Opravy chýb minulých účtovných období

V praxi môže nastať situácia, že položky účtovnej závierky nie sú vykázané správne a účtovná závierka neposkytuje verný a pravdivý obraz účtovníctva. Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v § 7 ods. 1 totiž ukladá povinnosť účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva, a o finančnej situácii účtovnej jednotky. Zobrazenie v účtovnej závierke je verné, ak obsah položiek účtovnej závierky zodpovedá skutočnosti a je v súlade s ustanovenými účtovnými zásadami a účtovnými metódami. Zobrazenie v účtovnej závierke je pravdivé, ak sú pri ňom použité účtovné zásady a účtovné metódy, ktoré vedú k dosiahnutiu verného zobrazenia skutočností v účtovnej závierke. Chyby môžu vzniknúť v dôsledku nezaúčtovania alebo nesprávneho zaúčtovania účtovných prípadov, nesprávnych matematických výpočtov, nezohľadnenia informácií, ktoré sú účtovnej jednotke známe v príslušnom účtovnom období a majú za následok chybne vykázané údaje v účtovnej závierke. Zvyčajne tieto skutočnosti zistí osoba zodpovedná za vedenie účtovníctva, osoba, ktorá účtovnú závierku zostavila, dozorná rada alebo audítor.

Ak účtovná jednotka zistí, že niektorý účtovný záznam jej účtovníctva je neúplný, nepreukázateľný, nesprávny alebo nezrozumiteľný, podľa § 34 zákona o účtovníctve je povinná vykonať opravu bez zbytočného odkladu. Opravu musí vykonať tak, aby bolo možné určiť zodpovednú osobu, ktorá vykonala opravu, deň jej vykonania a obsah opravovaného účtovného záznamu pred opravou a po oprave. Oprava v účtovnom zázname nesmie viesť k neúplnosti, nepreukázateľnosti, nesprávnosti, nezrozumiteľnosti alebo neprehľadnosti účtovníctva. Na opravu účtovného zápisu je potrebné vždy vyhotoviť účtovný doklad.

Spôsob opravy zistených chýb závisí aj od termínu zistenia chyby. Ak sa chyby zistia pred schválením účtovnej závierky, účtovná jednotka má dve možnosti:

• v súlade s § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve pristúpi k opätovnému otvoreniu účtovných kníh, opraví nesprávne vykazované položky a následne znova uzatvorí účtovné knihy a zostaví novú účtovnú závierku, ktorú bude predkladať na schválenie. Ak zmena v účtovnej závierke ovplyvnila aj základ dane z príjmov, podá dodatočné daňové priznanie v súlade s § 16 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok), ktorého súčasťou bude aj novozostavená účtovná závierka. Ak zmena v účtovnej závierke neovplyvní základ dane z príjmov, povinnosť podania dodatočného daňového priznania nevzniká, účtovná jednotka však má povinnosť o zmene účtovnej závierky informovať daňový úrad, a to predložením schválenej účtovnej závierky, v ktorej je uvedený nový dátum zostavenia (oproti pôvodne predloženej účtovnej závierke) a tiež uvedený dátum schválenia účtovnej závierky, a to v súlade s § 23a ods. 6 zákona o účtovníctve najneskôr do 5 pracovných dní od schválenia účtovnej závierky. Opätovné otvorenie účtovných kníh nie je povinné, túto možnosť si volí účtovná jednotka sama;
• alebo zistené chyby opraví v účtovníctve aktuálneho bežného účtovného obdobia ako opravy chýb minulých účtovných období a na schválenie predkladá pôvodne zostavenú účtovnú závierku. Ak zistená chyba má za následok zmenu základu dane z príjmov, úpravu základu dane vykoná podľa § 17 ods. 15 alebo podľa § 17 ods. 29 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Podľa § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve môže účtovná jednotka do schválenia účtovnej závierky uzavreté účtovné knihy opäť otvoriť v prípade, ak sa má zabezpečiť pravdivý a verný obraz účtovníctva. To znamená, že ak účtovná jednotka odo dňa uzatvorenia účtovných kníh a zostavenia účtovnej závierky do dňa schválenia účtovnej závierky zistí, že nezaúčtovala nejaký účtovný prípad alebo nejaký účtovný prípad zaúčtovala nesprávne, má možnosť uzatvorené účtovné knihy opäť otvoriť a nezaúčtovaný účtovný prípad zaúčtovať alebo nesprávne zaúčtovaný účtovný prípad opraviť. Postupovať bude nasledovne:

• opätovne otvorí účtovné knihy do stavu pred zaúčtovaním dane z príjmov a prevodov účtov 702 – Konečný účet súvahový a 710 – Účet ziskov a strát,
• zaúčtuje nezaúčtované účtovné prípady, resp. opraví nesprávne zaúčtované účtovné prípady, a to dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, v súlade s § 2a písm. c) postupov účtovania, v zmysle ktorého účtovným prípadom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je účtovanie skutočností z dôvodu otvorenia účtovných kníh podľa § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve do dňa schválenia účtovnej závierky,
• v prípade vplyvu opravy na základ dane a splatnú daň z príjmu doúčtuje predpis dodatočnej dane z príjmov, resp. nároku na vrátenie dane z príjmov,
• opätovne uzatvorí účtovné knihy vrátane prevodov na účet 702 – Konečný účet súvahový a účet 710 – Účet ziskov a strát,
• zostaví novú účtovnú závierku a predloží ju na schválenie.

Účtovná jednotka je povinná v súlade s § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovať a vykazovať účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Ak túto zásadu nemožno dodržať z dôvodu už schválenia účtovnej závierky, účtovné prípady musí zaúčtovať v období, keď sa tieto skutočnosti zistili.

Poznámka redakcie:
§ 7 ods. 1 zákona o účtovníctve
§ 34 zákona o účtovníctve
§ 16 ods. 10 zákona o účtovníctve

Autor: Ing. Eva Gášpárová