Zostatková cena hmotného majetku

Zostatková cena majetku je predovšetkým účtovnou kategóriou. Vyjadruje zníženú cenu (hodnotu) dlhodobého majetku o jeho opotrebenie.

Opotrebenie je postupné znižovanie úžitkovej hodnoty majetku, pričom hodnota opotrebenia dlhodobého majetku za určité časové obdobie vyjadrená v peňažných jednotkách sa nazýva odpis. Hodnota trvalého zníženia majetku vyjadrená v odpisoch ku koncu účtovného obdobia alebo ku dňu vyradenia majetku z účtovníctva znižuje obstarávaciu cenu majetku na jeho zostatkovú cenu.

V účtovnej jednotke účtujúcej v sústave podvojného účtovníctva trvalé zníženie ocenenia dlhodobého majetku zodpovedajúce miere jeho opotrebenia, technickému a morálnemu zastaraniu predstavujú oprávky k dlhodobému hmotnému majetku.

Oprávky sa vytvárajú vo výške odpisov dlhodobého hmotného majetku a účtujú sa mesačne v prospech účtu oprávok k hmotnému majetku v účtovej skupine 08 (účty 081, 082, 085, 086, 089) a súvzťažne do nákladov na ťarchu účtu 551 – Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku.

Kým odpisy predstavujú zníženie ocenenia dlhodobého majetku za účtovné obdobie, oprávky vyjadrujú znižovanie ocenenia odpisovaného dlhodobého majetku počas celej doby používania dlhodobého majetku, t. j. od jeho uvedenia do užívania až do úplného odpísania alebo do jeho vyradenia. Rozdiel medzi ocenením dlhodobého majetku a sumou vytvorených oprávok predstavuje zostatkovú cenu dlhodobého majetku. Po uplynutí doby odpisovania a zahrnutí odpisov vo výške oprávok do nákladov je zostatková cena nulová.

Aj keď je zostatková cena nulová, hmotný majetok môže naďalej plniť svoj pôvodný účel. Sú však aj prípady, keď majetok je fyzicky a morálne tak opotrebovaný, že nemôže ďalej slúžiť svojmu účelu, t. j. nemôže byť ďalej využívaný.

Stav majetku je každý podnikateľský subjekt povinný overovať inventarizáciou. Povinnosť inventarizácie ustanovuje zákon o účtovníctve. Je zároveň nevyhnutné, aby podnikateľský subjekt mal formou internej smernice vypracované postupy pre účtovanie, oceňovanie, evidovanie, zaraďovanie, vyraďovanie a inventarizovanie hmotného majetku. 

Daňová zostatková cena

Zostatková cena hmotného majetku je aj daňovou kategóriou.

Podľa § 25 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) zo­statkovou cenou na účely tohto zákona je rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov. Zostatková cena sa teda mení s časom a hodnotou uplatnených odpisov v danom časovom okamihu a pohybuje sa v rozmedzí medzi vstupnou cenou a nulou.

Táto definícia sa nevzťahuje na zostatkovú cenu, ktorá sa určuje pri zrýchlenom odpisovaní v ďalších rokoch odpisovania podľa § 28 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov. Odpisovanie majetku spravidla končí vtedy, keď celková suma uplatnených odpisov dosiahne hodnotu vstupnej ceny, t. j. po uplynutí doby odpisovania. V tomto prípade v poslednom roku odpisovania je treba porovnať vypočítanú výšku odpisov a zostatkovú cenu, pretože ak presiahne vypočítaná výška odpisov zostatkovú cenu, odpis možno uplatniť len do výšky zostatkovej ceny.

Osobitným spôsobom sa podľa § 25 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. vypočíta zostatková cena osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac. V zdaňovacích obdobiach, v ktorých daňovník pri týchto automobiloch upravuje základ dane o kladný rozdiel medzi skutočne uplatneným odpisom a ročným odpisom vypočítaným zo vstupnej ceny 48 000 eur, sa za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis vypočítaný podľa § 27 zákona o dani z príjmov zo vstupnej ceny a nie skutočne uplatnený odpis po úprave základu dane podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov.

Osobitne je upravený aj spôsob výpočtu zostatkovej ceny pri majetku využívanom na súkromné účely, pri ktorom daňovník uplatňuje paušálne výdavky vo výške 80 % podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov. Aj v tomto prípade sa za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis vypočítaný podľa § 27 a 28 zákona o dani z príjmov a nie odpis v paušálnej výške 80 % z ročného odpisu.

Odpisovanie sa môže skončiť aj v priebehu doby odpisovania, a to v prípade, ak majetok z rôznych dôvodov daňovník vyradí z užívania, to znamená, že sa prestane používať na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. V takýchto prípadoch sa do daňových výdavkov zahrnie zostatková cena hmotného majetku.

Podmienky pre zahrnutie daňovej zostatkovej ceny do daňových výdavkov určujú ustanovenia § 19 ods. 3 písm. b), c), d), e), g) a § 21 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov, v ktorých sa uvádza, kedy a do akej výšky je daňová zostatková cena majetku pri jeho vyradení z používania uznaným daňovým výdavkom. V tejto súvislosti treba pamätať aj na ustanovenie § 22 ods. 11 zákona o dani z príjmov, ktoré neumožňuje uplatniť odpis v zdaňo­vacom období, v ktorom sa majetok vyraďuje. Ako daňový výdavok sa teda posudzuje len daňová zostatková cena vyčíslená k 1. 1. príslušného zdaňovacieho ob­dobia. Výnimkou je zostatková cena majetku odpisovaného podľa § 26 ods. 6 a 7 zákona o dani z príjmov a hmotného majetku uvedeného v § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 zákona o dani z príjmov. 

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok:

Zostatková cena hmotného majetku