Osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby

Zákonom č. 268/2015 Z. z., ktorý mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), bola od 1. 1. 2016 zavedená osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby (ďalej len „osobitná úprava“). Začatie uplatňovania osobitnej úpravy, podmienky jej uplatňovania a skončenie uplatňovania osobitnej úpravy definuje § 68d zákona o DPH.

Výnimky z uplatňovania bežných pravidiel, ak platiteľ dane uplatňuje osobitné úpravy podľa § 65, § 66, § 67, § 68a až § 68c a § 68d, sa ustanovujú v § 64a zákona o DPH. Výnimky, pokiaľ ide o miesto dodania služby, vznik daňovej povinnosti, základ dane, opravu základu dane, prepočet cudzej meny na eurá, odpočítanie dane, pomerné odpočítanie dane, opravu odpočítanej dane, obsah faktúry, zdaňovacie obdobie a splatnosť dane, sa uplatnia výlučne podľa toho, ako ustanovujú osobitné úpravy, inak platia bežné pravidlá uplatňovania dane.

Článok 66 písm. b) smernice Rady 2006/112/ES umožňuje v rámci niektorých kategórií zdaniteľných osôb alebo pri niektorých druhoch transakcií odchýliť sa od základných ustanovení upravujúcich vznik daňovej povinnosti a stanoviť odlišný moment vzniku daňovej povinnosti, v danom prípade najneskôr v deň prijatia platby.

Cieľom zavedenia osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby je zlepšenie podmienok uplatňovania DPH pre malé a stredné podniky, pričom úprava súčasne nemá negatívny dosah na finančné toky platiteľov, ktorí ju uplatňujú.

Z pohľadu samotného mechanizmu uplatňovania osobitnej úpravy sa úprava javí ako výhodná pre platiteľov dane, ktorí majú nízke vstupy, t. j. u ktorých suma daňovej povinnosti za jednotlivé zdaňovacie obdobia prevyšuje sumu odpočítanej dane.

Uplatňovanie osobitnej úpravy si u platiteľa dane vyžiada aj:

• vedenie evidencií o prijatých a poskytnutých platbách, sledovanie dňa úhrady a dňa vzniku daňovej povinnosti,
• vykazovanie vzniku daňovej povinnosti a uplatnenia práva na odpočítanie dane v DP a KV vo viacerých zdaňovacích obdobiach v prípade úhrady jednej faktúry viacerými čiastočnými úhradami.

Platiteľ dane, ktorý uplatňuje ...