Zmeny pripravované v zákone o dani z príjmov od 1. 1. 2017

Príspevok je venovaný navrhovaným legislatívnym úpravám v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) s predpokladanou účinnosťou od 1. 1. 2017.

Vzhľadom na skutočnosť, že novela ZDP bola v závere mesiaca september predložená vládou SR na rokovanie NR SR, príspevok má len informatívny charakter a definitívne úpravy a znenie schváli NR SR na svojej schôdzi v novembri – decembri 2016.

Novela ZDP bola vypracovaná na základe Plánu legislatívnych úloh vlády Slovenskej republiky na rok 2016 a obsahuje legislatívne úpravy vychádzajúce z Programového vyhlásenia vlády SR orientujúce sa na podporu a skvalitňovanie podnikateľského prostredia, s osobitným zreteľom na:

I. Zníženie daňovo-odvodového zaťaženia a administratívnej záťaže podnikateľov

1. Vo vzťahu k fyzickým osobám podnikateľom/živnostníkom

Pri preukazovaní výdavkov percentom z dosiahnutých príjmov (paušálne výdavky) sa zvyšuje hranica paušálnych výdavkov zo 40 % na 60 % pri súčasnom zvýšení aj maximálneho stropu paušálnych výdavkov zo súčasných 5 040 eur až na 20 000 eur od 1. 1. 2017; týmto opatrením sa podporia najmä nízkopríjmoví daňovníci s obratom nepresahujúcim 33 000 eur ročne (od tejto hranice ostáva suma paušálnych výdavkov nemenná, t. j. nezvyšuje sa úmerne s dosiahnutým príjmom).

2. Opatrenia vo vzťahu k právnickým osobám

Postupne sa realizuje záväzok vlády každoročne znižovať sadzbu dane z príjmov právnických osôb o 1 percentuálny bod, a to počnúc zdaňovacím obdobím roku 2017, t. j. zo súčasných 22 % na 21 %.

3. Spoločné opatrenie – zmena v zdaňovaní dividend/podielov na zisku (ďalej len „dividendy“)

3a) Zavedenie zdaňovania dividend u fyzických osôb – je kompenzované zrušením platenia zdravotných odvodov z dividend vyplatených fyzickým osobám. Z dôvodu zamedzenia retroaktivity sa navrhuje posudzovať dividendy osobitne podľa toho, zo ziskov ktorých rokov sú dividendy vyplatené, a to v nasledovných časových horizontoch:

• dividendy vyplatené zo ziskov vytvorených do konca roku 2003 – tieto dividendy pri ich výplate po roku 2016 sa navrhuje zdaňovať daňou vyberanou zrážkou vo výške 7 %, pričom v rokoch 2004 až 2016 sa zdaňovali ako súčasť základu dane daňovníka – fyzickej osoby, sadzbou 19 %, resp. 25 %;
• dividendy vyplatené zo ziskov vytvorených za roky 2004 – 2016 – u týchto dividend sa navrhuje zachovať doterajší daňový režim, t. j. dividendy neboli predmetom dane a naďalej pri ich vyplatení po roku 2016 sa nebudú zdaňovať, ale naďalej budú tieto dividendy podliehať zdravotným odvodom v závislosti od legislatívnej úpravy platnej podľa jednotlivých rokov (2011 – 2012 vo výške 10 %, 2013 – 2016 vo výške 14 %);
• dividendy vyplatené zo ziskov vytvorených počnúc rokom 2017 – navrhuje sa zaviesť zdaňovanie dividend vyplatených fyzickým osobám daňou vyberanou zrážkou vo výške 7 %, pričom už nebudú podliehať zdravotným odvodom;
• tieto podmienky a úpravy sa uplatnia na dividendy vyplatené fyzickým osobám – rezidentom SR, rezidentom členských štátov EÚ a štátov, s ktorými má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia alebo zmluvu o výmene informácií,
• na dividendy vyplatené fyzickým osobám, rezidentom nezmluvných štátov alebo prijaté fyzickými osobami, rezidentmi SR, od obchodných spoločností so sídlom v nezmluvných štátoch sa uplatní osobitná sadzba dane vo výške 35 %.

3b) Dividendy vyplatené právnickým osobám – tieto dividendy naďalej nie sú predmetom dane (sú vyplatené nezdanené).

Výnimkou sú dividendy vyplatené právnickým osobám, rezidentom nezmluvných štátov alebo prijaté od právnických osôb z nezmluvných štátov – ktoré budú zdaňované osobitnou sadzbou dane vo výške 35 %.

3c) Pravidlá pre zdanenie dividend (podiel na zisku) sa rovnako uplatnia na zdanenie vyrovnacieho podielu, podielu na likvidačnom zostatku, podielu na zisku a na majetku člena pozemkového spoločenstva.

Výnimka: Od dane sa navrhuje oslobodiť podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou vyplatený fyzickej osobe, ktorá je členom tohto spoločenstva, v sume neprevyšujúcej 500 eur za zdaňovacie obdobie, t. j. pozemkové spoločenstvo zdaní z vyplateného podielu na zisku len časť prevyšujúcu sumu 500 eur.

3d) V zákone sa súčasne spresňuje, že dividenda/podiel na zisku sa môže vyplatiť len tomu zamestnancovi, ktorý má súčasne aj podiel na základnom imaní obchodnej spoločnosti.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok: Zmeny pripravované v zákone o dani z príjmov od 1. 1. 2017

Obsah:

I. Zníženie daňovo-odvodového zaťaženia a administratívnej záťaže podnikateľov

II. Pokračujúci boj proti agresívnemu daňovému plánovaniu

III. Sankcia ako motivačný prvok dobrovoľného plnenia daňových povinností

IV. Úpravy v stanovení základu dane a v daňových výdavkoch

V. Technické úpravy a spresnenia 

Autor: Ing. Zdenka Kováčová