a znížiť administratívnu záťaž.

V tomto článku prinášame stručný prehľad zmien týkajúcich sa nároku na odpočet DPH pri používaní osobného motorového vozidla, ktoré budú platiť od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028.

V praxi je potrebné riadiť sa príslušnými ustanoveniami zákona o DPH. Vzhľadom na množstvo otázok ohľadom praktickej aplikácie týchto opatrení sa očakáva, že podrobnejšie usmernenia alebo metodický pokyn k novej legislatíve budú čoskoro vydané Finančným riaditeľstvom Slovenskej republiky.

Zmena v úprave zníženia odpočtu DPH na osobné autá

V zmysle prechodného ustanovenia § 85n zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty („zákon o DPH“) platiteľ, ktorý od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028 (vrátane) nadobudne investičný majetok, ktorým je motorové vozidlo kategórie M1, L1e alebo L3e („osobné motorové vozidlo“), uplatní nárok na odpočet DPH len v rozsahu 50 %.

Použitie tohto osobného motorového vozidla na iný účel ako na podnikanie sa nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu (§ 9 ods. 2 alebo 3 zákona o DPH) a v rozsahu, v akom pri tomto tovare nebola odpočítaná daň, sa nepovažuje sa dodanie tovaru za protihodnotu podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH. Ustanovenia § 49 ods. 4 a § 54 zákona o DPH teda týmto nie sú dotknuté.

Uvedené bude rovnako platiť aj pre osobné motorové vozidlá, ktoré platiteľ DPH používa na základe nájomnej zmluvy inej ako krátkodobej nájomnej zmluvy alebo na základe obdobnej zmluvy.

Za nadobudnutie osobného motorového vozidla sa považuje nadobudnutie práva nakladať ako vlastník, teda ide o moment, kedy daňovník získa vlastnícky vzťah k vozidlu. Nárok na DPH sa bude krátiť na vozidlá, ktoré daňovník nadobudne od 1. 1. 2026, pričom bude irelevantné, kedy dôjde k zaradeniu alebo k prideleniu EČV.

Vozidlá, ktorých sa týka zníženie odpočtu DPH od 1. 1. 2026

Novela zákona o DPH sa vzťahuje na osobné motorové vozidlá, ktoré sa považujú za investičný majetok, ktorý je definovaný v ustanovení § 54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH. Investičným majetkom sa rozumejú hnuteľné veci, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie a ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú viac ako 1 700 eur.

Z uvedeného teda vyplýva, že uvedená úprava sa bude dotýkať osobných motorových vozidiel, ktorých obstarávacia cena je vyššia ako 1 700 eur.

Osobným motorovým vozidlom sa rozumie vozidlo, ktoré patrí do kategórie:

• M1 – vozidlá určené na prepravu osôb s najviac 8 sedadlami okrem sedadla vodiča,
• L1e – ľahké dvojkolesové vozidlá s výkonom motora do 50 cm³, resp. s výkonom do 4 kW,
• L3e – motocykle a dvojkolesové vozidlá bez obmedzenia výkonu.

Z tejto úpravy sú vyňaté všetky kamióny, dodávkové vozidlá, prívesné vozíky a ostatné kategórie dopravných prostriedkov, ktoré neboli uvedené vyššie, ako aj všetky vozidlá s obstarávacou cenou nepresahujúcou 1 700 eur.

Súčasne podľa § 85n ods. 4 zákona o DPH sa obmedzený nárok na odpočítanie dane nevzťahuje na osobné motorové vozidlo, ktoré platiteľ nadobudol alebo využíva výlučne na tieto účely:

• na podnikanie, ktorým je krátkodobý nájom alebo iný ako krátkodobý nájom osobných áut,
• na podnikanie, ktorým je doprava osôb a ich batožiny za protihodnotu (vrátane taxislužby),
• na podnikanie, ktorým je prevádzkovanie autoškoly, ak ide o výcvikové vozidlo,
• ako predvádzacie, testovacie alebo náhradné osobné vozidlo.

Zníženie nároku na odpočet DPH na polovicu sa podľa § 85n ods. 5 zákona o DPH nebude uplatňovať ani na osobné motorové vozidlá, ktoré platiteľ nadobudol ako investičný majetok výlučne na podnikateľské účely, alebo na osobné motorové vozidlo, ktoré platiteľ používa na podnikanie, ak vedie podrobné záznamy preukazujúce, že vozidlo je využívané výlučne na podnikateľskú činnosť.

Oznamovacia povinnosť pre platiteľov DPH v súvislosti s odpočtom DPH na autá od 1. 1. 2026

Podľa § 85n ods. 9 zákona o DPH v prípade, že si platiteľ DPH bude chcieť uplatniť nárok na odpočet DPH na 100 %, vznikne mu oznamovacia povinnosť voči daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa uplatní 100 % nárok na odpočítanie dane.

Nie všetci platitelia, ktorí nadobudnú investičný majetok výlučne na podnikateľské účely, budú mať teda nárok na 100 % odpočet DPH. V prípade, že si daňovník nebude viesť podrobné záznamy, prípadná daňová kontrola mu môže takýto uplatnený nárok na odpočet neuznať.

Evidencia o používaní vozidla

V súlade s § 85n ods. 6 zákona o DPH záznamy, ktoré budú preukazovať rozsah a použitie osobného motorového vozidla podľa ods. 5 výlučne na podnikanie, je platiteľ povinný viesť v elektronickej podobe osobitne za každé nadobudnuté alebo používané osobné motorové vozidlo a obsahujú najmä:

a) identifikačné číslo osobného motorového vozidla VIN,

b) evidenčné číslo osobného motorového vozidla, názov a typ osobného motorového vozidla,

c) stav počítadla kilometrov osobného motorového vozidla v deň začatia vedenia záznamov, na konci každého zdaňovacieho obdobia a v deň ukončenia vedenia záznamov,

d) evidenciu o každom použití osobného motorového vozidla, ktorá obsahuje najmä nasledujúce údaje:

1. poradové číslo záznamu o jazde,

2. meno a priezvisko osoby, ktorá viedla osobné motorové vozidlo počas jazdy,

3. dátum, čas začatia jazdy a skončenia jazdy,

4. účel jazdy preukazujúci použitie osobného motorového vozidla na podnikanie,

5. miesto začatia jazdy a miesto skončenia jazdy,

6. počet najazdených kilometrov za každú jazdu, stav počítadla kilometrov pred každou jazdou a po každej jazde,

e) evidenciu o nadobudnutí tovaru a prijatí služieb podľa § 85n ods. 3 zákona o DPH slúžiacich na prevádzku osobného motorového vozidla v členení na jednotlivé tovary a služby s uvedením ich špecifikácie, obstarávacej ceny bez dane a dátumu nadobudnutia tovaru alebo prijatia služby.

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber