Zmeny v DPH a vyplňovanie súhrnného výkazu v kontexte Brexitu od 1. januára 2021

Spojené kráľovstvo Veľkej Británie a Severného Írska (ďalej len „Spojené kráľovstvo“) vystúpilo z Európskej únie (ďalej len „EÚ“) 31. januára 2020 s Dohodou o vystúpení.

Obe strany sa dohodli na prechodnom období do 31. 12. 2020, počas ktorého naďalej platí legislatíva EÚ.

Po uvedenom prechodnom období sa na ustanovenia práva Únie týkajúce sa DPH nebudú na Spojené kráľovstvo ani v Spojenom kráľovstve ďalej uplatňovať.

V nadväznosti na uvedené do 31. 12. 2020 sa v súhrnnom výkaze vykazujú zdaniteľné obchody do Spojeného kráľovstva s kódom štátu GB.

Od 1. 1. 2021 Spojené kráľovstvo je tretím štátom, uskutočnené zdaniteľné obchody do Spojeného kráľovstva už nepodliehajú právu EÚ a v súhrnnom výkaze sa nebudú vykazovať, a teda sa nebude používať predpona GB.

Výnimkou budú dodania tovarov do Severného Írska uskutočnené od 1. januára 2021, ktoré sa budú uvádzať v súhrnnom výkaze s osobitnou predponou XI. Táto výnimka sa vzťahuje na tovary, na ktoré bude naďalej platiť legislatíva EÚ.

Uvedené vyplýva zo smernice Rady (EÚ) 2020/1756, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, pokiaľ ide o identifikáciu zdaniteľných osôb v Severnom Írsku. Uvedená smernica sa nebude transponovať do zákona o DPH, pretože zákon o DPH neobsahuje predpony identifikačných čísiel v jednotlivých členských štátoch EÚ.

V tejto súvislosti bude upravené aj Poučenie na vyplnenie súhrnného výkazu k dani z pridanej hodnoty na strane 6. Upravené poučenie na vyplnenie súhrnného výkazu k dani z pridanej hodnoty bude zverejnené na portáli finančnej správy v časti Formuláre/Poučenia k tlačivám/Daň z pridanej hodnoty/Súhrnný výkaz pre daň z pridanej hodnoty.

Platnosť IČ DPH s osobitnou predponou XI bude možné od 1. 1. 2021 overiť spôsobom uvedeným v nasledovnom dokumente:
https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Aktualne/DPH/2018/2018.10.24
_DPH.pdf

Ostatné informácie týkajúce sa Brexitu v oblasti DPH:

• Tovar, ktorý vstúpi na daňové (DPH) územie EÚ zo Spojeného kráľovstva alebo je odoslaný alebo prepravený z daňového (DPH) územia EÚ do Spojeného kráľovstva, sa bude považovať za dovoz tovaru z tretieho štátu alebo vývoz tovaru do tretieho štátu v súlade so smernicou Rady 2006/112/ES z 28. 11. 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“).
  To znamená, že pri dovoze tovaru zo Spojeného kráľovstva sa bude platiť daň colnému úradu, zatiaľ čo vývoz tovaru z členských štátov do Spojeného kráľovstva bude od DPH oslobodený; (čiže z pohľadu slovenských platiteľov DPH sa napr. už nebude aplikovať nadobudnutie tovaru z iného členského štátu podľa § 11 zákona o DPH, ani dodanie tovaru do iného členského štátu oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH, ktoré sa uvádza do súhrnného výkazu).
  
  
• Zdaniteľné osoby so sídlom v Spojenom kráľovstve, ktoré kupujú tovar a služby alebo dovážajú tovar podliehajúci DPH v členskom štáte EÚ a ktoré chcú požiadať o vrátenie tejto DPH, to už nebudú môcť urobiť elektronicky v súlade so smernicou Rady 2008/9/ES (v SR podľa § 55a - § 55e zákona o DPH), ale musia si ju nárokovať v súlade so smernicou Rady 86/560/EHS (v SR podľa § 56 - § 58 zákona o DPH). Členské štáty môžu vrátenie dane podľa tejto smernice podmieniť reciprocitou. Obdobne platitelia DPH usadení v členských štátoch, ktorí kúpia tovar alebo služby podliehajúce DPH v Spojenom kráľovstve, už nebudú môcť podávať žiadosť o vrátenie dane elektronicky v súlade so smernicou Rady 2008/9/ES (v SR podľa § 55f - § 55g zákona o DPH).
  
  
• Žiadosti o vrátenie dane uplatnenej na tovary a služby v Spojenom kráľovstve v období od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2020, resp. za časť tohto obdobia, budú môcť platitelia DPH usadení v členských štátoch podať najneskôr do 31. 3. 2021 elektronicky „doterajším“ spôsobom. Rovnaká lehota na podanie žiadosti o vrátenie dane zaplatenej v členských štátoch za dotknuté obdobie sa vzťahuje i na platiteľov DPH usadených v Spojenom kráľovstve.
  
  
• Od spoločnosti so sídlom v Spojenom kráľovstve, ktorá vykonáva zdaniteľné transakcie v členskom štáte EÚ, môže tento členský štát žiadať, aby určila daňového zástupcu ako osobu povinnú odviesť DPH v súlade so smernicou o DPH. (Napr. v SR môže ísť o zastúpenie zahraničnej osoby usadenej v Spojenom kráľovstve pri dovoze tovaru v SR daňovým zástupcom podľa § 69a zákona o DPH).
  
  
• Vyššie uvedené postupy sa nebudú vzťahovať na dodávky tovarov do/zo Severného Írska, s ktorým na základe protokolu medzi Írskom/Severným Írskom sa bude naďalej minimálne 4 roky po skončení prechodného obdobia zaobchádzať ako s členským štátom. Z pohľadu slovenských platiteľov DPH to napr. znamená, že dodanie tovaru do Severného Írska pri splnení stanovených podmienok bude naďalej oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH, resp. pri nákupe tovaru zo Severného Írska sa bude naďalej aplikovať nadobudnutie tovaru z iného členského štátu podľa § 11 zákona o DPH).
  
  
• Zdaniteľné osoby usadené v Spojenom kráľovstve alebo v iných tretích štátoch, ktoré budú chcieť od 1. 1. 2021 využívať tzv. zjednodušený režim jednotného kontaktného miesta alebo „MOSS“, z titulu poskytovania telekomunikačných služieb, služieb televízneho a rozhlasového vysielania alebo elektronických služieb nezdaniteľným osobám z členských štátov EÚ, sa budú musieť zaregistrovať v schéme MOSS v členskom štáte EÚ; nebudú môcť byť už registrovaní v Spojenom kráľovstve.
  
  
• Zdaniteľné osoby registrované v schéme MOSS, ktorí budú po 31. 12. 2020 naďalej poskytovať telekomunikačné, vysielacie a elektronické služby nezdaniteľným osobám zo Spojeného kráľovstva obdobia, nebudú môcť používať MOSS na priznanie a zaplatenie DPH, ktorá bude splatná v Spojenom kráľovstve.
  Budú musieť postupovať v súlade s príslušnou legislatívou platnou v Spojenom kráľovstve.

Viac informácií: Finančná správa a BREXIT