5. Úprava dane podľa § 54 zákona o DPH (zmena charakteru činnosti platiteľa)

V § 54 zákona o DPH je ustanovená povinnosť dodatočnej úpravy odpočítanej dane, ak platiteľ dane v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom investičný majetok nadobudol alebo ho vytvoril na vlastné náklady, zmení účel jeho použitia. Úprava odpočítanej dane sa týka investičného majetku uvedeného v § 54 ods. 2 písm. a) až c) zákona o DPH.

Na tento účel za investičný majetok sa považujú:

a) hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú 3 319,39 € a viac a ktorých doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok,

b) budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory,

c) nadstavby budov, prístavby budov a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa stavebných predpisov.

5.1 Obdobie na úpravu odpočítanej dane

Obdobie na úpravu odpočítanej dane pri zmene účelu použitia investičného majetku podľa písm. a) je päť kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorom investičný majetok platiteľ nadobudol alebo na vlastné náklady vytvoril. Pri majetku podľa písm. b) a c) je obdobie na úpravu 20 kalendárnych rokov a obdobie na úpravu odpočítanej dane začína plynúť v roku, v ktorom bol investičný majetok uvedený do užívania. Ak platiteľ dodá (predá) investičný majetok podľa písm. b) a c) pred uvedením do užívania a zmení účel použitia, upraví odpočítanú daň v kalendárnom roku, keď dodá investičný majetok.

V tejto súvislosti je potrebné uviesť, že do 31. 12. 2010 bolo obdobie na úpravu odpočítanej dane pri majetku podľa písm. b) a c) 10 rokov. Toto desaťročné obdobie sa s účinnosťou od 1. 1. 2011 upravilo na 20 rokov. V súvislosti so zmenou obdobia na úpravu odpočítanej dane z 10 rokov na 20 rokov sa v zmysle prechodného ustanovenia § 85j ods. 3 zachováva obdobie na úpravu odpočítanej dane 10 rokov v prípade investičného majetku [investičný majetok uvedený v ods. 2 písm. b) a c)], u ktorého bol platiteľ dane povinný vykonať jednu alebo viac úprav odpočítanej dane v období rokov 2004 až 2010.