Odpočet výdavkov (nákladov) na investície

S účinnosťou od 1. 1. 2022 sa v § 30e zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) zaviedol nový dočasný nástroj, ktorého účelom je podpora investícií s vyššou pridanou hodnotou, tzn. produktívnych investícií s previazaním na priemysel 4.0, a to formou dodatočného odpočtu výdavkov (nákladov) na investície vo výške ustanoveného percenta z daňových odpisov z tohto majetku uplatnených v daňových výdavkoch – v závislosti od výšky preinvestovania priemernej hodnoty investícií v percentuálnom a peňažnom vyjadrení.

Pojem priemysel 4.0 označuje proces optimalizácie výrobných postupov s použitím najmodernejších technologických poznatkov s cieľom zvýšiť produkciu.

Cieľom je podporiť tých daňovníkov, ktorí sa rozhodnú vykonať investície do majetku s vyššou pridanou hodnotou a preinvestujú v úhrne najmenej 700 % priemernej hodnoty investícií.

V nadväznosti na zavedenie nového nástroja vo forme odpočtu výdavkov (nákladov) na investície sa v ZDP ustanovila nová príloha č. 3, ktorá obsahuje len taký hmotný majetok, ktorý v spojení s počítačovým programom (softvérom) možno považovať za investíciu s vyššou pridanou hodnotou, tzn. produktívnu investíciu, na ktorú je možné uplatniť odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e ZDP. Zároveň v nadväznosti na majetok vymedzený v prílohe č. 3, ktorý vstupuje do odpočtu, sa rozšíril tzv. iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. e) ZDP o technické zhodnotenie vykonané na plne neodpísanom hmotnom majetku uvedenom v prílohe č. 3 vyššie ako 1 700 eur, ak je zaradené do užívania v inom zdaňovacom období, ako je zaradený do užívania hmotný majetok uvedený v prílohe č. 3, na ktorého odpis sa uplatňuje odpočet výdavkov (nákladov) na investície podľa § 30e.

Z prechodného ustanovenia § 52zzm ods. 3 ZDP vyplýva, že ustanovenie § 22 ods. 6 písm. e) ZDP, § 25 ods. 2 ZDP, § 30e ZDP a príloha č. 3 v znení účinnom od 1. 1. 2022 sa prvýkrát uplatnia na hmotný majetok, počítačový program (softvér) a iný majetok zaradený do užívania alebo zaradený do obchodného majetku v období, na ktoré sa vypracováva investičný plán, pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr po 31. 12. 2021.

1. Kto si môže uplatniť odpočet výdavkov (nákladov) na investície

Po splnení zákonom vymedzených podmienok si odpočet výdavkov (nákladov) na investície môže uplatniť:

• právnická osoba,
• fyzická osoba, ktorá dosahuje príjmy z podnikania a príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, a to aj vtedy, ak vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Fyzická osoba si môže odpočet uplatniť iba na investíciu (majetok), ktorá je obstaraná a zaradená do obchodného majetku.

2. Akým spôsobom sa uplatňuje odpočet výdavkov (nákladov) na investície

V súlade s § 30e ods. 1 ZDP od základu dane zníženého o odpočet daňovej straty u daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) zníženého o odpočet daňovej straty u daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, pri realizácii investičného plánu možno po splnení zákonných podmienok odpočítať ustanovené percento výdavku (nákladu) z daňového odpisu (§ 22 až § 29 ZDP) z investície. Percentuálna sadzba odpočtu závisí od plánovanej výšky percenta preinvestovania priemernej hodnoty investícií a od hodnoty preinvestovania tejto plánovanej priemernej hodnoty investícií ustanovených v investičnom pláne.

Daňovník si môže uplatniť odpočet výdavkov (nákladov) na investície nasledovne:

Výška samotného odpočtu je stanovená v rozmedzí od 15 % do 55 % z daňového odpisu investície v príslušnom zdaňovacom období a závisí od preinvestovanej priemernej hodnoty investícií v percentách a od hodnoty plánovanej výšky preinvestovania priemernej hodnoty investícií.

Hodnota plánovanej výšky preinvestovania priemernej hodnoty investícií, ktorú sa rozhodne daňovník počas obdobia investičného plánu preinvestovať, je stanovená v troch pásmach:

• viac ako 1 mil. eur do 20 mil. eur,
• viac ako 20 mil. eur do 50 mil. eur a
• viac ako 50 mil. eur.

Z uvedenej tabuľky ďalej vyplýva, že celková hodnota investície musí byť vyššia ako sedemnásobok priemernej hodnoty investícií (v posledných troch rokoch) a musí byť minimálne 1 milión eur.

3. Podmienky uplatnenia odpočtu výdavkov (nákladov) na investície

Daňovník si môže uplatniť odpočet výdavkov (nákladov) na investície pri súbežnom splnení nasledovných podmienok:

• ak ide o investíciu zaradenú do užívania alebo do obchodného majetku počas obdobia investičného plánu,
• odpočet si môže uplatniť počas doby odpisovania tohto majetku (investície), avšak najviac počas desiatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, počnúc zdaňovacím obdobím zaradenia majetku do užívania,
• počas obdobia investičného plánu nie je možné prerušiť odpisovanie tohto majetku,
• zdaňovacie obdobie daňovníka počas obdobia investičného plánu musí trvať nepretržite 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov,
• na účely uplatnenia odpočtu sa hodnota investície alebo úhrn hodnôt týchto investícií v príslušnom zdaňovacom období posudzuje vždy k priemernej hodnote investícií,
• daňovník má povinnosť viesť osobitnú evidenciu investícií a daňových odpisov z investícií, na ktoré si uplatňuje odpočet výdavkov (nákladov) na investície. Z § 30e ods. 6 ZDP vyplýva, že od základu dane možno odpočítať len daňové výdavky podľa § 2 písm. i) ZDP, ktoré sú evidované oddelene od ostatných výdavkov (nákladov) daňovníka.

Ďalšie podmienky, ktoré musia byť splnené, aby si daňovník mohol uplatniť odpočet podľa § 30e ZDP, sú uvedené a vysvetlené v texte nižšie.

4. Priemerná hodnota investície

V súlade s § 30e ods. 4 ZDP priemerná hodnota investícií musí byť vyššia ako nula a vypočíta sa ako aritmetický priemer výdavkov (nákladov) vynaložených daňovníkom na obstaranie:

• hmotného majetku uvedeného v prílohe č. 3 kúpou alebo vytvoreného vlastnou činnosťou, zaradeného do užívania alebo do obchodného majetku za obdobie troch zdaňovacích období bezprostredne predchádzajúcich zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom začína obdobie investičného plánu,
• technického zhodnotenia vykonaného na majetku, uvedeného v prílohe č. 3 a počítačového programu (softvér) obstaraného kúpou alebo vytvoreného vlastnou činnosťou, zaradeného do užívania alebo do obchodného majetku za obdobie troch zdaňovacích období bezprostredne predchádzajúcich zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom začína obdobie investičného plánu a
• technického zhodnotenia vykonaného na tomto majetku kúpou alebo vytvoreného vlastnou činnosťou, zaradeného do užívania alebo do obchodného majetku za obdobie troch zdaňovacích období bezprostredne predchádzajúcich zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom začína obdobie investičného plánu.

U daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, sa obdobie investičného plánu začína 1. 1. 2022 a trvá štyri po sebe nasledujúce zdaňovacie obdobia. Pre určenie priemernej hodnoty investícií je teda rozhodujúce zaradenie do užívania vyššie uvedených druhov majetku, ku ktorému došlo v rokoch 2019 až 2021.