Paušálne výdavky živnostníka v roku 2017

Uplatnenie paušálnych výdavkov je jedným zo spôsobov uplatnenia daňových výdavkov. Paušálne výdavky sú výhodným nástrojom uplatňovania daňových výdavkov najmä pre podnikateľov, ktorí majú vo svojich výstupoch veľký podiel pridanej hodnoty pri nízkych vstupných nákladoch (napr. programátori, grafici, právnici, ekonómi).

Uplatňovanie paušálnych výdavkov (výdavky percentom z príjmov) pri zisťovaní základu dane využívajú aj drobní podnikatelia z dôvodu uľahčenia evidencie a administratívy pri podnikaní. Je pre nich výhodnejšie uplatniť paušálne výdavky na zníženie základu dane.

Zákonom č. 341/2016 Z. z. bol s účinnosťou od 1. 1. 2017 novelizovaný zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Novelou zákona o dani z príjmov nastala v uplatňovaní paušálnych výdavkov významná zmena v prospech podnikateľov.

Od roku 2017 sa zvýšila percentuálna sadzba paušálnych výdavkov zo 40 % na 60 % z úhrnu príjmov. Ročný limit sumy paušálnych výdavkov sa zvýšil z 5 040 € na 20 000 €. Súčasne sa zrušil mesačný limit (420 €), ak podnikateľ uplatňuje paušálne výdavky a podniká len časť zdaňovacieho obdobia.

Maximálny ročný limit paušálnych výdavkov vo výške 20 000 € môžu uplatniť daňovníci, ktorí budú podnikať celý rok 2017, ako aj daňovníci, ktorí budú podnikať len jeho časť (napr. začnú podnikať v septembri 2017). Úprava percenta paušálnych výdavkov a limitu vo výške 5 040 € sa netýka príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva.

V súčasnosti umožňuje zákon o dani z príjmov daňovníkom uplatniť paušálne výdavky:

• vo výške 60 % z úhrnu príjmov, najviac však do výšky 20 000 € ročne pri príjmoch podľa § 6 ods. 1, § 6 ods. 2 a § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov,
• vo výške 25 % z úhrnu príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, najviac však 5 040 € ročne, podľa § 8 ods. 9 zákona o dani z príjmov.

Pri prenájme nehnuteľnosti nie je možné ani v roku 2017 uplatniť paušálne výdavky, ale len skutočné výdavky, napríklad vedením daňovej evidencie.

Daňovník, ktorý uplatňuje paušálne výdavky, nie je povinný viesť jednoduché účtovníctvo, nie je povinný evidovať výdavky na podnikanie a posudzovať ich z hľadiska daňovej prípustnosti. Daňovník, ktorý chce uplatňovať paušálne výdavky, musí splniť zákonom stanovené podmienky, ktoré upravuje § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. V období uplatňovania paušálnych výdavkov je daňovník povinný viesť evidenciu o príjmoch v časovom slede o zásobách a pohľadávkach.

Aj v roku 2017 bude pre podnikateľov platiť obmedzenie vzťahujúce sa k DPH. Paušálne výdavky aj naďalej nebudú môcť uplatniť daňovníci, ktorí budú celý rok 2017 platiteľmi DPH. Ak daňovník, ktorý nie je platiteľom DPH, alebo daňovník, ktorý je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 60 % z úhrnu príjmov, najviac však 20 000 €. Daňovník, ktorý bol časť roka platiteľom dane z pridanej hodnoty, napr.:

• na začiatku kalendárneho roka bol registrovaný ako platiteľ DPH, ale na konci kalendárneho roka už nie je alebo
• na začiatku kalendárneho roka nebol registrovaný ako platiteľ, ale na konci kalendárneho roka je registrovaný ako platiteľ DPH,

môže uplatniť paušálne výdavky.

Prvým zdaňovacím obdobím, kedy budú môcť živnostníci, iné SZČO alebo autori s pasívnymi príjmami (napr. licenčné príjmy) uplatniť novú úpravu paušálnych výdavkov, je kalendárny rok 2017.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok: Paušálne výdavky živnostníka v roku 2017

Autor: Ing. Anton Kolembus