Dátum publikácie:27. 8. 2024
Vzdelávanie
Ako daňovo zvýhodnené nepovinné plnenie, t. j. benefit, je u zamestnanca od dane oslobodená suma vynaložená zamestnávateľom na vzdelávanie zamestnanca, ale len pod podmienkou, že ide o vzdelávanie, ktoré súvisí s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa.
Toto oslobodenie je nastavené v § 5 ods. 7 písm. a) ZDP a platí pre všetkých zamestnancov v zmysle definície uvedenej v § 2 písm. aa) ZDP (aj napr. pre konateľa alebo spoločníka s.r.o.).
Predmetné ustanovenie ZDP okrem vyššie uvedenej podmienky aj ďalej určuje, že, ak by išlo o vzdelávanie, ktorým si zamestnanec zvyšuje stupeň vzdelania na vysokoškolské vzdelanie prvého alebo druhého stupňa, musí byť splnená aj ďalšia podmienka, a to trvanie pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru zamestnanca u tohto zamestnávateľa, alebo obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu, k začiatku príslušného akademického roka nepretržite aspoň 24 mesiacov.
Napr. študent práva s ukončeným prvým stupňom právnickej fakulty je zamestnaný v komerčnej kancelárii, pričom zamestnávateľ, aby ho mohol vyslať aj na samostatné zastupovanie v právnych konaniach, musí mať dokončený druhý stupeň vysokoškolského štúdia.
Potrebu zvýšenia kvalifikácie tohto svojho zamestnanca by zamestnávateľ preukázal aj zvýšeným počtom klientov, ktorých je potrebné zastupovať v právnych konaniach, pričom nemá potrebu zamestnať iného zamestnanca s ukončeným vysokoškolským vzdelaním, ale má záujem podporiť a vyučiť si už svojho zamestnanca.
Nejde len o vzdelávanie zabezpečené zamestnávateľom pre zamestnancov v pracovnoprávnom vzťahu podľa § 153 – § 155 ZP, ale ide aj o vzdelávanie poskytnuté zamestnávateľom napr. podľa § 23 až § 26 a § 36 až § 38 zákona č. 281/2015 Z. z. o štátnej službe profesionálnych vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov, § 161 až § 165 zákona č. 55/2017 Z. z. o štátnej službe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 318/2018 Z. z., § 214 až § 218 zákona č. 35/2019 Z. z. o finančnej správe a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
Príklad:
Zamestnávateľ – cestovná agentúra – zaplatil zamestnancovi kurz anglického jazyka. Ide o zdaniteľný príjem zamestnanca?
Podľa ustanovenia § 5 ods. 7 písm. a) ZDP je od dane oslobodená suma vynaložená zamestnávateľom na vzdelávanie zamestnanca, ktoré súvisí s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa. Ak sú v uvedenom prípade splnené podmienky, teda vzdelávanie súvisí s činnosťou alebo s podnikaním tohto zamestnávateľa, uvedené plnenie je oslobodené od dane.
Príklad:
Zamestnanec účtovníckej firmy sa zúčastnil kurzu účtovníctva – zmeny v priebehu roka. Výdavky na kurz preplatil zamestnancovi zamestnávateľ. Ide o zdaniteľný príjem zamestnanca?
Vzhľadom na to, že výdavky na vzdelávanie zamestnanca súvisia s podnikaním a činnosťou zamestnávateľa, ide o oslobodený príjem pre zamestnanca.
Príklad:
Ako postupovať pri zdaňovaní príjmu zamestnanca – člena dozornej rady, ktorému bolo preplatené štúdium na druhom stupni vysokoškolského štúdia?
Člen dozornej rady má uzatvorenú zmluvu o výkone funkcie v dĺžke trvania viac ako 24 mesiacov. Bude sa na uvedené vzťahovať oslobodenie v zmysle § 5 ods. 7 písm. a) ZDP?
Nie.
Podľa § 5 ods. 7 písm. a) ZDP je v prípade, ak by išlo o vzdelávanie, ktorým si zamestnanec zvyšuje stupeň vzdelania na vysokoškolské vzdelanie prvého alebo druhého stupňa, oslobodenie nastavené aj na skutočnosť, že ide o zamestnanca, u ktorého je splnená aj podmienka trvania pracovnoprávneho vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru zamestnanca u tohto zamestnávateľa, alebo obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa príjmu, k začiatku príslušného akademického roka nepretržite aspoň 24 mesiacov.
Z uvedenej podmienky je zrejmé, že v prípade zvýšenia stupňa vzdelania je oslobodené plnenie len v prípade, ak ide o zamestnancov, ktorých príjmy sú zadefinované v § 5 ods. 1 písm. a) ZDP.
Ak by išlo o zamestnanca, z ktorého príjmy sú posudzované ako príjmy zo závislej činnosti, ale podľa iných ustanovení ako podľa odseku 1 písm. a), potom už toto oslobodenie nie je možné použiť. Išlo by napr. o člena dozornej rady, ktorého príjmy zo závislej činnosti sú príjmami podľa § 5 ods. 1 písm. d) ZDP.
Z pohľadu daňových výdavkov zamestnávateľa je preplatenie vzdelávania riešené v § 19 ods. 2 písm. c) tretí bod ZDP, podľa ktorého daňovými výdavkami, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, sú výdavky (náklady) na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené na vzdelávanie zamestnanca, ktoré súvisí s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa.
UPOZORNENIE:
V určitých situáciách je zamestnávateľ aj povinný zabezpečiť vzdelávanie, a to napr. v prípadoch upravených v ZP, a to konkrétne v § 153 a § 154 ZP. Podľa týchto ustanovení sa zamestnávateľ napr. stará o prehlbovanie kvalifikácie alebo je povinný rekvalifikovať zamestnanca, ktorý prechádza na nové pracovisko alebo nový druh práce, alebo na spôsob práce.
Avšak uvedené je z pohľadu ustanovení ZDP už irelevantné, keďže ustanovenie § 5 ods. 7 písm. a) ZDP a aj ustanovenie § 19 ods. 2 písm. c) tretí bod ZDP má pre účely ZDP svoje vlastné pravidlá a neodvoláva sa na povinnosti určené osobitnými predpismi, ako napr. Zákonník práce.
Súvisiace usmernenia, pokyny, nariadenia
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies