Dátum publikácie:22. 3. 2016
Technické zhodnotenie nie je podľa § 21 ods. 1 písm. g) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len "ZDP") daňovým výdavkom.
Daňový základ daňovníka sa o technické zhodnotenie zníži prostredníctvom odpisov až v určitom časovom horizonte, a to od 4 do 40 rokov s ohľadom na druh zhodnocovaného hmotného majetku.
Príspevok je tematicky rozdelený do siedmich častí. V Aktuálnych informáciách prinášame piatu časť príspevku:
Technické zhodnotenie plne odpísaného majetku
Výdavky vynaložené daňovníkom na zmeny na hmotnom majetku už plne odpísanom, ktoré majú povahu technického zhodnotenia podľa § 29 ZDP a sú vyššie ako 1 700 eur v úhrne za zdaňovacie obdobie, považujú sa podľa § 22 ods. 6 písm. e) ZDP za iný majetok odpisovaný samostatne.
V tomto prípade sa technické zhodnotenie odpisuje v rovnakej odpisovej skupine, do akej bol zaradený už odpísaný hmotný majetok, pričom si daňovník môže zvoliť rovnomerný alebo zrýchlený spôsob odpisovania, a to bez ohľadu na spôsob, ktorým bol odpisovaný technicky zhodnotený majetok (§ 24 ods. 2 ZDP).
Technické zhodnotenie v sume 1 700 eur a menej vykonané na plne odpísanom majetku sa môže jednorazovo zahrnúť do daňových výdavkov.
Príklad:
Daňovník eviduje vo svojom majetku poľnohospodársky stroj, ktorý úplne odpísal v 1. odpisovej skupine v roku 2014. V roku 2015 vykonal na stroji technické zhodnotenie v hodnote 1 800 €. Pôvodná obstarávacia cena stroja bola 2 300 €. Ako má daňovník správne odpisovať technické zhodnotenie stroja vykonané v roku 2015?
Technické zhodnotenie plne odpísaného stroja nezvyšuje jeho vstupnú cenu, ale podľa § 22 ods. 6 písm. e) ZDP sa považuje za iný majetok, pretože jeho hodnota je vyššia ako 1 700 €.
To znamená, že daňovník bude technické zhodnotenie odpisovať samostatne ako iný majetok, a to v 1. odpisovej skupine (tak ako odpisoval technicky zhodnotený stroj) po dobu štyroch rokov rovnomernou metódou odpisovania. Od roku 2015 teda daňovník uplatní do daňových výdavkov odpis zo sumy 1 800 €.
5.1 Technické zhodnotenie na majetku, ktorý bol zaúčtovaný priamo do spotreby
Veľmi často sa stáva, že na majetku s obstarávacou cenou 1 700 eur a menej a s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý sa zaúčtuje priamo do spotreby, sa vykoná technické zhodnotenie v sume vyššej ako 1 700 eur. Výdavky na technické zhodnotenie takéhoto majetku je potrebné považovať za technické zhodnotenie vykonané na plne odpísanom majetku (jednorazovo odpísanom majetku) a premietnuť ich do nákladov vo forme odpisov.
Príklad:
Daňovník v roku 2014 kúpil počítač v cene 1 000 €. Keďže nejde povinne o dlhodobý hmotný majetok, pretože ocenenie tohto majetku je nižšie ako 1 700 €, daňovník sa rozhodol počítač zaúčtovať priamo do spotreby na účet 501 – Spotreba materiálu. Tento počítač následne v roku 2015 technicky zhodnotil – rozšíril jeho vybavenie v sume 1 720 eur. Ako bude postupovať pri odpisovaní?
Aj keď daňovník uplatnil výdavky spojené s obstaraním počítača do daňových výdavkov jednorazovo, pretože nedosiahli limit viac ako 1 700 € pre zaradenie do hmotného majetku odpisovaného, nemôže takisto jednorazovo zahrnúť do daňových výdavkov výdavky spojené s modernizáciou počítača, presahujúce čiastku 1 700 €.
Technické zhodnotenie počítača, ktoré je podľa § 22 ods. 6 písm. e) ZDP technickým zhodnotením plne odpísaného majetku, po zaradení v roku 2015 začne odpisovať ako v prvom roku odpisovania v 1. odpisovej skupine, t. j. 4 roky rovnomerným spôsobom odpisovania.
Ostatné časti príspevku:
1. Technické zhodnotenie v zákone o dani z príjmov
2. Technickým zhodnotením nie je oprava
3. Vstupná cena a technické zhodnotenie
4. Technické zhodnotenie na prenajatom majetku
5. Technické zhodnotenie plne odpísaného majetku
6. Technické zhodnotenie nehnuteľnej kultúrnej pamiatky
7. Technické zhodnotenie majetku využívaného aj na súkromné účely
Autor: Ing. Iveta Petrovická
Súvisiace komentované ustanovenia
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies