Usmernenie k účtovaniu účtovných prípadov, ktoré súvisia s úverom poskytnutým formou úhrady záväzkov, v sústave JÚ

Usmernenie č. 12/DZPaU/2019/MU k účtovaniu účtovných prípadov, ktoré súvisia s úverom poskytnutým formou úhrady záväzkov, v sústave jednoduchého účtovníctva

Finančné riaditeľstvo SR z dôvodu zabezpečenia jednotného postupu pri uplatňovaní zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) a Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky z 13. decembra 2007 č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (ďalej len „postupy účtovania“) vydáva usmernenie k účtovaniu účtovných prípadov, ktoré súvisia s úverom poskytnutým formou úhrady záväzkov, pričom je bankou zriadený úverový účet.

Účtovanie o bankovom úvere závisí od spôsobu, akým sú peňažné prostriedky poskytnuté bankou. Banka môže poskytnúť peňažné prostriedky priamo na bežný účet účtovnej jednotky alebo priamo uhrádza záväzky účtovnej jednotky z úverového účtu. Toto usmernenie sa vzťahuje na účtovanie úveru, z ktorého banka priamo uhrádza záväzky účtovnej jednotky, pričom je schválená určitá výška úverového rámca.

1. Účtovanie o pohyboch na úverovom účte len v knihe záväzkov

Ak za účelom evidencie operácií týkajúcich sa takéhoto úveru, zriadi banka na meno klienta (účtovnej jednotky) úverový účet, ktorý nie je bežným ani iným platobným účtom, čerpanie peňažných prostriedkov, splácanie istiny, úrokov a ostatného príslušenstva (vrátane platenia poplatkov) úveru sa vykonáva v banke prostredníctvom tohto účtu.

Úhrady zo strany klienta na úverový účet sa realizujú spôsobom dohodnutým v zmluve o úvere, a to odpísaním z bežného účtu klienta v banke alebo príkazom na úhradu v prospech inkasného účtu alebo vkladmi v hotovosti.

V nadväznosti na uvedené je v tomto prípade jedno z možných riešení nazerať z účtovného hľadiska na úverový účet len ako na „evidenčný“ účet záväzkov z úveru a pohyby na úverovom účte účtovať len v knihe záväzkov, a to na základe výpisu z úverového účtu. Potom sa v peňažnom denníku účtuje len o skutočne zrealizovaných pohyboch peňažných prostriedkoch na bežnom účte v banke, a to na základe výpisu z bežného bankového účtu.

V účtovnej závierke sa vo výkaze o majetku a záväzkoch na riadku 18 Úvery vykáže konečný zostatok úveru, ktorý predstavuje čerpanú sumu úveru po odpočítaní splatenej istiny.

2. Účtovanie o pohyboch na úverovom účte v peňažnom denníku a v knihe záväzkov

Druhou možnosťou je účtovať o pohyboch na úverovom účte nielen v knihe záväzkov ale aj v peňažnom denníku.

O pohyboch na úverovom účte sa účtuje v knihe záväzkov rovnako ako je uvedené v bode 1 a v peňažnom denníku sa účtuje na základe výpisu z bežného bankového účtu ako aj na základe výpisu z úverového účtu. Pri čerpaní úveru je však potrebné zaúčtovať najskôr príjem peňažných prostriedkov na úverový účet ako príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov a následne výdavok peňažných prostriedkov podľa charakteru výdavku, ktorý súvisí s úhradou faktúry. Pohyby medzi bežným bankovým účtom a úverovým účtom sa zaúčtujú prostredníctvom priebežných položiek.

Vypracovalo:
Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica
Odbor daňovej metodiky
august 2019

Autor: Finančné riaditeľstvo SR