Zostatková cena majetku pri rôznych druhoch vyradenia majetku (predaj, likvidácia, nepeňažný vklad, škoda, darovanie, preradenie do osobného užívania,...)

Vyradenie odpisovaného majetku

Dlhodobý hmotný majetok môže účtovná jednotka vyradiť z účtovníctva z rôznych dôvodov.

Je potrebné, aby podnikateľský subjekt mal formou internej smernice vypracované postupy aj pre vyraďovanie a inventarizovanie hmotného majetku.

V internej smernici je vhodné ustanoviť:

• aby v rámci inventarizácie, riadnej alebo mimoriadnej, inventarizačná komisia posúdila aj stav využívania a opotrebovania majetku a vykázala aj:
• prebytočný majetok – majetok, ktorý už účtovná jednotka nepoužíva a je predpoklad, že používať ani nebude,
• neupotrebiteľný majetok – majetok, ktorý je fyzicky alebo morálne opotrebovaný alebo poškodený v takom rozsahu, že už nemôže slúžiť svojmu pôvodnému účelu
  a navrhla takýto majetok vyradiť, prípadne aj spôsob vyradenia,
• aby hmotne zodpovedná osoba za majetok alebo vedúci organizačnej zložky mali možnosť podať návrh na vyradenie hmotného majetku aj v priebehu účtovného obdobia.

Návrh na vyradenie dlhodobého majetku by mal obsahovať predovšetkým:

• inventárne číslo,
• názov alebo označenie a umiestnenie majetku,
• obstarávaciu a zostatkovú cenu,
• dôvod a spôsob vyradenia.

O možnosti a spôsobe vyradenia a zodpovednej osobe za vyradenie rozhodne štatutárny orgán podnikateľského subjektu alebo iná osoba v závislosti od kompetencií určených v internej smernici, pracovnom poriadku alebo organizačnom poriadku.

Najčastejšie sa hmotný majetok vyraďuje:

• predajom,
• likvidáciou,
• bezodplatným prevodom (darovaním),
• vkladom do inej obchodnej spoločnosti či družstva,
• v dôsledku škody alebo manka,
• preradením z podnikania do osobného užívania,
• prevodom na základe právnych predpisov.

Vzhľadom na to, že v podvojnom účtovníctve sa odpisovanie dlhodobého hmotného majetku účtuje nepriamo prostredníctvom účtu oprávok, znamená to, že odpisovaný majetok je v účtovníctve na dvoch účtoch a z týchto dvoch účtov sa pri vyradení musí odúčtovať. Môžu nastať dve situácie pri vyradení odpisovaného dlhodobého hmotného majetku:

• majetok je plne odpísaný (má nulovú zostatkovú cenu),
• majetok nie je plne odpísaný (má určitú zostatkovú cenu).

Ak je majetok pri vyradení už odpísaný, účtuje sa iba o účtovnom vyradení majetku. V prípade neodpísaného majetku sa musí navyše vyrovnať aj zostatková cena.

Podmienky, za ktorých zostatková cena hmotného majetku, resp. obstarávacia cena hmotného majetku (pri neodpisovanom majetku) je pri jeho vyradení z účtovníctva uznaným daňovým výdavkom, prípadne je uznaným daňovým výdavkom v určitej výške, upravuje zákon o dani z príjmov v § 19 ods. 3 písm. b), c), d), e), g) a v § 21 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov.

Hmotný majetok odpisovaný sa na účely zákona o dani z príjmov vyraďuje z používania v daňovej zostatkovej cene, hmotný majetok neodpisovaný (§ 23 zákona o dani z príjmov) sa na účely zákona o dani z príjmov vyraďuje z používania v obstarávacej (vstupnej) cene.

Zostatková cena pri predaji majetku

Podľa § 68 ods. 1 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve sa účtovná zostatková cena odpisovaného hmotného majetku vyúčtuje v prípade jeho predaja na ťarchu účtu 541 – Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu účtovej skupiny 08 – Opráv­ky k dlhodobému majetku.

Daňová zostatková cena hmotného a nehmotného majetku pri jeho vyradení predajom je daňovým výdavkom v plnej výške [§ 19 ods. 3 písm. b) bod 1 zákona o dani z príjmov].

Výnimkou je zostatková cena pri predaji:

• osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov (KP) 29.10.2,
• motorových vozidiel na jazdu na snehu a podobných vozidiel s mo­torom zatriedených do kódu KP 29.10.52,
• rekreačných a športových člnov zatriedených do kódu KP 30.12,
• lodí a plavidiel zatriedených do kódu KP 30.11,
• lietadiel a kozmických lodí a podobných zariadení zatriedených do kódu KP 30.3,
• motocyklov a ich modifikácií zatriedených do kódu KP 30.91, bicyklov a iných kolesových vozidiel bez motora zatriedených do kódu KP 30.92.1 a
• budov a stavieb zaradených do odpisovej skupiny 6,

ktorá sa zahrnuje do daňových výdavkov len do výšky príjmov (výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane.

Účtovná zostatková cena sa v prípade hnuteľných vecí uplatňuje do nákladov zásadne za obdobie splnenia dodávky, a to podľa dodania v zmysle súkromnoprávnych predpisov, bez ohľadu na prechod vlastníckych práv (napr. pri výhrade vlastníctva vlastnícke právo na kupujúceho prechádza až úplným zaplatením kúpnej ceny). Pri predaji nehnuteľností podliehajúcich vkladu do katastra nehnuteľností je určujúcim dátumom uskutočnenia účtovného prípadu dátum povolenia vkladu do katastra nehnuteľností. Ak by však išlo o nehnuteľnosť, ktorú kupujúci užíva do nadobudnutia vlastníctva, zostatková cena sa u predávajúceho zaúčtuje do nákladov dátumom odovzdania nehnuteľnosti na užívanie kupujúcemu, bez ohľadu na dátum nadobudnutia vlastníctva kupujúcim. Postupy účtovania totiž ukladajú povinnosť účtovať o takomto majetku účtovným jednotkám, ktoré tento majetok nadobúdajú. Táto povinnosť vyplýva z ustanovenia § 32 ods. 2 písm. a) a b) postupov účtovania v podvojnom účtovníctve, podľa ktorého sa v účtovníctve účtovnej jednotky účtuje aj o dlhodobom majetku, ku ktorému nemá vlastnícke právo alebo právo správy, ak ide o:

• dlhodobý hnuteľný majetok, ku ktorému vlastnícke právo alebo právo správy prechádza na kupujúceho až úplným zaplatením kúpnej ceny alebo dohodnutej odplaty a do nadobudnutia vlastníckeho práva alebo práva správy tento majetok kupujúci alebo nadobúdateľ užíva,
• dlhodobý nehnuteľný majetok obstaraný na základe zmluvy, pri ktorej sa vlastnícke právo alebo právo správy nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľností, ak do nadobudnutia vlastníckeho práva alebo práva správy účtovná jednotka nehnuteľnosť užíva.

Na túto úpravu v postupoch účtovania nadväzuje aj zákon o dani z príjmov. Podľa ustanovenia § 24 ods. 1 písm. b) a c) zákona o dani z príjmov takýto hmotný majetok možno odpisovať aj daňovo, a to pri dodržaní podmienky, že daňovník, ktorý nemá vlastnícke právo k tomuto majetku, o tomto majetku účtuje (eviduje) a do nadobudnutia vlastníctva tento majetok skutočne aj užíva.

To znamená, že v období, v ktorom kupujúci zaúčtuje alebo zaeviduje tento majetok a začne ho účtovne a daňovo odpisovať, predávajúci tento majetok vyraďuje z účtovníctva.