Podanie daňového priznania na báze dobrovoľnosti

V súlade s § 32 ods. 5 ZDP daňové priznanie môže podať aj osoba, ktorej táto povinnosť nevznikla.

Aj v tomto prípade však musí dodržať lehotu na podanie daňového priznania ustanovenú v § 49 ods. 2 ZDP (resp. lehotu predĺženú v súlade s § 49 ods. 3 ZDP). Je to zaujímavé, pochopiteľne, v tých prípadoch, keď daňovníkovi vznikne na základe daňového priznania daňový preplatok.

Takáto situácia nastane vtedy, ak v priebehu zdaňovacieho obdobia bola zrazená daň alebo preddavok na daň a celoročná daň vyčíslená v daňovom priznaní je nižšia.

Počet takýchto daňových priznaní sa v posledných rokoch výrazne znížil, keďže príjmy zdanené zrážkou sa v daňovom priznaní za rok 2011 a roky nasledujúce nemôžu uviesť (výnimku predstavujú len príjmy uvedené v § 43 ods. 6 ZDP). V niektorých prípadoch však naďalej môžu vznikať daňové preplatky vypočítané v (aj dobrovoľne) podaných daňových priznaniach.

a) Daňový preplatok môže vzniknúť z dôvodu neuplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane (ďalej aj „NČZD“) na daňovníka pri príjmoch zo závislej činnosti (ďalej aj „ZČ“) počas zdaňovacieho obdobia (vo vyhlásení podľa § 36 ods. 6), ale až po jeho skončení.

Daňovníci uzatvorili napr. dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, pričom u zamestnávateľa nepodpísali vyhlásenie podľa § 36 ods. 6 ZDP, takže si včas neuplatnili nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Za týchto okolností mali zrazený preddavok na daň podľa § 35 ZDP. Dodatočne si nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka môžu uplatniť buď v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania, alebo v podanom daňovom priznaní, na základe čoho im vznikne daňový preplatok.

b) Daňový preplatok (len) na základe daňového priznania podaného dobrovoľne (ale nie na základe vykonania ročného zúčtovania) môže vzniknúť tiež aplikáciou § 46a ZDP – Minimálna výška dane fyzickej osoby: daň za rok 2016 sa nevyrubí a neplatí, ak za zdaňovacie obdobie nepresiahne 17 € alebo celkové zdaniteľné príjmy fyzickej osoby za zdaňovacie obdobie nepresiahnu 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, teda nepresiahnu sumu 1 901,67 €.

Týka sa to najmä poberateľov dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP, ktorí vzhľadom na výšku celoročného dôchodku nemajú nárok na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, a to v prípade dosiahnutia príjmov zo závislej činnosti, resp. aj v kombinácii s inými príjmami, ak ich celkové zdaniteľné príjmy za zdaňovacie obdobie nepresiahli 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP.

Tento postup môže použiť aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou poberajúci niektorý z dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 ZDP, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16) v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí.

Ako už bolo uvedené, aplikácia § 46a ZDP je zaujímavá najmä pre dôchodcov s ročným úhrnom dôchodkov podľa § 11 ods. 6 ZDP vyšším než 3 803,33 €.

V citovanom ustanovení je uvedené, že tento postup sa nepoužije v prípade:

• ak daňovník uplatňuje daňový bonus podľa § 33 ZDP,
• pri vyberaní dane zrážkou podľa § 43 (teda v momente zrážky dane),
• pri zrážaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti podľa § 35 (v danom
• okamihu),
• ak sa zrážajú preddavky na daň podľa § 44 (tiež v uvedenom momente).

Ak daňovník podáva daňové priznanie, musí v ňom uviesť VŠETKY dosiahnuté zdaniteľné príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu, ostatné príjmy podľa § 8 a pod., čiže všetky príjmy, ktoré sa zdaňujú práve prostredníctvom daňového priznania podaného po uplynutí roka. Rovnako v ňom musí uviesť všetky príjmy zo závislej činnosti zdanené preddavkovo podľa § 35 ZDP. Ak tieto príjmy, ktoré v podanom daňovom priznaní musia byť uvedené (a prípadne aj príjmy z vyplatenia podielových listov zdanené zrážkou dane, pokiaľ ich daňovník chce uviesť), nepresahujú polovicu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, t. j. sumu 1 901,67 €, daň sa v zmysle § 46a nevyrubí a neplatí (je nulová), takže sumy zrazené v priebehu roka predstavujú preplatok na dani; okrem preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti môže ísť aj o daň zrazenú pri vyplatení podielových listov. Ak tieto príjmy v úhrne presahujú polovicu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka, žiadny daňový preplatok nevzniká.

Pri aplikácii § 46a ZDP sa uvedie daň (daňová povinnosť) vo výške 0 (nula) na riadku 56 tlačiva typu A, resp. na r. 105 tlačiva typu B.

c) Možnosť vzniku daňového preplatku na základe dobrovoľne podaného daňového priznania sa týka aj príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) podľa § 7 ods. 1 písm. g) ZDP, keďže tieto príjmy zdanené zrážkou sú uvedené v § 43 ods. 6 ZDP a naďalej sa v daňových priznaniach uvádzať môžu. Reálny význam to však má len pre daňovníkov s veľmi nízkymi zdaniteľnými príjmami v úhrne nepresahujúcom sumu 1 901,67 €, ktorí môžu aplikovať § 46a ZDP, pretože je potrebné mať na zreteli aj skutočnosť, že tento príjem patrí medzi pasívne, pri ktorých si nemožno uplatniť nezdaniteľné časti základu dane.

• z činnosti umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z ďalšej podobnej činnosti osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území Slovenskej republiky bez ohľadu na to, či príjmy plynú týmto osobám priamo alebo cez sprostredkujúcu osobu podľa § 16 ods. 1 písm. d) ZDP, pričom prostredníctvom podaného daňového priznania si daňovník môže uplatniť výdavky, nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a prípadne za určených podmienok ďalšie výhody, ako napr. nezdaniteľnú časť základu dane na manželku a daňový bonus,
• podľa § 16 ods. 1 písm. e) vyplatených „našimi“ daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou a stálymi prevádzkarňami daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, a to uvedených v prvom, druhom a štvrtom bode (napr. odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva, odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu, nájomného alebo príjmov plynúcich z iného využitia hnuteľných vecí umiestnených na území SR), ďalej úrokov a iných výnosov z poskytnutých úverov, pôžičiek a derivátov podľa osobitného predpisu a príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) u daňovníka z členského štátu Európskej únie a daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou v ďalších štátoch tvoriacich Európsky hospodársky priestor.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok vrátane príkladov k podaniu daňového priznania na báze dobrovoľnosti:

2. Právna úprava povinnosti podať priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby

Autor: Ing. Valéria Jarinkovičová