Zdaňovanie podielu na zisku vyplateného fyzickej osobe

1. Legislatívna úprava podielov na zisku v Obchodnom zákonníku

Jedným zo základných majetkových práv spoločníkov, resp. akcionárov je právo na podiel na zisku. Toto právo však nevzniká automaticky pri vykázaní kladného výsledku hospodárenia, t. j. pri dosiahnutí zisku. Vyplatenie podielu na zisku je viazané na rozhodnutie valného zhromaždenia. Valné zhromaždenie zvoláva v spoločnosti s ručením obmedzeným konateľ, resp. konatelia a v akciovej spoločnosti predstavenstvo.

Ustanovenie § 61 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov (ďalej len „Obchodný zákonník“) definuje podiel ako mieru účasti spoločníka na čistom obchodnom imaní spoločnosti. 

Pri zániku účasti spoločníka v spoločnosti počas trvania spoločnosti vzniká spoločníkovi právo na vyplatenie vyrovnacieho podielu, pričom jeho výška sa určí na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie predchádzajúce účtovnému obdobiu, v ktorom zaniká účasť spoločníka v spoločnosti, ak spoločenská zmluva neurčuje niečo iné. Vyrovnací podiel sa vyplatí v peniazoch, ak zákon neustanovuje alebo spoločenská zmluva alebo stanovy neurčujú iný spôsob vyrovnania podielu.

Ak je so zrušením spoločnosti spojená likvidácia, má spoločník právo na podiel na likvidačnom zostatku.

Z príslušných ustanovení Obchodného zákonníka vyplýva napr., že:

• podiel na zisku spoločnosti možno určiť až po doplnení rezervného fondu v súlade s Obchodným zákonníkom, spoločenskou zmluvou alebo stanovami;
• spoločnosť môže vyplácať podiely na zisku len pri splnení zákonných podmienok vymedzených v § 179 ods. 3 a 4 Obchodného zákonníka a ak tým s prihliadnutím na všetky okolnosti nespôsobí svoj úpadok;
• spoločnosť nesmie vyplácať preddavky na podiely na zisku;
• podiely na zisku vyplatené v rozpore s ustanoveniami Obchodného zákonníka sú spoločníci povinní spoločnosti vrátiť;
• podiel členov predstavenstva a členov dozornej rady na zisku (tantiému) môže určiť valné zhromaždenie zo zisku určeného na rozdelenie;
• pokiaľ osobitný zákon neustanovuje inak, môžu sa zamestnanci spoločnosti v zhode so stanovami podieľať na rozdelení zisku.

2. Legislatívna úprava podielov na zisku v zákone č. 595/2003 Z. z.

V súlade s § 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov sa na účely zákona o dani z príjmov za podiely na zisku (dividendy) považujú:

• podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva vrátane reverzného hybridného subjektu určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní;
• podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva vrátane reverzného hybridného subjektu určeného na rozdelenie členom štatutárneho orgánu, alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva vrátane reverzného hybridného subjektu;
• príjem plynúci zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti alebo družstva vrátane reverzného hybridného subjektu v časti, v akej boli predtým zvýšené zo zisku po zdanení;
• príjem plynúci z rezervného fondu obchodnej spoločnosti v časti, v akej boli predtým zvýšené zo zisku po zdanení;
• použitie nerozdeleného zisku po zdanení na splatenie príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov;
• podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva vrátane reverzného hybridného subjektu;
• vyrovnací podiel;
• podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi [ak nejde o plnenia uvedené v § 3 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov].

Pre účely zákona o dani z príjmov sa za obchodnú spoločnosť alebo družstvo považuje aj zahraničná osoba vyplácajúca obdobný príjem.

3. Zdanenie podielov na zisku vymedzených v § 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov

Podiely na zisku vymedzené v § 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov sú predmetom dane fyzickej osoby a keďže nie sú v ďalších ustanoveniach zákona o dani z príjmov oslobodené od dane, pre fyzickú osobu predstavujú zdaniteľný príjem.

Uvedené platí s účinnosťou od 1. 1. 2017, pričom použitie ustanovení týkajúcich sa zdaňovania podielov na zisku vo väzbe na obdobie, za ktoré boli tieto podiely na zisku vykázané, je vymedzené v § 52zi zákona o dani z príjmov.

Spôsob zdanenia podielov na zisku je závislý od toho, či tieto plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky, alebo zo zdrojov v zahraničí. Z podielov na zisku vymedzených v § 3 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky sa v súlade s § 43 ods. 2 a 3 písm. r) zákona o dani z príjmov daň vyberá zrážkou, pričom ak tieto podiely na zisku plynú fyzickej osobe:

• daňovníkovi s neobmedzenou daňovou povinnosťou [§ 2 písm. d) prvý bod zákona o dani z príjmov], uplatní sa v súlade s § 43 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov sadzba dane vo výške 7 %;
• daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou [§ 2 písm. e) prvý a druhý bod zákona o dani z príjmov] s výnimkou daňovníka nezmluvného štátu [§ 2 písm. x) zákona o dani z príjmov], uplatní sa v súlade s § 43 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov sadzba dane vo výške 7 %, resp. sa uplatní modifikovaná sadzba podľa príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia;
• daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý je daňovníkom n­espolupracujúceho štátu [§ 2 písm. x) zákona o dani z príjmov], uplatní sa v súlade s § 43 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov sadzba dane vo výške 35 %.

Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je v súlade s § 43 ods. 4 zákona o dani z príjmov príjem neznížený o výdavok, ak sa nepostupuje podľa § 43 ods. 5 zákona o dani z príjmov.

V súlade s § 43 ods. 5 písm. d) zákona o dani z príjmov základom dane pre daň vyberanú zrážkou z príjmov uvedených v § 43 ods. 3 písm. r) zákona o dani z príjmov je vyrovnací podiel alebo podiel na likvidačnom zostatku znížený o hodnotu splateného vkladu zistenú podľa § 25a písm. c) až f) zákona o dani z príjmov za každý podiel jednotlivo, pričom, ak je hodnota jednotlivého splateného vkladu vyššia ako vyrovnací podiel alebo podiel na likvidačnom zostatku, na rozdiel sa neprihliada. Pri splatenom vklade obstaranom do 31. 12. 2015 sa v súlade s prechodným ustanovením § 52zi ods. 9 zákona o dani z príjmov ako daňový výdavok uplatní hodnota splateného vkladu v ocenení stanovenom podľa príslušných ustanovení zákona o dani z príjmov účinných do 31. 12. 2015.

Zrážku dane je povinný vykonať platiteľ dane pri výplate, poukázaní alebo pripísaní úhrady v prospech daňovníka. Za pripísanie úhrady v prospech daňovníka sa považuje aj príjem dosiahnutý započítaním vzájomných pohľadávok a záväzkov.

Zrazenú daň je povinný platiteľ dane odviesť správcovi dane v lehote najneskôr do pätnásteho dňa mesiaca za predchádzajúci mesiac, pričom správca dane môže na žiadosť platiteľa dane určiť inú lehotu na odvod zrazenej dane. Zároveň je platiteľ dane v rovnakej lehote povinný predložiť správcovi dane na predpísanom tlačive oznámenie o zrazení a odvedení dane podľa § 43 ods. 11 zákona o dani z príjmov. Vzor tohto oznámenia určilo Finančné riaditeľstvo SR.

Z pohľadu daňovníka, ktorému bol zo zdrojov na území Slovenskej republiky vyplatený podiel na zisku zdanený daňou vyberanou zrážkou, platí, že tento príjem sa riadnym zrazením dane považuje za daňovo vyrovnaný, nezahŕňa sa do základu dane a neuvádza sa do daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“). Zákon o dani z príjmov neumožňuje daň zrazenú z podielov na zisku považovať za preddavok, ktorý by bolo možné odpočítať od dane v daňovom priznaní.

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber