Vstupná cena hmotného majetku

Jedným z rozhodujúcich faktorov pre bezchybné uplatňovanie odpisov je správne stanovená vstupná cena, z ktorej sa odpisy vykonávajú.

Vstupnú cenu určuje § 25 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) pre rôzne formy obstarania hmotného majetku.

Vychádza z ocenenia hmotného majetku v zákone č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“), ktoré je, až na výnimky, záväzné aj na účely zákona o dani z príjmov.

Vstupná cena je stanovená:

1. rovnako ako v účtovníctve – ak ide o obstaranie majetku kúpou, vlastnou činnosťou, vkladom do základného imania v reálnych hodnotách, zlúčením, splynutím alebo rozdelením v reálnych hodnotách – v týchto prípadoch spôsob ocenenia hmotného majetku podľa § 25 zákona o účtovníctve je rozhodujúci aj na účely zákona o dani z príjmov;
2. odlišne od účtovníctva – ak ide o obstaranie majetku darovaním, vkladom do základného imania v pôvodných cenách, zlúčením, splynutím alebo rozdelením v pôvodných cenách, preradením z osobného užívania do obchodného majetku – ocenenie hmotného majetku v týchto prípadoch je osobitne ustanovené v zákone o dani z príjmov.

Vstupnú cenu hmotného majetku ustanovuje § 25 zákon o dani z príjmov.

1. Obstarávacia cena ako vstupná cena hmotného majetku

Podľa § 25 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov vstupnou cenou hmotného majetku je obstarávacia cena.

Obstarávacou cenou sa ocení hmotný majetok nadobudnutý:

• kúpou (okrem kúpy podniku alebo jeho časti),
• darom od fyzickej osoby, kedy touto cenou je obstarávacia cena zistená u darcu, avšak len ak ide o majetok, ktorý u darcu nebol zahrnutý do obchodného majetku a pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 zákona o dani z príjmov,
• vkladom od fyzickej osoby do obchodnej spoločnosti alebo družstva, kedy touto obstarávacou cenou je obstarávacia cena zistená u vkladateľa, avšak len ak ide o nepeňažný vklad hmotného majetku, ktorý nebol zahrnutý do obchodného majetku tejto fyzickej osoby a za predpokladu, že v prípade predaja tohto majetku (v tom okamihu, kedy sa vkladá do obchodného majetku) by sa na príjem z predaja nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 zákona o dani z príjmov (§ 8 ods. 2 zákona o dani z príjmov).

Obstarávaciu cenu definuje zákon o účtovníctve v § 25 ods. 6 písm. a) ako cenu, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny.

Obstarávacia cena je cena dohodnutá alebo zaplatená dodávateľovi majetku, teda taká, za ktorú bol majetok v skutočnosti nakúpený. Náklady súvisiace s obstaraním majetku sú v podstate vedľajšie obstarávacie náklady, ktoré vo svojom dôsledku (ak prichádzajú do úvahy) zvyšujú obstarávaciu cenu hmotného majetku.

Obstarávaný dlhodobý hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie sa do času uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním účtuje v podvojnom účtovníctve na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, v jednoduchom účtovníctve na základe účtovného dokladu do knihy dlhodobého majetku a jeho úhrada do výdavkov, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov.

1.1 Náklady zahrnované do obstarávacej ceny

Náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku vynaložené do času uvedenia majetku do užívania sú vymedzené v postupoch účtovania – konkrétne v § 35 ods. 1 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve (opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92 v znení neskorších zmien a doplnkov) a v § 10 ods. 19 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve (opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74 v znení neskorších zmien a doplnkov).

S ohľadom na povahu obstarávaného majetku a spôsob jeho obstarania nákladmi súvisiacimi s obstaraním hmotného majetku sú najmä náklady na:

1. prípravu a zabezpečenie výstavby dlhodobého hmotného majetku, napríklad odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, náklady na poskytnutie záruky v súvislosti s obstaraním, a to do času uvedenia dlhodobého majetku do užívania,
2. prieskumné, geologické, geodetické a pro­jektové práce, a to vrátane variantných riešení, umelecké diela tvoriace sú­časť stavebných objektov, náhrady na odstránenie ekonomickej ujmy poľnohos­podárskych organizácií, odvody za trvalé odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu pre zariadenie staveniska, otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technickú rekultiváciu, technické zhodnotenie, do­pravné, montážne práce a clo,
3. zabezpečovacie a konzervačné práce alebo udržiavacie a dekonzervačné práce, ak sa zastavia práce na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku,
4. náhrady za nútené obmedzenie užívania nehnuteľností a náhrady majetkovej ujmy po­skytované vlastníkovi nehnuteľností podľa osobitných predpisov a platby za ekologickú ujmu v súvislosti s výstavbou,
5. úhradu nákladov účelne vynaložených na pripojenie a zabezpečenie požadovaného príkonu alebo požadovanej dodávky plynu, tepla, vody, ako i úhrada vlastníkovi rozvodného zariadenia za preložku rozvodného zariadenia,
6. vyvolanú investíciu, ktorou sa rozumie obstaranie majetku alebo služby, ktorú nebude účtovná jednotka používať, ale ktorá vznikla podľa osobitného predpisu alebo zo zmluvy v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku,
   podľa postupov účtovania v podvojnom účtovníctve aj
7. skúšky, ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela; ak pri skúškach vzniknú použiteľné výrobky alebo výkony, ktoré podľa zmluvy patria objed­návateľovi, zní­žia sa o výnosy z týchto výrobkov alebo výkonov náklady na obstaranie dlhodobého hmotného majetku.

Pod uvedením hmotného majetku do užívania sa podľa § 33 ods. 1 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve a § 10 ods. 2 postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie, tiež splnenie všetkých povinností stanovených osobitnými predpismi, napr. ekologickými, stavebnými, hygienickými, požiarnymi, bezpečnostnými a inými právnymi predpismi.

Uvedením do užívania sa rozumie aj vydanie povolenia na predčasné užívanie stavby podľa § 83 stavebného zákona (zákon č. 50/1976 Zb. v znení neskorších predpisov) alebo rozhodnutia o dočasnom užívaní stavby na skúšobnú prevádzku podľa § 84 stavebného zákona.

Napriek tomu, že výpočet možných súvisiacich nákladov je pomerne rozsiahly, nie je úplný. Preto, ak vzniknú podnikateľovi iné než vyššie vymenované náklady, u ktorých bude preukázateľná príčinná spojitosť s obstarávaním dlhodobého majetku, musí sa s nimi zaobchádzať ako s investičnými nákladmi a musia sa pripočítať k obstarávacej cene dlhodobého majetku.

V praxi najčastejšie pôjde o rôzne sprostredkovateľské provízie, úhrady za poskytnutie odbornej pomoci od právnika, daňového poradcu, účtovného experta, finančného ekonóma, znalecké posudky, expertízy, konzultácie súvisiace s investičnou výstavbou atď.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok je rozdelený do nasledujúcich tematických častí:

Vstupná cena hmotného majetku

Autor: Ing. Iveta Petrovická