Dátum publikácie:5. 9. 2022
Vlastnícke právo manželov k veciam, ktoré nadobudli manželia počas trvania manželstva, je upravené osobitnou formou – formou bezpodielového spoluvlastníctva manželov (ďalej len „BSM“).
V súlade so znením § 143 Občianskeho zákonníka v BSM je všetko, čo môže byť predmetom vlastníctva a čo nadobudol niektorý z manželov počas trvania manželstva.
Do BSM tak patria najmä príjmy vyplývajúce z pracovnoprávnych vzťahov, príjmy vyplývajúce zo sociálneho poistenia, z kapitálového majetku i ostatné príjmy. Do BSM taktiež patria aj výnosy, úžitky a prírastky z vecí, a to bez ohľadu na to, či vec samotná je vo výlučnom vlastníctve jedného z manželov, v podielovom spoluvlastníctve manželov alebo v BSM. Príjmy z podnikania taktiež patria do BSM, pokiaľ nedošlo k zrušeniu BSM súdom počas jeho trvania.
Do BSM nepatria veci získané dedičstvom alebo darom, ako ani veci, ktoré podľa svojej povahy slúžia osobnej potrebe alebo výkonu povolania len jedného z manželov, a veci vydané v rámci predpisov o reštitúcii majetku jednému z manželov, ktorý mal vydanú vec vo vlastníctve pred uzavretím manželstva alebo ktorému bola vec vydaná ako právnemu nástupcovi pôvodného vlastníka.
Veci v BSM užívajú obaja manželia spoločne, pričom spoločne uhrádzajú aj náklady vynaložené na veci alebo spojené s ich užívaním a udržiavaním. Manželia sa o spôsobe užívania vecí dohodnú. Pre túto dohodu nie je predpísaná žiadna forma. V prípade, ak by sa manželia nedohodli ohľadom výkonu svojich práv a povinností vyplývajúcich im z BSM, prípadne jeden z manželov bráni druhému v užívaní spoločnej veci, rozhodne o výkone ich práv a povinností na návrh niektorého z manželov súd.
Všeobecne môžeme rozdeliť príjmy manželov z nakladania s majetkom v bezpodielovom vlastníctve na príjmy:
- z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti, pri ktorom využívajú majetok v bezpodielovom vlastníctve;
- príjmy z prenájmu nehnuteľností;
- príjmy z prevodu nehnuteľností;
- príjem z príležitostných činností a príležitostnej poľnohospodárskej výroby;
- príjmy z predaja hnuteľného a ostatného majetku a majetkových práv.
Zdaňovanie príjmov manželov na základe ich bezpodielového spoluvlastníctva upravuje ustanovenie § 4 ods. 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení n. p. (ďalej len „ZDP“). Príjmy uvedené v § 6 ods. 3 ZDP a § 8 ZDP , t. j. príjmy z prenájmu nehnuteľnosti a ostatné príjmy, ak § 8 ods. 16 ZDP neustanovuje inak, ktoré plynú manželom z ich bezpodielového spoluvlastníctva, sa zahŕňajú do základu dane v rovnakom pomere u každého z nich, ak sa nedohodnú inak.
V tom istom pomere sa zahŕňajú do základu dane výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie alebo udržanie týchto príjmov.
Teda pri príjmoch z prenájmu nehnuteľnosti, ostatných príjmoch, pri BSM počas trvania manželstva zákon o dani z príjmov dáva možnosť výberu zdanenia uvedených príjmov:
- u obidvoch manželov v rovnakom pomere,
- u obidvoch manželov v rôznom pomere,
- len u jedného z manželov,
ak sa tak dohodnú.
UPOZORNENIE:
Ustanovenie § 4 ods. 8 ZDP nemožno použiť, ak počas trvania manželstva došlo k vyrovnaniu alebo zrušeniu bezpodielového spoluvlastníctva na základe rozhodnutia súdu podľa § 148 Občianskeho zákonníka.
Uvedené neplatí v prípade dosiahnutia príjmu z prevodu majetku alebo práva, ktorý bol zahrnutý v obchodnom majetku. Podľa § 8 ods. 16 ZDP príjmy plynúce manželom z prevodu majetku alebo práva v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, ktoré boli zahrnuté v obchodnom majetku niektorého z manželov, sa zdaňujú u toho z manželov, ktorý mal takýto majetok alebo právo zahrnuté v obchodnom majetku ako posledný.
