Audit účtovnej závierky – biznis a čísla musia hrať dokopy

Audit je podrobné skúmanie účtov firmy, kontrola hospodárenia spoločnosti, detailné preverovanie kondície firmy kvalifikovanou osobou. Jeho úlohou je urobiť komplexné posúdenie účtovnej jednotky. Je to oveľa širšia činnosť než len kontrola účtovníctva.

Ako si máme predstaviť činnosť audítora v praxi? Prečo je v podstate „účtovným detektívom“? V čom môže byť nápomocný? Má zmysel dobrovoľne si ho prizvať do firmy? Aké najčastejšie chyby v účtovníctve dokáže odhaliť?

Aj na tieto otázky nám v našom podcastovom rozhovore odpovedala Ing. Mária Cvečková, certifikovaná audítorka s mnohoročnými skúsenosťami.

V nasledujúcom texte ponúkame stručné zhrnutie jej vyjadrení. Celú nahrávku si môžete vypočuť prostredníctvom odkazu nižšie.

Audítor je účtovný detektív

Ako si môžeme predstaviť začiatok auditu? S kým komunikujete a ako dlho vo firme pobudnete?

Audit sa nedá urobiť ani za deň, ani za týždeň. Je to kontinuálny proces, ktorý trvá aj niekoľko mesiacov počas roka.

Audítor príde už s tým, že má vopred dohodnuté podmienky aj pripravené podklady a materiály, ktoré účtovníci danej organizácie pripravia.

Začíname úvodným rozhovorom, pričom o firme sme si už niečo prečítali, resp. nahliadli sme do verejne prístupného registra účtovných závierok. Teda už máme isté poznanie, ktoré rozširujeme tým, že sa veľa pýtame.

Ďalší postup je vecou plánovania v konkrétnej situácii. Určíme si kroky, ktorými chceme napríklad testovať účty, preskúmať vnútorné normy účtovnej jednotky, súlad postupov s legislatívou a podobne.

S majiteľom je stretnutie potrebné zväčša len na začiatku a potom až na konci, keď oznamujeme výsledky, prípadné zistené problémy a návrh riešení. Audit nie je o prekvapení, vlastník má právo vedieť, v akom stave je jeho firma. 

Aké princípy vo svojej práci využívate?

Prvou je zásada profesionálneho skepticizmu: počítame s tým, že budeme nachádzať nezrovnalosti a chybičky, pretože skúmame veci v súvislostiach, spájame a vyhodnocujeme informácie. Druhou je zásada významnosti –  je o tom, že audítor musí skúmať podstatné záležitosti, nie je našou úlohou pozrieť každý jeden pokladničný bloček.

Významnosť je špecifický pojem, ktorého rozsah si sám audítor musí na začiatku stanoviť na základe poznania klienta. S ohľadom na špecifické podmienky danej firmy si nastavíme kľúč na sledovanie dôležitých ukazovateľov tak, aby nám neunikli žiadne podstatné skutočnosti.

Aké nároky musí spĺňať človek, aby sa stal audítorom?

Audítori sú regulovaná profesia, máme zriadenú Slovenskú komoru audítorov. Máme aj úrad, ktorý dohliada na výkon našej činnosti. Činnosť audítora zastrešuje zákon o audite – hovorí o všetkých podmienkach výkonu profesie.  Celoživotné vzdelávanie je pre audítorov nevyhnutnosťou. V trojročných cykloch máme povinné hodiny vzdelávania, na čo dohliada aj komora.

 
Komora v roku 2022 oslavuje už 30. výročie svojej existencie. Je každý audítor členom komory?

Áno, máme to nastavené ako povinnosť. Komora zastrešuje našu činnosť, zabezpečuje kontinuálne vzdelávanie a pomáha aj metodicky. Napr. keď v pandemickom období podnikatelia využívali rôzne dotačné schémy pomoci, bolo dôležité, aby sme mali stanovené jednotné princípy, ako overiť správnosť ich využitia. Audítorské správy sú v registri dostupné pre všetkých. Je to verejný dokument, musí mať primeranú kvalitu. 

Potrebujú audit aj malé firmy?

Aké druhy auditov vykonávate? Sú zo zákona povinné?

Posledné roky sa veľkostné kritériá na výkon auditov veľmi zmenili – štát pripustil istú benevolenciu a firmám zvýšil limit, od ktorého je audit povinný. Okrem firiem majú povinnosť auditu mestá a obce. Ostatní majú audit len dobrovoľný. Pri neziskových organizáciách to závisí od zákona, podľa ktorého sú zriadené (auditu podliehajú napr. tie, ktoré sú prijímateľmi 2 % z daní).

Každá účtovná jednotka sa však slobodne môže rozhodnúť, že využije audit. Túto vysoko odbornú službu si hradí klient a samozrejme je daňovo uznateľným nákladom.

Najdôležitejším predmetom vášho skúmania je účtovná závierka. Čo všetko by mala obsahovať?

Bežné účtovníctvo počas kalendárneho roka je obrazom rozhodnutí vedenia firmy (čo sa kúpi, uhradí a pod.).  Ale potom máme účtovnú závierku, ktorá sa zostavuje na konci roka. Predchádza jej osobitný proces uzávierkových prác, hovoríme aj o tzv. 13. období, v ktorom sa bežné účtovníctvo musí trochu „vyčistiť“ v súlade so zákonom. Robí sa inventúra, doúčtujú sa opravné položky, rezervy a mnoho iného, čím sa rok uzatvára.

Samotná závierka je sústava výkazov, ktorú v podvojnom účtovníctve tvoria 3 pevné súčasti: súvaha, výkaz ziskov a strát, poznámky s vysvetľujúcimi a popisnými údajmi.

 
Čo sa píše do poznámok?

Od roku 2015 poznáme 3 skupiny delenia firiem podľa veľkosti firiem a každá má iné pravidlá. Pri mikro a malých účtovných jednotkách sú poznámky zjednodušené. Treba tam písať to, čo sa danej účtovnej jednotky týka, nie všeobecné veci, napríklad spôsoby oceňovania, odpisovania, rezervy atď.  Uviesť treba aj tzv. udalosti po súvahovom dni, napr. ak boli predané obchodné podiely, firmu zasiahla živelná pohroma a pod. V období covidu to bolo napríklad to, či je účtovná jednotka schopná pokračovať naďalej vo svojej činnosti.

Účtovná závierka je zrkadlom firmy

Aké časté chyby nachádzate?

Veľa krát sú to chyby viditeľné už na prvý pohľad. Pri aktívnych účtoch máme znamienko mínus, sú nesprávne použité riadky vo výkazoch, poznámky neobsahujú dôležité skutočnosti. A práve vtedy sa zvýrazní paradox, že audit by bol užitočný práve pri malých a mikro firmách, kde sú povinnosti koncentrované na malý počet zamestnancov. Úlohy pre účtovníčky sú veľké a nie vždy sa dajú naplniť všetky. Častejšie vznikajú chyby, ktoré potom svietia vo verejne prístupných účtovných závierkach a nerobia firme dobré meno.

 
Aký je váš postup, keď narazíte na nezrovnalosti?

Ak sa audit vykonáva počas bežného účtovného obdobia, overíme uplynulú časť roka a napíšeme priebežné správy, ktorými klienta informujeme, resp. poskytneme odporúčania. Firma má čas opraviť si záznamy.

Na konci roka riešime veci spojené s uzávierkovými účtovnými prácami alebo samotnú závierku. Ak sú knihy ešte otvorené, firma má stále čas veci si upraviť a doladiť. Ak sú už uzatvorené, na chyby upozorníme, ale opraviť sa už nedajú (okrem výnimočných situácií).

 
Stretávate sa vo svoje praxi aj s nejakými úsmevnými prípadmi?

Niekedy sa klienti pýtajú na veci, ktoré sa im zdajú logické, no nie sú v súlade s účtovnými princípmi. Napríklad by chceli pozemky kúpené 10 rokov dozadu zaúčtovať vo vyššej – súčasnej trhovej cene. Podobne často sa rieši kategória nehmotného majetku. Podnikateľ by chcel svoje know-how alebo obchodnú značku zaradiť do majetku, akoby poznal ich reálnu cenu.

 
Pri ktorých veciach zbystríte pozornosť? Na čo si dávate pozor?

Podozrenie na podvod je ťažká téma. Profesionálny skepticizmus je na mieste. Pri každom audite musíme byť nastavení hľadať aj skryté veci. Poznáme indikátory, ktoré nám napovedia nielen pri podvode, ale aj iných situáciách, napr. súdnych sporoch, že niekde je problém. Môže to byť zmenená komunikácia vo firme, veľký stres u zamestnancov, návštevy neznámych ľudí. Porušenie zdravého vývoja firmy sa často prejaví aj takto nepriamo a my to vnímame. Zdravé kontrolky audítorom vždy musia svietiť.

Audítor nie je sankčný orgán, výstupom našej práce je správa a list odporúčaní. Klient je priebežne informovaný, nejde nám o prekvapenie na záver. Najradšej sme, keď môžeme vyhlásiť, že nemáme výhrady, že účtovná závierka zobrazuje verne a pravdivo finančno-majetkovú situáciu spoločnosti. Všetko, čo si v priebehu našich úkonov všimneme ako slabšie miesta, spisujeme ako zoznam odporúčaní.

Pre spustenie podcastu kliknite tu:

Poradca podnikateľa – viac ako 30 rokov osvetľujeme zákutia slovenskej legislatívy a dešifrujeme hlavolamy zákonov.
Veríme, že účtovníčky sú skryté hrdinky vo firmách.

Viac podcastov PP