Registrácia za platiteľa podľa § 4 zákona o DPH je povinná, dobrovoľná alebo zákonná. Pri povinnej registrácii sa sleduje obrat 49 790 € za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov. Sú však i iné prípady tzv. zákonnej registrácie, ak sa predáva stavba alebo stavebný pozemok, pričom nejde o príležitostný predaj, resp. ak sa dodáva podnik alebo časť podniku, a to za podmienok stanovených v § 4 ods. 4.
V prípade dobrovoľnej žiadosti o registráciu pre daň by mal žiadateľ – zdaniteľná osoba, vždy dôsledne zvážiť, kedy žiadosť daňovému úradu podá, a to v nadväznosti na jeho zámer, odkedy chce mať postavenie platiteľa dane.
|
| Typy registrácie podľa
§ 4 zákona o DPH
|
|
|
| ↙
| ↙
| | ↘
|
|
| 1. Povinná
(§ 4 ods. 1)
|
| 2. Dobrovoľná
(§ 4 ods. 2)
(doplnok od r. 2020)
|
| 3. Zákonná
(§ 4 ods. 4)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Ďalšie typy registrácie za platiteľa: ––––––––––––––––––––––––––––––>
| § 4a – skupinová registrácia
§ 5 – registrácia zahraničnej osoby
|
|
|
|
|
|
|
|
| Typy registrácie – osoba registrovaná pre daň:–––––––––––––––––––––>
| § 7 – skupinová registrácia
§ 7a – registrácia zahraničnej osoby
|
Žiadosť o dobrovoľnú registráciu pre DPH predkladá zdaniteľná osoba na rovnakom tlačive ako osoba, pre ktorú zo zákona vyplynula povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň z pridanej hodnoty.
V praxi si netreba zamieňať pojem platiteľ (§ 4, § 5) s osobou registrovanou pre daň (§ 7, § 7a). Ak je podnikateľ len osobou registrovanou pre daň, nemá nárok na odpočítanie DPH, ktorú zaplatí pri samozdanení. Registrácia je však potrebná z titulu previazanosti transakcií na súhrnný výkaz. Týmto systémom sa zabezpečuje cezhraničné sledovanie obchodných aktivít pri intrakomunitárnom dodaní tovaru (§ 11) a pri službách s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH.
Príklad č. 11:
Služba opravy s miestom dodania v zahraničí – registrácia podľa § 7a
Slovenská opravovňa vykonáva prehliadku auta, pri ktorej zistí poruchu, ktorú opraví. Toto plnenie si objednala česká firma. Služba opravy je prácou na hnuteľnom majetku. Vo výnimkách v § 16 je len v prípade, ak sa dodáva nezdaniteľnej osobe (občanovi). Fakturácia českej firme jasne svedčí o tom, že ide o dodanie (zahraničnej) zdaniteľnej osobe. Miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, teda bude v Českej republike, i keď sa oprava reálne vykonala na Slovensku. V tomto prípade sa služba do obratu pre povinnú registráciu podľa § 4 nezahrnie. Opravovňa ju do svojho obratu nezapočíta. Miesto dodania je teda špecifická kategória zákona o DPH. Nie vždy je služba predmetom dane v štáte, v ktorom sa reálne vykoná.
Alternatívne riešenie:
Hoci sa predmetná služba do sledovania obratu (49 790 €) nezahrnie, opravovňa má povinnosť registrácie z pohľadu § 7a zákona o DPH. Dodala totiž službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 odberateľovi identifikovanému pre DPH v Európskej únii. Registrovať sa musí na účely podávania súhrnného výkazu. Žiadosť podá pred poskytnutím tejto služby a daňový úrad má povinnosť prideliť jej IČ DPH SK do 7 dní od doručenia žiadosti. Opravovňa je v pozícii dodávateľa, vystaví súhrnný výkaz a odberateľ z ČR uplatní samozdanenie vo svojom českom daňovom priznaní. Na faktúru sa uvedie slovná poznámka: „prenesenie daňovej povinnosti“. Identifikačné číslo je relevantné len pre cezhraničné transakcie, nie pre dodania v tuzemsku.
Záver: Opravovňa sa nestáva platiteľom podľa § 4, ale osobou registrovanou pre daň podľa § 7a (nemá nárok na odpočítanie DPH), preto na tuzemských faktúrach DPH uplatňovať nebude. Získané IČ DPH SK podľa § 7a sa nemá uvádzať na daňových dokladoch, ak nejde o fakturáciu do zahraničia. Kontrolný výkaz táto osoba podávať nebude, keďže nie je platiteľom.
Príklad č. 12:
Nadobudnutie tovaru z Rakúska a kúpa nového auta z ČR – registrácia podľa § 7
Podnikateľ, ktorý nie je registrovaný pre DPH, nadobúdal tovar od januára 2021 do októbra 2021 od rakúskeho dodávateľa, ktorý je v Rakúsku identifikovaný pre daň, v celkovej hodnote bez DPH 9 600 eur, ktorý si sám odberateľ prepravil z AT do tuzemska. V novembri 2021 si ide podnikateľ kúpiť nový dopravný prostriedok v hodnote 12 500 eur do Českej republiky, pričom predávajúci je osobou identifikovanou pre daň v ČR. Podnikateľ si nový dopravný prostriedok dovezie na vlastné náklady do SR.
Špecifické na tejto situácii je to, že podnikateľ nemá povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň v zmysle § 7 zákona o DPH, pretože v kalendárnom roku 2021 hodnota nadobudnutých tovarov v SR nedosiahla hodnotu 14 000 eur. Do hodnoty 14 000 eur sa totiž nezapočíta hodnota nadobudnutého nového dopravného prostriedku vo výške 12 500 eur, avšak podnikateľ je povinný odviesť daň pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku bez povinnosti registrácie (§ 11 ods. 3, § 78 ods. 3 zákona o DPH).
Povinnosť registrácie má zdaniteľná osoba. Tento termín neznamená, že ide len o podnikateľa alebo firmu. Nastávajú preto základné otázky:
- Kto sa považuje za zdaniteľnú osobu?
- Osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť definovanú v § 3 ods. 2 zákona o DPH bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Hoci ide predovšetkým o podnikateľov, môže ísť aj o osobu, ktorá nie je založená alebo zriadená na účely podnikania, ak vykonáva ekonomickú činnosť, z ktorej dosahuje príjmy. Pri vykonávaní ekonomickej činnosti by malo ísť o aktivitu na pokračujúcej báze, z ktorej sa opakovane dosahujú príjmy.
- Osoba, ktorá vykonáva prípravné práce pred samotným začatím uskutočňovania zdaniteľných obchodov (napr. rozhodnutie Európskeho súdneho dvora C-268/83). Každá osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu, pričom je zdaniteľnou osobou len na tento účel.
- Čo je ekonomickou činnosťou pre účely DPH?
Je to každá aktivita, z ktorej sa dosahuje príjem. Zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov alebo dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov (lekári, právnici, znalci, tlmočníci a pod.), duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť.
UPOZORNENIE:
Pod vykonávanie ekonomickej činnosti spadá aj využívanie hmotného a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku (napr. prenájom nehnuteľnosti súkromnou osobou – t. j. občanom). Z pohľadu dane z príjmov platí, že takýto občan deklaruje príjem podľa § 6 ods. 3 zákona o DPH a uvádza ho do daňového priznania typu B.
Za predpokladu, že je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov (BSM), považuje sa jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak.
Postup správcu dane pri registrácii za platiteľa DPH (§ 4)
Po podaní žiadosti o registráciu pre DPH daňový úrad preveruje najmä skutočnosť, či osoba, ktorá žiada o registráciu pre DPH, spĺňa kritériá zdaniteľnej osoby podľa § 3 zákona o DPH. Uvedené platí najmä pri dobrovoľnej registrácii, pričom je na osobe, ktorá požaduje registráciu pre daň podľa § 4 ods. 2 zákona o DPH, aby preukázala splnenie definičného pojmu „zdaniteľná osoba“.
Daňový úrad v súlade s § 67 ods. 4 daňového poriadku má taktiež povinnosť preveriť údaje uvedené v žiadosti o registráciu pre daň. Za predpokladu, že má daňový úrad pochybnosti o správnosti alebo úplnosti údajov uvedených v žiadosti o registráciu, vyzve žiadateľa o registráciu, aby údaje bližšie vysvetlil, zmenil, resp. doplnil. Taktiež určí lehotu, v ktorej je žiadateľ o registráciu povinný výzve vyhovieť. Ak daňový subjekt výzve vyhovie v určenej lehote a v požadovanom rozsahu, považuje sa žiadosť o registráciu za podanú v deň pôvodného podania. Ak žiadateľ o registráciu pre DPH výzve nevyhovie, daňový úrad postupuje v zmysle následku uvedeného v poučení zaslanej výzvy. Ak sa žiadosť o registráciu na DPH zamieta z dôvodu, že daňový subjekt výzve daňového úradu nevyhovie, postupuje sa podľa § 67 ods. 6 daňového poriadku. Tento postup sa uplatní pri žiadosti o dobrovoľnú registráciu pre daň.
Pri povinnej registrácii na DPH daňový úrad, ak ide o zdaniteľnú osobu, nemôže zamietnuť registráciu na DPH, preto finančná správa v takomto prípade odporúča vykonať miestne zisťovanie.
Ak právnická alebo fyzická ...
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies