Oprava chyby minulého roka

Dodávateľ v máji 2015 poslal 10 faktúr za tovar (suma celkom cca 2 100 €) dodaný v roku 2014. Rezervy na náklady sa netvorili, pretože nákupca potvrdil, že ku koncu roka 2014 žiadne otvorené objednávky spoločnosť nemala.

Má sa to zaúčtovať všetko do nedaňových nákladov bez nároku na odpočítanie DPH?

A. Účtovné hľadisko

Z otázky nie je zrejmé, či tovar bol na konci roka aj reálne spotrebovaný, alebo bol fyzicky k 31. 12. na sklade (hoci nie účtovne). V rámci inventúry sa totiž mali zistiť inventarizačné rozdiely: manká, resp. prebytky a podľa povahy rozdielu aj k súvahovému dňu zaúčtovať. Ak tovar nebol spotrebovaný, mala sa účtovať nevyfakturovaná dodávka alebo rezerva zápisom: 132/326 (323). V takomto prípade ide o súvahový zápis. Ak bol tovar spotrebovaný, mal byť účtovaný priamo do nákladov zápisom 504/132 (nadväzujúc na prvotný zápis doúčtovanej príjemky: 132/131). Výsledkový zápis (účtovaný do nákladov) by znížil výsledok hospodárenia v predchádzajúcom účtovnom období.

Z účtovného pohľadu ide v roku 2015 o opravu chýb minulých účtovných období (predpokladáme, že účtovná jednotka má už účtovnú závierku zostavenú a odovzdanú cez portál finančnej správy).

Podľa § 3 zákona č. 431/2002 Z. z., § 17 ods. 29 zákona č. 595/2003 Z. z. platí, že účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia, ale ak túto zásadu nemožno dodržať, účtovné prípady sa zaúčtujú v období, keď sa tieto skutočnosti zistili. Je teda povolené účtovať do roku 2015.

Ustanovenie § 5 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve uvedené potvrdzuje. Podľa tohto ustanovenia sa opravy nevýznamných nákladov a nevýznamných výnosov minulých účtovných období účtujú ako účtovné prípady bežného účtovného obdobia na príslušných účtoch nákladov alebo výnosov z hospodárskej činnosti účtovnej jednotky. Ak by išlo o významnú sumu, zaúčtovala by sa na účet 428 (429), no mimoúčtovne by sa v daňovom priznaní znížil základ dane na r. 290 daňového priznania PO v roku 2015. 

Záver:

Účtovná jednotka v bežnom účtovnom období doúčtuje spotrebu materiálu zápisom 504/132, resp. materiál na sklade: 132/131 ako opravu chyby minulých účtovných období.

B. Daňové hľadisko

Znenie § 17 ods. 29 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov umožňuje daňovníkovi uplatniť postup, na základe ktorého, ak v minulosti – v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach – nesprávne vykázal vyšší základ dane (odviedol vyššiu daň), aby následne v tom zdaňovacom období, v ktorom túto skutočnosť zistí, úprava výsledku hospodárenia v účtovníctve bola akceptovaná aj pri stanovení výšky základu dane z príjmov a daňovej povinnosti v roku opravy chyby.

Záver:

Ak teda daňovník v minulých zdaňovacích obdobiach zahrnul do základu dane nižšie náklady (výdavky) ako mu vyplýva z postupov účtovania, zaúčtovaný náklad (ako oprava chyby minulých období) v bežnom účtovnom období sa považuje za daňový náklad, pričom sa nevyžaduje ani úprava základu dane podaním dodatočného daňového priznania podľa § 17 odseku 15.

Nárok na odpočítanie DPH môže vzniknúť aj v nasledujúcom roku, ak sú splnené základné podmienky podľa § 49 až § 51 zákona o DPH. Časový (ročný) posun na uvedené vplyv nemá.

Autor: Bc. Nadežda Cígerová