Osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby

Zákonom č. 268/2015 Z. z., ktorý mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), bola od 1. 1. 2016 zavedená osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby (ďalej len „osobitná úprava“). Začatie uplatňovania osobitnej úpravy, podmienky jej uplatňovania a skončenie uplatňovania osobitnej úpravy definuje § 68d zákona o DPH.

Cieľom zavedenia osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby je zlepšenie podmienok uplatňovania DPH pre malé a stredné podniky, pričom úprava súčasne nemá negatívny dosah na finančné toky platiteľov, ktorí ju uplatňujú.

Z pohľadu samotného mechanizmu uplatňovania osobitnej úpravy sa úprava javí ako výhodná pre platiteľov dane, ktorí majú nízke vstupy, t. j. u ktorých suma daňovej povinnosti za jednotlivé zdaňovacie obdobia prevyšuje sumu odpočítanej dane.

Uplatňovanie osobitnej úpravy si u platiteľa dane vyžiada aj:

• vedenie evidencií o prijatých a poskytnutých platbách, sledovanie dňa úhrady a dňa vzniku daňovej povinnosti,
• vykazovanie vzniku daňovej povinnosti a uplatnenia práva na odpočítanie dane v DP a KV vo viacerých zdaňovacích obdobiach v prípade úhrady jednej faktúry viacerými čiastočnými úhradami.

Platiteľ dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, odvádza daňovú povinnosť do rozpočtu až po prijatí platby za dodanie tovaru alebo služby od svojich odberateľov. Podľa § 68d ods. 4 daňová povinnosť vzniká platiteľovi, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, z prijatej platby, t. j. výška daňovej povinnosti sa odvíja od výšky prijatej platby.

Právo odpočítať daň z tovarov a služieb, ktorú voči platiteľovi, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, uplatnil iný platiteľ, vzniká dňom zaplatenia za tovar alebo službu dodávateľovi. Ak platiteľ zaplatí len časť protihodnoty za tovar alebo službu, právo odpočítať daň vzniká pomerne podľa výšky sumy, ktorú zaplatil (§ 68d ods. 5 zákona o DPH).

Dodávateľ, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, má odložený vznik daňovej povinnosti do momentu prijatia úhrady za dodaný tovar alebo službu, odberateľ má odložené právo na odpočítanie dane do momentu zaplatenia. Daňová povinnosť a odpočítanie dane sa uplatní vo výške, ktorá zodpovedá realizovanej platbe za plnenie.

Platiteľovi dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, vzniká právo na odpočítanie dane až po zaplatení za tovar alebo službu platiteľovi dane – dodávateľovi, bez ohľadu na skutočnosť, či dodávateľ uplatňuje osobitnú úpravu alebo nie. Ak dodávateľ uplatňuje štandardný režim DPH, vzniká mu daňová povinnosť dodaním tovaru alebo služby podľa § 19 zákona o DPH, t. j. vznik daňovej povinnosti u dodávateľa v štandardnom režime nie je podmienený zaplatením za dodaný tovar alebo službu odberateľom, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie článku nájdete v súvisiacich dokumentoch.

Autor: Ing. Anna Jurišová