Zmeny v obchodnom majetku fyzických osôb v rokoch 2015 a 2016

Od 1. 1. 2015 v zákone o dani z príjmov došlo k zásadným zmenám, a to predovšetkým v súvislosti s obchodným majetkom. Vzhľadom na niektoré nejasnosti, ktoré vznikali pri aplikácii zavedených nových úprav v priebehu roka, došlo k spresňovaniu vybraných ustanovení, ktoré boli použité už pri podaní daňového priznania za rok 2015. 

S účinnosťou od 1. 1. 2016 sa vykonali zmeny pri uplatnení zostatkovej ceny technického zhodnotenia vykonaného nájomcom na prenajatej nehnuteľnosti zaradenej do odpisovej skupiny 6 a v daňových odpisoch vymedzeného majetku pri jeho predaji. A rovnako sa upresnil postup zahrnutia neuplatnenej časti ročného daňového odpisu z dôvodu jeho limitácie do výšky príjmov z prenájmu.

Zákonom č. 333/2014 Z. z. upravujúcim zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) došlo s účinnosťou od 1. 1. 2015 k zásadným zmenám, a to predovšetkým v súvislosti s obchodným majetkom, ktoré sa premietli predovšetkým do zmeny spôsobu odpisovania majetku.

V prípade fyzických osôb sa uvedené zmeny týkajú výlučne majetku, ktorý je vo vlastníctve fyzickej osoby dosahujúcej príjmy podľa § 6 ZDP, t. j. príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu alebo z použitia diela alebo umeleckého výkonu, o ktorom táto fyzická osoba účtuje alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.

K najvýznamnejším zmenám v tejto oblasti prišlo pri:

• rozšírení počtu odpisových skupín (OS) zo 4 na 6 (nová odpisová skupina 3 a 6),
• 3. OS – len výrobné technológie s dobou odpisovania 8 rokov (do konca roka 2014 odpisované 12 rokov),
• 6. OS – nevýrobné budovy a stavby s dobou odpisovania 40 rokov (administratívne budovy, hotely a pod. do konca roku 2014 odpisované 20 rokov)
• obmedzení možnosti použitia zrýchlenej metódy odpisovania len pre 2. a 3. odpisovú skupinu – len výrobné technológie,
• zrušení lízingového spôsobu odpisovania u hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu,
• limitovaní vstupnej ceny osobných automobilov hranicou 48 000 € – tzv. zdanenie luxusu,
• spôsobe uplatnenia výdavkov súvisiacich s majetkom využívaným aj na osobné účely.

Vzhľadom na niektoré nejasnosti, ktoré vznikali pri aplikácii zavedených nových úprav v priebehu roka 2015, došlo k spresňovaniu vybraných ustanovení zákonom č. 253/2015 Z. z., pričom tieto spresnenia sa použili už pri podaní daňového priznania za rok 2015.

Ide napr. o spresnenie:

• obmedzenia výšky odpisov pri prenajímanom majetku len do výšky príjmov z jeho prenájmu,
• obmedzenia uplatnenia zostatkovej ceny pri vybranom druhu majetku len do výšky príjmu z predaja takéhoto majetku,
• zaradenia technického zhodnotenia vykonaného nájomcom na nehnuteľnosti využívanej prenajímateľom na viaceré účely a pod.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie má nasledovnú štruktúru:

Zmeny v obchodnom majetku fyzických osôb v rokoch 2015 a 2016:

Autor: Ing. Miroslava Brnová