Zdaňovanie príjmov spoločníkov a konateľov spoločnosti s ručením obmedzeným a členov štatutárneho orgánu a dozorného orgánu obchodnej spoločnosti

Spoločník a konateľ spoločnosti s ručením obmedzeným

Spoločníkom v spoločnosti s ručením obmedzeným (ďalej len „s. r. o.“) môže byť tak fyzická osoba, ako aj právnická osoba. V našom článku sa budeme venovať zdaňovaniu príjmov spoločníkov s. r. o., ktorí sú fyzickými osobami. 

Spoločník je osobou, ktorej postavenie je odvodené od ekonomickej podstaty s. r. o. Je to osoba, ktorá sa svojím vkladom (peňažným alebo nepeňažným) podieľa na podnikateľskej činnosti s. r. o., a je to v podstate osoba, ktorá s. r. o. vlastní. V jednej s. r. o. môže byť najmenej 1 spoločník a najviac 50 spoločníkov. Fyzická osoba môže byť jediným spoločníkom najviac v troch s. r. o.

Spoločníkom s. r. o. sa stáva osoba, ktorá je určená v spoločenskej zmluve, a to dňom zápisu obchodnej spoločnosti do obchodného registra. Vzťah medzi spoločníkom a spoločnosťou je určený najmä v spoločenskej zmluve, v zakladateľskej zmluve, v zakladateľskej listine v stanovách, resp. aj v príslušných ustanoveniach Obchodného zákonníka.

Konateľ s. r. o. je štatutárnym orgánom, ktorý má oprávnenie konať vo všetkých veciach spoločnosti. Obchodný zákonník vymedzuje, že konateľom s. r. o. môže byť len fyzická osoba. Fyzická osoba sa stáva konateľom dňom, ktorý je uvedený v zápisnici z valného zhromaždenia. Vznik funkcie nie je podmienený zápisom do Obchodného registra. Ak má s. r. o. viac ako jedného konateľa, každý konateľ je oprávnený konať v mene s. r. o. samostatne, ak spoločenská zmluva neustanoví inak.

Konateľ zastupuje s. r. o. navonok, zastupuje ju vo vzťahu k iným štátnym orgánom a inštitúciám, v mene s. r. o. uzatvára zmluvy, zabezpečuje obchodnú činnosť a pod. V prípade, ak by napr. zmluvu s obchodným partnerom podpísala iná osoba ako konateľ (napr. spoločník alebo člen dozornej rady), takáto zmluva by bola neplatná.

Spoločník a konateľ s. r. o. môže, ale nemusí byť tá istá osoba. Od s. r. o. môže spoločník a konateľ poberať:

• príjmy za prácu spoločníka a konateľa s. r. o.;
• príjmy na základe pracovnoprávneho vzťahu;
• podiely na zisku.

Členovia štatutárnych alebo dozorných orgánov môžu poberať:

• odmenu za výkon funkcie člena štatutárneho alebo dozorného orgánu;
• príjmy na základe pracovnoprávneho vzťahu;
• podiely na zisku.

Príjmy za prácu spoločníkov a konateľov s. r. o.

Vzťah medzi s. r. o. a spoločníkom pri zariaďovaní záležitostí s. r. o. sa v súlade s § 66 ods. 3 Obchodného zákonníka spravuje primerane ustanoveniami o mandátnej zmluve, ak zo zmluvy o výkone funkcie uzatvorenej medzi s. r. o. a spoločníkom, ak bola takáto zmluva uzatvorená, alebo zo zákona nevyplýva iné určenie práv a povinností. Zmluva o výkone funkcie musí mať písomnú formu a musí ju schváliť valné zhromaždenie spoločnosti alebo písomne všetci spoločníci, ktorí ručia za záväzky spoločnosti neobmedzene.

Rovnako aj konateľ môže mať uzatvorenú so s. r. o. mandátnu zmluvu alebo zmluvu o výkone funkcie. Ak žiadnu osobitnú zmluvu uzatvorenú nemá, výkon funkcie konateľa sa riadi ustanoveniami mandátnej zmluvy.

Príjmy za prácu spoločníkov a konateľov s. r. o. sa v súlade s § 5 ods. 1 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) zaraďujú medzi príjmy zo závislej činnosti, a to aj keď nie sú povinní pri výkone práce pre s. r. o. dodržiavať príkazy inej osoby. Pre účely zákona o dani z príjmov je v súlade s § 2 písm. aa) zamestnancom daňovník s príjmami podľa § 5 zákona o dani z príjmov prijatými od platiteľa týchto príjmov. Pre platiteľa príjmov zo závislej činnosti je v § 2 písm. aa) zákona o dani z príjmov zavedená legislatívna skratka zamestnávateľ. Znamená to, že spoločník, resp. konateľ s. r. o. poberajúci príjmy za prácu spoločníka alebo konateľa, ktoré sú príjmami podľa § 5 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov, je pre účely zákona o dani z príjmov považovaný za zamestnanca a s. r. o. vyplácajúca tieto príjmy je pre účely zákona o dani z príjmov zamestnávateľom.

