33/DZPaÚ/2022/MP – Metodický pokyn k odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov v znení dodatku č. 1

Finančné riaditeľstvo SR

33/DZPaÚ/2022/MP

Metodický pokyn k odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj podľa § 30c zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov v znení dodatku č. 1

Obsah:

Úvodné ustanovenie

1. oddiel Vymedzenie výskumu a vývoja na účely odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj

2. oddiel Vymedzenie osôb, ktoré sú oprávnené využiť odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj

3. oddiel Zadefinovanie výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj

4. oddiel Vyčíslenie základu dane pri uplatnení odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj

4.1 Výdavky (náklady), ktoré je možné opätovne odpočítať od základu dane

4.2 Obmedzenia pri uplatnení odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj

5. oddiel Projekt výskumu a vývoja

6. oddiel Zverejňovanie údajov o uplatnení odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj

7. oddiel Postup pri uplatnení odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj v prípade vykázania daňovej straty

8. oddiel Porušenie podmienok uplatnenia odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj

Záverečné ustanovenie

Úvodné ustanovenie

S účinnosťou od 01. 01. 2021 zákonom č. 416/2020 Z. z. , ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP"), sa menia aj ustanovenia upravujúce odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj v § 30c ZDP [ďalej len „odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj"].

Novela ZDP v rámci aktívnych opatrení na trhu práce v súvislosti s vyhlásením mimoriadnej situácie, núdzového stavu alebo výnimočného stavu a odstránením ich následkov umožňuje daňovníkom vo vymedzených prípadoch uplatnenie výnimky zo zákazu zahrnovania výdavkov (nákladov) podporených z verejných financií do odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj, ktorú si daňovník môže uplatniť pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2020 už za zdaňovacie obdobie 2020 (pozri oddiel 4.2).

V rokoch 2019 - 2020 sa postupne zvyšovala percentuálna výška základnej sumy odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj.

Pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2019 je v rámci základnej sumy odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj možné odpočítať od základu dane zníženého o odpočet daňovej straty 150 % výdavkov (nákladov) vynaložených na výskum a vývoj v zdaňovacom období, ktoré začalo najskôr 01. 01. 2019 (predtým len 100 %).

Pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr po 01. 01. 2020 sa možnosť odpočtu základnej sumy výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj ďalej zvýšila, a to zo 150 % na 200 %.

Pre projekty, ktoré sa začnú realizovať v zdaňovacom období začínajúcom po 01. 01. 2020, sa mení lehota na podpísanie projektu výskumu a vývoja. Postačuje, ak projekt bude podpísaný osobou oprávnenou konať za daňovníka do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom si daňovník uplatnil odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj.

Zároveň sa pre projekty, ktoré sa začnú realizovať v zdaňovacom období začínajúcom po 01. 01. 2020 predlžuje maximálne obdobie, počas ktorého si daňovník môže uplatniť odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj z dôvodu, že v zdaňovacom období, v ktorom realizoval projekt výskumu a vývoja, vykázal daňovú stratu alebo nízky základ dane, a preto si nemohol uplatniť odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj vôbec, alebo v plnej výške. Obdobie sa predlžuje zo štyroch na päť zdaňovacích období bezprostredne nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom nárok na odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj vznikol.

Národná rada Slovenskej republiky schválila zákon č. 408/2021 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony. Týmto zákonom sa v článku II s účinnosťou od 01. 01. 2022 menia a dopĺňajú ustanovenia ZDP.

Pre daňovníkov, ktorí vykonávajú výskum a vývoj, sa znižuje daňové zvýhodnenie podľa § 30c ods. 1 ZDP z 200 % na 100 %, ktoré spočíva v odpočte výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj od základu dane zníženého o odpočet daňovej straty.

Podľa prechodného ustanovenia § 52zzm ods. 4 ZDP sa § 30c ods. 1 ZDP v znení účinnom od 01. 01. 2022 prvýkrát uplatní na výdavky (náklady) na výskum a vývoj vynaložené v zdaňovacom období, ktoré sa začína najskôr 01. 01. 2022.

1. oddiel Vymedzenie výskumu a vývoja na účely odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj

Uplatnenie odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj je predovšetkým podmienené posúdením, či v danom prípade skutočne ide o výskumno-vývojové činnosti.

Pri ich vymedzení je možné vychádzať z § 37 Opatrenia MF SR zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania v PÚ"), na ktoré sa odvoláva ustanovenie § 30c ZDP (podrobnejšie 3. oddiel tohto metodického pokynu).

Okrem definícií vymedzených postupmi účtovania možno pre daňové účely primerane použiť aj vymedzenie pojmov výskum a vývoj uvedené v §2 zákona č. 172/2005 Z. z. o organizácii štátnej podpory výskumu a vývoja a o doplnení zákona č. 575/2001 Z. z. o organizácii činnosti vlády a organizácii ústrednej štátnej správy v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 172/2005 Z. z."). Podľa tohto zákona je výskumom systematická tvorivá činnosť uskutočňovaná v oblasti vedy a techniky pre potreby spoločnosti a v záujme rozvoja poznania a vývojom systematická tvorivá činnosť v oblasti vedy a techniky využívajúca zákonitosti a poznatky získané prostredníctvom výskumu alebo vychádzajúce z praktických skúseností pri tvorbe nových materiálov, výrobkov, zariadení, systémov, metód a procesov alebo ich zlepšení.

Okrem uvedeného je možné podporne vychádzať aj z návodu OECD Frascati Manual. Definície pojmov a návod na meranie výstupov projektu výskumu a vývoja, ktoré tento návod obsahuje, sú celosvetovo uznávaným štandardom pre štúdie v oblasti výskumu a vývoja a boli prevzaté aj do slovenskej legislatívy. Kapitola 2 (Pojmy a definície výskumu a vývoja) tohto návodu obsahuje nielen definície pojmov výskum a vývoj, ale sú v nej uvedené aj činnosti, ktoré majú byť vylúčené z činností výskumu a vývoja. V tejto kapitole sú ďalej popísané hranice výskumu a vývoja s kritériami, podľa ktorých možno rozlíšiť výskum a vývoj od príbuzných činností.

Podľa návodu OECD Frascati Manual na to, aby činnosť bola posúdená ako výskum a vývoj, musí súčasne splniť päť kľúčových kritérií:

1. obsahovať prvok novosti - zameranie na získanie nových poznatkov,
2. byť kreatívna/tvorivá - jej základom musia byť pôvodné (originálne), koncepty a hypotézy,
3. obsahovať prvok neistoty - neistota ohľadom konečných výsledkov,
4. byť systematická - plánovaná na základe rozpočtu a
5. byť prevoditeľná a/alebo reprodukovateľná - zameraná na vytvorenie výsledkov, ktoré by mohli byť voľne prevoditeľné alebo obchodovateľné na trhu.

Činnosti výskumu a vývoja môžu byť zamerané na dosiahnutie buď konkrétnych, alebo všeobecných cieľov. Cieľom výskumu a vývoja sú vždy nové poznatky založené na pôvodných (originálnych) koncepciách (a ich interpretácii) alebo hypotézach. Potenciálna novosť projektu výskumu a vývoja musí byť posúdená na základe porovnávania s existujúcimi znalosťami v príslušnom odvetví hospodárstva. Činnosť výskumu a vývoja musí viesť k záverom, ktoré sú pre príslušné odvetvie hospodárstva nové a dovtedy sa v ňom nepoužívali.

Vzhľadom na charakteristiky výskumu a vývoja nárok na uplatnenie odpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj nezaniká v prípade neúspešného projektu, daňovník však musí neúspešné výsledky projektu vyhodnotiť a zdôvodniť.

2. oddiel Vymedzenie osôb, ktoré sú oprávnené využiť odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj

Odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj môže využiť daňovník, ktorý realizuje projekt výskumu a vývoja a je:

• právnickou osobou, alebo
• fyzickou osobou s príjmami z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorá účtuje v sústave podvojného účtovníctva, v sústave jednoduchého účtovníctva, alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Odpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj môže využiť daňovník, ktorý:

• v zdaňovacom období neuplatňuje úľavu na dani podľa § 30b ZDP, t. j. úľavu na dani z príjmov pre prijímateľa stimulov,
• ako držiteľ osvedčenia o spôsobilosti vykonávať výskum a vývoj (§ 26a zákona č. 172/2005 Z. z.) nerealizuje projekt výskumu a vývoja za účelom predaja nehmotných výsledkov výskumu a vývoja,
• nie je držiteľom osvedčenia o spôsobilosti vykonávať výskum a vývoj a projekt realizuje pre svoje vlastné potreby alebo za účelom predaja nehmotných výsledkov výskumu a vývoja,
• nie je držiteľom osvedčenia o spôsobilosti vykonávať výskum a vývoj a projekt realizuje formou zmluvného výskumu a vývoja ako vnútro skupinovú službu.

Poznámka: