Vybrané otázky týkajúce sa obratu na účely registračnej povinnosti pre DPH

Poznámka:

Pojem „obrat" je v zákone o DPH použitý nielen v súvislosti s registráciou za platiteľa DPH, ale aj v súvislosti so zmenou zdaňovacieho obdobia – § 77 ZDPH, v súvislosti s osobitnou úpravou podľa § 68d ZDPH a so zrušením registrácie – § 81 ZDPH, kedy platiteľ DPH vypočítava obrat z hodnoty príslušných zdaniteľných obchodov bez uplatnenej DPH. Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom DPH, k cene svojich dodávok DPH neuplatňuje a teda počíta obrat z celej hodnoty dodávok tovarov a služieb.

Otázka č. 1 – Dodanie reštauračných služieb v tuzemsku

Podnikateľ, ktorý nie je platiteľom DPH, poskytuje vo svojich prevádzkach na území Slovenska reštauračné služby, pričom dosiahol za obdobie jún 2021 až máj 2022 obrat vo výške 49 950 eur. Na základe tejto skutočnosti do 20. júna 2022 podá žiadosť o registráciu pre DPH. Je postup daňovníka správny?

Odpoveď

Áno, do obratu podľa § 4 ods. 7 zákona o DPH vstupuje hodnota dodaných služieb s miestom dodania v tuzemsku.

Otázka č. 2 – Elektrikárske služby

Zahŕňa slovenská zdaniteľná osoba (SZČO) do obratu na účely povinnej registrácie pre DPH aj hodnotu elektrikárskej služby poskytnutej v Rakúsku, ak jej odberateľom je slovenská obchodná spoločnosť so sídlom v SR (s. r. o.)?

Odpoveď

Pre správne posúdenie je dôležité vedieť, či boli elektrikárske služby vykonané na hnuteľnej veci alebo na nehnuteľnom majetku. V prípade, že by uvedené elektrikárske služby boli vykonané na nehnuteľnosti v Rakúsku, tak miestom dodania elektrikárskych služieb je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH Rakúsko, t. j. kde sa nehnuteľnosť nachádza. Hodnota týchto služieb nevstupuje do obratu slovenskej zdaniteľnej osoby (SZČO). Ak by boli elektrikárske služby vykonané na hnuteľnej veci pre slovenskú zdaniteľnú osobu, tak miestom dodania týchto služieb je v zmysle ustanovenia § 15 ods. 1 zákona o DPH tuzemsko a v takomto prípade hodnota týchto služieb vstupuje do obratu zdaniteľnej osoby (SZČO).

Otázka č. 3 – Vývoz tovaru na Ukrajinu

Slovenský podnikateľ bude z tuzemska vyvážať tovar spotrebného charakteru na Ukrajinu. Bude mu tento predaj tovaru vstupovať do obratu za platiteľa DPH?

Odpoveď

Áno, hodnota tovaru dodaného z tuzemska do tretej krajiny sa započíta do obratu pre povinnú registráciu pre DPH podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH, pretože miesto jeho dodania je v tuzemsku (§ 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH).

Otázka č. 4 – Predaj tovaru do členského štátu

Dodávateľ, zdaniteľná osoba, neplatiteľ DPH, predáva tovar do iného členského štátu zákazníkovi – platiteľovi DPH v danej krajine. Prepravu tovaru zo SR do členského štátu si zabezpečuje odberateľ. Zahŕňa sa hodnota dodaného tovaru do obratu pre účely registrácie pre DPH?

Odpoveď

Áno, hodnota z takto dodaného tovaru sa započíta do obratu pre povinnú registráciu pre DPH podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH, pretože miesto jeho dodania je podľa § 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH v tuzemsku.

Otázka č. 5 – Služby sprostredkovania dodané slovenským firmám aj firmám z iných členských štátov EÚ

Obchodná spoločnosť s. r. o. sprostredkúva zákazníkov pre výrobcov tovaru zo Slovenska aj z iných členských štátov. Za obdobie od januára 2022 do mája 2022 dosiahla z tejto činnosti tržby v hodnote 57 000 eur, z toho tržby vo výške 42 000 eur dosiahla zo služieb poskytnutých firmám z iných členských štátov a 15 000 eur zo služieb poskytnutých slovenským firmám. Je povinná obchodná spoločnosť podať do 20. júna 2022 žiadosť o registráciu pre DPH?

Odpoveď

Nie. Do obratu v danom prípade vstupuje iba hodnota dodaných služieb pre slovenské firmy, t. j. 15 000 eur, čiže obchodná spoločnosť nedosiahla stanovený obrat a preto nemá povinnosť podať žiadosť o registráciu do 20. júna 2022.

Hodnota služieb dodaných pre firmy z iných členských štátov nevstupuje do obratu, keďže miesto dodania týchto služieb je v iných členských štátoch (§ 15 ods. 1 zákona o DPH).

Poznámka:

Podnikateľovi však z titulu poskytnutia služieb sprostredkovania pre firmy z iných členských štátov vzniká registračná povinnosť podľa § 7a zákona o DPH pred prvým dodaním takejto služby; touto registráciou podľa § 7a zákona o DPH sa však nestáva platiteľom DPH.

Otázka č. 6 – Sprostredkovanie poistenia

SZČO poskytuje len služby sprostredkovania poistenia pre Slovenské poisťovne a z provízií presiahne stanovený obrat 49 790 eur. Je povinná sa registrovať za platiteľa DPH, keďže tieto služby sú oslobodené od DPH podľa § 37 zákona o DPH?

Odpoveď

Áno, v prípade prekročenia obratu 49 790 eur za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov musí SZČO podať žiadosť o registráciu za platiteľa DPH. Hodnota týchto služieb v nadväznosti na definíciu obratu vstupuje do obratu. SZČO po registrácii, ako platiteľ DPH bude dané služby oslobodené od dane uvádzať v daňovom priznaní k DPH v riadku 13 a podávať „nulový" kontrolný výkaz.

Otázka č. 7 – Poskytovatel' zdravotnej starostlivosti

Obchodná spoločnosť s. r. o. (očná klinika) poskytujúca len služby zdravotnej starostlivosti, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 29 zákona o DPH, za posledných 12 mesiacov prekročila obrat stanovený pre registráciu na platiteľa DPH (49 790 eur). Má táto spoločnosť povinnosť registrovať sa za platiteľa DPH?

Odpoveď

Nie. V prípade, ak slovenská zdaniteľná osoba – neplatiteľ DPH poskytuje v tuzemsku len služby zdravotnej starostlivosti, ktoré sú podľa § 29 zákona o DPH oslobodené od dane, potom v zmysle definície uvedenej v § 4 ods. 7 zákona o DPH nevstupuje hodnota týchto služieb do obratu na účely registrácie za platiteľa dane.

Otázka č. 8 – Obrat v súvislosti s pokračovaním živnosti po úmrtí otca

Po úmrtí otca – platiteľa DPH, pokračoval v jeho živnosti (tesárstvo) jeho syn, ale len do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa skončilo konanie o dedičstve. Syn mimo toho prevádzkoval aj vlastnú živnosť (stolárstvo), pričom z titulu jej výkonu nebol platiteľom DPH. Zaujímalo by ma, či syn pri sledovaní obratu na účely registrácie za platiteľa DPH má do obratu započítať aj hodnotu služieb, ktoré dodal v pozícii pokračovateľa živnosti po zomrelom otcovi, tzn., či má k svojim realizovaným dodávkam tovaru a služieb z prevádzkovania stolárstva pripočítať aj hodnotu tesárskych prác poskytnutých v pozícii pokračovateľa živnosti po otcovi?

Odpoveď

Na účely zákona o DPH si syn (SZČO) v súlade s § 4 ods. 7 zákona o DPH sleduje obrat len zo svojej činnosti vykonávanej na základe vlastného živnostenského oprávnenia (stolárstvo) pod svojim menom a DIČ.

Otázka č. 9 – Prenájom rodinného domu zdaniteľnou osobou

S. r. o., neplatiteľ DPH, prenajíma fyzickej osobe rodinný dom vo Zvolene, pričom v mesiaci jún 2022 prekročila obrat 49 790 eur. Uvedený obrat pozostával výhradne z prenájmu rodinného domu. Je firma povinná sa registrovať za platiteľa DPH?

Odpoveď

Áno, hodnota poskytovaného nájmu sa zahŕňa do obratu. S. r. o. po registrácii, ako platiteľ DPH bude danú službu oslobodenú od dane podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH uvádzať v daňovom priznaní k DPH v riadku 13.

Otázka č. 10 – Dotácia

Obchodná spoločnosť s. r. o. – neplatiteľ DPH, vykonáva poľnohospodársku činnosť a dosiahla výnosy 53 000 eur za 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov. Avšak približne 8 000 eur z týchto výnosov sú dotácie za kosenie poľnohospodárskych pozemkov. Počítajú sa tieto dotácie do obratu?

Odpoveď

V prvom rade je potrebné posúdiť, o aký typ dotácie sa jedná. V prípade, ak je dotácia prijatá k cene tovaru, bude zahrnutá do základu dane a zároveň bude vchádzať do obratu na účely zákona o DPH. V prípade, ak je dotácia prijatá na úhradu nákladov, nebude zahrnutá do základu dane a zároveň nebude vchádzať do obratu na účely zákona o DPH.

Otázka č. 11 – Cestová kancelária

Cestovná kancelária (ďalej len CK) pri predaji zájazdu zahrňuje do obratu celú cenu zájazdu alebo len svoju prirážku CK? Napr. mám zájazd, ktorý sa predáva za 1 000 eur, z čoho je zisk – resp. prirážka CK 200 eur. Do obratu počítam sumu 1 000 eur, alebo len zisk CK, t. j. 200 eur?

Odpoveď

Ak cestovná kancelária predáva zájazd, ktorý tvoria obstarané služby cestovného ruchu, potom sa do obratu zahŕňa celá predajná cena zájazdu. Ak cestovná kancelária predáva zájazd, ktorý tvoria obstarané služby cestovného ruchu a zároveň aj vlastné služby cestovného ruchu (ktoré poskytuje CK vo vlastnej réžii), resp. len vlastné služby cestovného ruchu, potom sa do obratu zahŕňa predajná cena obstaraných služieb cestovného ruchu a hodnota vlastných služieb CK, ktoré majú miesto dodania v tuzemsku.

Ak by zájazd CK predávala na základe zmluvy o obchodnom zastúpení cestovná agentúra v mene a na účet CK, potom do obratu cestovnej agentúry sa zahrnie len hodnota služby sprostredkovania s miestom dodania v tuzemsku, tzv. provízia – odmena za sprostredkovanie predaja zájazdu.