Delenie príjmov nie je možné uplatniť ani v prípade, že niektorý z manželov dosahuje zdaniteľný príjem z prenájmu majetku, ktorý zdedil alebo prijal ako dar, alebo nadobudol k tomuto majetku vlastnícke právo v rámci reštitúcie. Rovnako ho nie je možné použiť, ak po zániku manželstva došlo k rozdeleniu vecí alebo ak sa manželia dohodli, že určitá vec zostane v ich podielovom spoluvlastníctve. Ak by táto vec bola zdrojom ich príjmu, pri zdanení sa postupuje podľa § 10 zákona o dani z príjmov. Ak by došlo k vyrovnaniu BSM, manželia by boli povinní príjmy zdaniť každý podľa spoluvlastníckeho podielu. V zmysle § 10 ods. 1 ZDP príjmy dosiahnuté spoločne dvoma alebo viacerými daňovníkmi z titulu spoluvlastníctva k veci alebo zo spoločných práv a spoločné výdavky vynaložené na ich dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie sa zahŕňajú do základu dane jednotlivých daňovníkov podľa ich spoluvlastníckych podielov, ak nie je právnym predpisom ustanovený alebo účastníkmi dohodnutý iný podiel.
1. Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti v BSM
Príjem z prenájmu nehnuteľnosti je samostatným druhom príjmov, ktorý plynie manželom v prípade prenájmu nehnuteľnosti v bezpodielovom spoluvlastníctve a tento prenájom nie je príjmom z podnikania. Môže ísť o prenájom nebytových priestorov, rodinného domu, bytu, chaty, pozemku a podobne.
Manželia môžu pri prenájme nehnuteľnosti uplatňovať do daňových výdavkov len skutočne preukázateľné výdavky, v súčasnosti nie je možné uplatniť pri prenájme nehnuteľnosti paušálne výdavky. Ak manželia nevedú jednoduché účtovníctvo, sú povinní viesť v priebehu celého zdaňovacieho obdobia evidenciu o:
- príjmoch a daňových výdavkoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane z príjmov,
- hmotnom a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku,
- zásobách, pohľadávkach a záväzkoch.
Príklad č. 1:
Manželia prenajímajú nehnuteľnosť, ktorú majú v BSM. Musia zdaňovať každý 50 % príjmov z prenájmu nehnuteľnosti?
Riešenie:
Príjmy z prenájmu nehnuteľností zaraďujeme do § 6 ods. 3 ZDP. Ak manželia nemajú vyrovnané bezpodielové spoluvlastníctvo, v súlade s ustanovením § 4 ods. 8 ZDP si môžu zdaniť príjmy v rovnakom pomere. Manželia sa môžu dohodnúť aj na inom delení príjmov, ak je to pre nich výhodnejšie.
Príklad č. 2:
Manželia majú z dôvodu podnikania manžela zrušené bezpodielové vlastníctvo. Na každého z manželov prešlo pri vyrovnaní BSM vlastníctvo k nehnuteľnému a hnuteľnému majetku v jednej polovici. V roku 2022 sa rozhodli spoločne prenajímať rodinný dom, ktorý nadobudli kúpou. Môžu pri zdaňovaní uplatniť postup podľa § 4 ods. 8 ZDP a príjem zdaní len manžel, aby manželka nemusela podať daňové priznanie k dani z príjmov?
Riešenie:
Príjmy z prenájmu nehnuteľností zaraďujeme do § 6 ods. 3 ZDP. Manželia majú zrušené BSM, preto nemôžu uplatniť postup podľa § 4 ods. 8 ZDP.
Pri zdanení príjmu z prenájmu musia postupovať podľa § 10 ZDP. V zmysle § 10 ods. 1 ZDP príjmy dosiahnuté spoločne dvoma alebo viacerými daňovníkmi z titulu spoluvlastníctva k veci alebo zo spoločných práv a spoločné výdavky vynaložené na ich dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie sa zahŕňajú do základu dane jednotlivých daňovníkov podľa ich spoluvlastníckych podielov, ak nie je právnym predpisom ustanovený alebo účastníkmi dohodnutý iný podiel. Každý z manželov si musí zdaniť samostatne príjem pripadajúci na jeho spoluvlastnícky podiel, a to po uplatnení oslobodenia podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP.
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu
Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?
Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.
Súvisiace komentované ustanovenia
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies