Úprava odpočítavanej DPH na konci roka 2014

S ukončením posledného zdaňovacieho obdobia každého kalendárneho roka vznikajú platiteľom DPH ďalšie povinnosti – musia sa popasovať s úpravou odpočítavanej dane.

To platí aj pre rok 2014, pričom túto povinnosť majú všetci registrovaní platitelia DPH (fyzické osoby, právnické osoby, tuzemské osoby a zahraničné osoby) bez ohľadu na to, či sú registrovaní s mesačným alebo štvrťročným zdaňovacím obdobím.

Povinnosť upraviť daň, ktorá bola počas kalendárneho roka odpočítavaná, stanovuje samotný zákon o DPH. Uvedená povinnosť sa nevzťahuje na osoby, ktoré sú registrované podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH.

Úprava odpočítavanej dane sa vykoná v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka (t. j. za december, prípadne za štvrtý štvrťrok). Vypočítaný rozdiel vysporiada platiteľ v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka na ťarchu alebo v prospech štátneho rozpočtu.

Cieľom tohto príspevku je poukázať na hlavné zásady pri úprave odpočítavanej DPH na konci kalendárneho roka u platiteľov DPH. 

V zmysle zákona o DPH pri koncoročnom vysporiadaní dane ide o zúčtovanie (úpravu) dane:

1. podľa § 50 ods. 4 (v spojitosti s § 49 ods. 4) – toto ustanovenie sa týka platiteľa DPH, ak v kalendárnom roku uplatňoval pri odpočítavaní dane koeficient, t. j. ak platiteľ použil tovary a služby pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň, a súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň (použité na dodávky tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH);
2. podľa § 54 – postupuje platiteľ DPH, ak v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom nadobudol investičný majetok alebo ho vytvoril na vlastné náklady, zmenil účel jeho použitia.
   Zmenou účelu použitia investičného majetku sa rozumie, ak platiteľ:

a) investičný majetok, pri ktorom odpočítal daň, používa na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane,

b) investičný majetok, pri ktorom nemohol odpočítať daň, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane,

c) investičný majetok, pri ktorom odpočítal pomernú výšku dane, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane; za zmenu účelu použitia investičného majetku, pri ktorom platiteľ odpočítal pomernú výšku dane, sa považuje aj zmena výšky ročného koeficientu o hodnotu väčšiu ako 0,10;

3. podľa § 54a – ustanovenie sa vzťahuje na platiteľa DPH, ak v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom investičný majetok uvedený v § 54 ods. 2 písm. b) a c) uviedol do užívania, zmenil rozsah použitia tohto investičného majetku na účely podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie;
4. podľa § 54b – toto ustanovenie rieši pokračovanie v úprave odpočítanej dane právnym nástupcom platiteľa dane, ktorý zanikol bez likvidácie, a to pokračovanie v úprave odpočítanej dane podľa § 54 a § 54a zákona o DPH.

Na úvod je potrebné uviesť, že na tento účel platiteľom DPH je zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná podľa § 4 alebo § 5, alebo § 6 zákona o DPH. To značí, že zúčtovanie odpočítavanej dane sa nevzťahuje na zdaniteľné osoby, ktoré sú registrované na dani podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH – tieto zdaniteľné osoby nemajú nárok na odpočítanie dane, preto sa na konci roka na ne nevzťahuje povinnosť úpravy odpočítavanej dane.

Ročné zúčtovanie DPH sa v SR vykonáva v súvislosti s daňou, ktorá sa viaže k nákupom platiteľa (nakupované tovary a služby). V praxi je zaužívaný pojem „vstupná daň“, ktorý bol používaný predchádzajúcim zákonom o DPH. Naproti tomu „výstupná daň“ (prípadne výstupná DPH) je neoficiálne označenie dane súvisiacej s dodávanými tovarmi a službami, t. j. daň, ktorá predstavuje daňovú povinnosť platiteľa – ročnému zúčtovaniu podlieha vstupná daň (výstupná daň ročnému zúčtovaniu nepodlieha).

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie článku vrátane príkladov a vyplnených tlačív daňových priznaní nájdete zverejnené v súvisiacich dokumentoch.

Autor: Ing. Marián Drozd