Príjmy za prácu spoločníkov a konateľov s. r. o. sa zdaňujú rovnako ako iné príjmy zo závislej činnosti, teda preddavkovým spôsobom podľa § 35 zákona o dani z príjmov.

Preddavok vyberá zamestnávateľ zo zdaniteľnej mzdy. Zdaniteľnou mzdou je úhrn zúčtovaných a vyplatených zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti, ktorý sa znižuje o sumy zrazené na poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, a tiež o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov, pričom pri výpočte preddavku na daň za kalendárny mesiac sa príjem zníži o sumu zodpovedajúcu 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka [§ 11 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov].

Preddavok na daň sa zrazí pri výplate alebo pri poukázaní, alebo pri pripísaní zdaniteľnej mzdy spoločníkovi, resp. konateľovi k dobru bez ohľadu na to, za ktoré obdobie sa táto zdaniteľná mzda vypláca, a jeho výška v roku 2021 je 19 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá nepresiahne sumu 3 165,16 € [1/12 sumy 176,8-násobku platného životného minima (životné minimum platné k 1. 1. 2021 je vo výške 214,83 €)] vrátane, a 25 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá presiahne sumu 3 165,16 €. Tento preddavok na daň sa zníži o sumu zodpovedajúcu sume daňového bonusu podľa § 33 ods. 1 zákona o dani z príjmov, avšak len u spoločníka alebo konateľa, ktorý podal vyhlásenie podľa § 36 ods. 6 zákona o dani z príjmov, nárok na daňový bonus si vo vyhlásení uplatnil a preukázal ho potrebnými dokladmi a zároveň dosiahol zdaniteľný príjem zo závislej činnosti v zákonom stanovenej výške.

Okrem dohodnutej odmeny za prácu spoločníka, resp. konateľa s. r. o. môže spoločník a konateľ s. r. o. poberať rôzne iné peňažné príjmy alebo nepeňažné plnenia, ktorých zdanenie, resp. nezdanenie vychádza zo zákona o dani z príjmov. Zdaniteľným príjmom je v súlade s § 2 písm. h) zákona o dani z príjmov príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane oslobodený podľa zákona o dani z príjmov ani podľa medzinárodnej zmluvy, ktorou je Slovenská republika viazaná.

Nepeňažný príjem sa v súlade s § 2 písm. c) zákona o dani z príjmov oceňuje cenami bežne používanými v mieste a čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia, ak zákon o dani z príjmov v niektorom zo svojich ustanovení nedefinuje ocenenie nepeňažného príjmu iným spôsobom. V ďalšej časti uvedieme príklady plnení, ktoré spoločník, resp. konateľ môže od s. r. o. v súvislosti s prácou spoločníka alebo konateľa poberať, a spôsob ich zdanenia, resp. nezdanenia v súlade s ustanoveniami zákona o dani z príjmov.

Poskytnutie motorového vozidla na služobné a súkromné účely

V praxi sa bežne stretáme so situáciou, kedy je spoločníkovi, resp. konateľovi s. r. o. v súvislosti s prácou spoločníka alebo konateľa spoločnosťou poskytnuté motorové vozidlo nielen na služobné, ale aj súkromné účely.

V takomto prípade vzniká spoločníkovi, resp. konateľovi s. r. o. nepeňažný príjem, ktorého ocenenie je vymedzené v § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov a je závislé od toho, v ktorom roku zaradenia vozidla do užívania je toto vozidlo spoločníkovi alebo konateľovi poskytnuté.

Článok je uvedený skrátenom znení. Celý článok:

Zdaňovanie príjmov spoločníkov a konateľov spoločnosti s ručením obmedzeným a členov štatutárneho orgánu a dozorného orgánu obchodnej spoločnosti

Spoločník a konateľ spoločnosti s ručením obmedzeným

Štatutárne a dozorné orgány s. r. o. a akciovej spoločnosti

Príjmy za prácu spoločníkov a konateľov s. r. o.

• • • • Poskytnutie motorového vozidla na služobné a súkromné účely
      • Zabezpečenie stravovania
      • Príspevok na rekreáciu
      • Zabezpečenie vzdelávania
      • Cestovné náhrady
      • Zabezpečenie ubytovania

Príjmy spoločníkov a konateľov s. r. o. na základe pracovného vzťahu

Odmena za výkon funkcie člena štatutárneho orgánu a dozorného orgánu obchodnej spoločnosti

Podiely na zisku vyplácané spoločníkom a konateľom s. r. o. a členom štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu obchodnej spoločnosti

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber