Predaj služieb bez ziskovej prirážky

Otázka:

Konzultačná firma má dlhodobo problém predať za obvyklú predajnú cenu služby niektorých konzultantov.

Je v zmysle daňových zákonov akceptovateľné, ak služby týchto konzultantov sa budú dočasne ponúkať externe a aj interne (v rámci spolupráce s ďalšími pobočkami spoločnosti) za cenu, ktorá je na úrovni nákladov na konzultanta, t. j. bez ziskovej prirážky?

Odpoveď:

Ceny medzi obchodnými partnermi sa stanovujú dohodou (trhová cena, bežná cena).

Dohodnuté ceny akceptujú aj daňové predpisy.

Z hľadiska dane z príjmov nie sú stanovené žiadne osobitné pravidlá pre určenie cien predávaných tovarov a služieb. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov predpokladá uplatňovanie takých cien, ktoré sa používajú medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch – tzv. „bežné ceny“. Pokiaľ daňovník uplatnil iné než bežné ceny a vzniknutý rozdiel znížil základ dane, súčasťou základu dane je aj tento rozdiel, ak účastníkom obchodného vzťahu je tzv. zahraničná závislá osoba – pozri § 17 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z.

Na tento účel zahraničnou závislou osobou je vzájomne prepojená tuzemská fyzická osoba alebo tuzemská právnická osoba so zahraničnou fyzickou osobou alebo zahraničnou právnickou osobou spôsobom podľa § 2 písm. n) zákona č. 595/2003 Z. z. Rovnako sa posudzuje aj vzťah medzi daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou a jeho stálymi prevádzkarňami v zahraničí, ako aj vzťah medzi daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a jeho stálou prevádzkarňou na území Slovenskej republiky.

Obdobne podľa § 22 ods. 8 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov vyplýva, že ak pri dodaní tovaru alebo dodaní služby osobám, ktoré majú osobitný vzťah k platiteľovi, ktorý dodáva tovar alebo službu, je protihodnota (t. j. cena) nižšia ako trhová hodnota na voľnom trhu a príjemca plnenia nie je platiteľom alebo je platiteľom, ktorý pri tomto tovare alebo službe nemá právo na odpočítanie dane v plnom rozsahu, základom dane je trhová hodnota na voľnom trhu. Na tento účel osoby, ktoré majú osobitný vzťah k platiteľovi, sú definované v § 22 ods. 9 zákona o DPH.

Viaceré príklady z Daňového špeciálu nájdete zverejnené v súvisiacich dokumentoch.

Autor: Ing. Marián Drozd